第二講稅務(wù)籌劃的基本方法1

1、. . . 納稅籌劃方法是指合法、合理地使納稅籌劃方法是指合法、合理地使納稅人繳納盡量少稅款的技巧。納稅人繳納盡量少稅款的技巧。減減免免稅稅技技術(shù)術(shù) 稅稅率率差差異異技技術(shù)術(shù)分分劈劈技技術(shù)術(shù)扣扣除除技技術(shù)術(shù)抵抵免免技技術(shù)術(shù)延延期期納納稅稅技技術(shù)術(shù)退退稅稅技技術(shù)術(shù).1、減免稅技術(shù)的概念、減免稅技術(shù)的概念就是指使納稅人成為免稅人，或使納稅就是指使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的納稅籌劃技術(shù)。免納稅款的納稅籌劃技術(shù)。（P3637：案例：案例21） 就是使納稅人減少應(yīng)納稅款的納稅籌劃就是使納稅人減少應(yīng)納稅款的納稅籌

2、劃技術(shù)。技術(shù)。 （P38：案例：案例22）.（1 1）絕對(duì)節(jié)稅）絕對(duì)節(jié)稅 （2 2）簡(jiǎn)單易行）簡(jiǎn)單易行 （3 3）不能普遍運(yùn)用，適用范圍狹窄）不能普遍運(yùn)用，適用范圍狹窄 （4 4）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。 （1 1）盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇）盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇 （2 2）盡量使減免稅期最長(zhǎng)化）盡量使減免稅期最長(zhǎng)化 .1. 1. 稅率差異技術(shù)的概念稅率差異技術(shù)的概念 稅率差異技術(shù)就是盡量利用稅率的差異，使因之減稅率差異技術(shù)就是盡量利用稅率的差異，使因之減少的稅款最大化的納稅籌劃技術(shù)。少的稅款最大化的納稅籌劃技術(shù)。2. 2. 稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)（1 1）絕對(duì)節(jié)

3、稅）絕對(duì)節(jié)稅 （2 2）技術(shù)較為復(fù)雜）技術(shù)較為復(fù)雜 （3 3）適用范圍較大）適用范圍較大 （4 4）具有相對(duì)確定性）具有相對(duì)確定性 3.3.稅率差異技術(shù)應(yīng)用注意事項(xiàng)稅率差異技術(shù)應(yīng)用注意事項(xiàng) （1 1）盡量尋求稅率最低化）盡量尋求稅率最低化 （2 2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性 .1.1.分劈技術(shù)的概念分劈技術(shù)的概念分劈技術(shù)就是使所得、財(cái)產(chǎn)、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更分劈技術(shù)就是使所得、財(cái)產(chǎn)、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移而節(jié)稅的納稅籌劃多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移而節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)。2.2.分劈技術(shù)的特點(diǎn)分劈技術(shù)的特點(diǎn)（1 1）絕對(duì)節(jié)

4、稅）絕對(duì)節(jié)稅 （2）適用范圍狹窄適用范圍狹窄 （3）技術(shù)較為技術(shù)較為復(fù)雜復(fù)雜 3.3.分劈技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng)分劈技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng) （1 1）分劈合理化）分劈合理化 （2）收益最大化收益最大化 .注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) .1. 1. 抵免技術(shù)的概念抵免技術(shù)的概念 稅收抵免技術(shù)就是使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅收抵免技術(shù)就是使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化，而降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅籌劃技術(shù)。稅額最小化，而降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅籌劃技術(shù)。 2. 2. 抵免技術(shù)的特點(diǎn)抵免技術(shù)的特點(diǎn) （1 1）絕對(duì)節(jié)稅）絕對(duì)節(jié)稅 （2 2）技術(shù)較為簡(jiǎn)單）技術(shù)較為簡(jiǎn)單 （3 3）適用范圍較寬）適用范圍較寬 3. 3. 抵免

5、技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng)抵免技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng) （1 1）抵免項(xiàng)目最多化）抵免項(xiàng)目最多化 （2 2）抵免金額最大化）抵免金額最大化 .1. 1. 延期納稅技術(shù)的概念延期納稅技術(shù)的概念 延期納稅技術(shù)就是盡量使納稅人延期繳納稅收而取得相延期納稅技術(shù)就是盡量使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)。對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)。 2. 2. 延期納稅技術(shù)的特點(diǎn)延期納稅技術(shù)的特點(diǎn) （1 1）相對(duì)節(jié)稅）相對(duì)節(jié)稅 （2 2）技術(shù)復(fù)雜）技術(shù)復(fù)雜 （3 3）適用范圍廣泛）適用范圍廣泛 3. 3. 延期納稅技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng)延期納稅技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng) （1 1）延期納稅項(xiàng)目最多化）延期納稅項(xiàng)目最多化 （2 2）延長(zhǎng)期

6、最長(zhǎng)化）延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化P39P39案例案例2 23 3 .1. 1. 退稅技術(shù)的概念退稅技術(shù)的概念 退稅技術(shù)就是盡量爭(zhēng)取獲得退稅待遇并使退稅額最大退稅技術(shù)就是盡量爭(zhēng)取獲得退稅待遇并使退稅額最大化的納稅籌劃技術(shù)?；募{稅籌劃技術(shù)。 2. 2. 退稅技術(shù)的特點(diǎn)退稅技術(shù)的特點(diǎn) （1 1）絕對(duì)節(jié)稅）絕對(duì)節(jié)稅 （2 2）技術(shù)有難有易）技術(shù)有難有易 （3 3）適用范圍較?。┻m用范圍較小 （4 4）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 3. 3. 退稅技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng)退稅技術(shù)的應(yīng)用注意事項(xiàng) （1 1）盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化）盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化 （2 2）盡量使退稅額最大）盡量使退稅額最大化化 . 關(guān)聯(lián)交易

7、 改變交易性質(zhì) 投資 會(huì)計(jì)處理 分立 高難財(cái)技 以亂治亂.l高稅區(qū)l低稅區(qū)l盈利企業(yè)l虧損企業(yè)七種武器之七種武器之關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易 收入利潤(rùn) 成本費(fèi)用.關(guān)聯(lián)交易的實(shí)現(xiàn)方式關(guān)聯(lián)交易的實(shí)現(xiàn)方式 轉(zhuǎn)移定價(jià) 郵箱公司.轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)移定價(jià)銷售是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品銷轉(zhuǎn)移定價(jià)銷售是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品銷售、提供服務(wù)等交易時(shí)按內(nèi)部協(xié)議價(jià)格進(jìn)售、提供服務(wù)等交易時(shí)按內(nèi)部協(xié)議價(jià)格進(jìn)行交易、可起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少納稅目的。行交易、可起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少納稅目的。 價(jià)格的制定屬于當(dāng)事人的意思自治。價(jià)格的制定屬于當(dāng)事人的意思自治。 主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè) 目的：把利潤(rùn)向稅負(fù)較輕的企業(yè)轉(zhuǎn)移目的：把利潤(rùn)向

8、稅負(fù)較輕的企業(yè)轉(zhuǎn)移.轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法1、商品貿(mào)易：人為壓低或抬升價(jià)格、商品貿(mào)易：人為壓低或抬升價(jià)格原材料及零部件的采購(gòu)原材料及零部件的采購(gòu)機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)提供勞務(wù)提供勞務(wù)2、無(wú)形資產(chǎn)：、無(wú)形資產(chǎn)：利用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、利用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)在定價(jià)時(shí)，價(jià)值評(píng)定較為困難，沒土地使用權(quán)在定價(jià)時(shí)，價(jià)值評(píng)定較為困難，沒有同一標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。有同一標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。.轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法3、租賃業(yè)務(wù)：、租賃業(yè)務(wù)：o 自定租金：自定租金：例如高稅負(fù)公司從低稅負(fù)公司借入例如高稅負(fù)公司從低稅負(fù)公司借入資金購(gòu)買

9、設(shè)備（高稅負(fù)須向低稅負(fù)支付資金占資金購(gòu)買設(shè)備（高稅負(fù)須向低稅負(fù)支付資金占用費(fèi)），然后低價(jià)租給低稅負(fù)公司，后者在以用費(fèi)），然后低價(jià)租給低稅負(fù)公司，后者在以高價(jià)轉(zhuǎn)租給另一高稅負(fù)公司，以達(dá)到一箭三雕高價(jià)轉(zhuǎn)租給另一高稅負(fù)公司，以達(dá)到一箭三雕的目的。的目的。o 先租后買：先租后買：A購(gòu)買設(shè)備投入生產(chǎn)后即可計(jì)提折舊，購(gòu)買設(shè)備投入生產(chǎn)后即可計(jì)提折舊，然后再租給然后再租給B企業(yè)，這樣企業(yè)，這樣A、B兩個(gè)企業(yè)就可以兩個(gè)企業(yè)就可以享受計(jì)提折舊和支付租賃費(fèi)抵扣所得稅的好處。享受計(jì)提折舊和支付租賃費(fèi)抵扣所得稅的好處。.轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法4、貸款、貸款利用利息、無(wú)償借款或者預(yù)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。利用利息、無(wú)償借款或

10、者預(yù)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。5、總部管理費(fèi)、總部管理費(fèi)注意：目前總部管理費(fèi)的列支已經(jīng)受到稅法（企注意：目前總部管理費(fèi)的列支已經(jīng)受到稅法（企業(yè)所得稅）的嚴(yán)格限制。業(yè)所得稅）的嚴(yán)格限制。.轉(zhuǎn)移定價(jià)總結(jié)轉(zhuǎn)移定價(jià)總結(jié)在轉(zhuǎn)移稅負(fù)的過(guò)程中有時(shí)需要設(shè)立在轉(zhuǎn)移稅負(fù)的過(guò)程中有時(shí)需要設(shè)立郵箱公郵箱公司司，該公司設(shè)在低稅負(fù)地區(qū)，只要轉(zhuǎn)移成，該公司設(shè)在低稅負(fù)地區(qū)，只要轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)移定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)，就可以通本低于轉(zhuǎn)移定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)，就可以通過(guò)信箱公司中轉(zhuǎn)。過(guò)信箱公司中轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)移定價(jià)不能太過(guò)于明顯，否則將面臨稅轉(zhuǎn)移定價(jià)不能太過(guò)于明顯，否則將面臨稅局的調(diào)整，得不償失。局的調(diào)整，得不償失。.郵箱公司的概念及特點(diǎn)郵箱公司的概念及特點(diǎn)

11、所謂郵箱公司就是指不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主要目的而是以獲得稅收優(yōu)惠或方便資金劃轉(zhuǎn)而設(shè)立的具有明確經(jīng)營(yíng)地址和聯(lián)系方式的公司. 銷售公司銷售公司 采購(gòu)公司采購(gòu)公司 勞務(wù)外包公司勞務(wù)外包公司 表外融資表外融資.郵箱公司操作的基本途徑郵箱公司操作的基本途徑n 收入轉(zhuǎn)移法收入轉(zhuǎn)移法 n 成本費(fèi)用分?jǐn)偡ǔ杀举M(fèi)用分?jǐn)偡╪ 盈虧轉(zhuǎn)移法盈虧轉(zhuǎn)移法.案例：設(shè)立銷售公司案例：設(shè)立銷售公司某卷煙廠處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，須交納增值稅和某卷煙廠處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，須交納增值稅和消費(fèi)稅，為了降低稅負(fù)，設(shè)立了一獨(dú)立法消費(fèi)稅，為了降低稅負(fù)，設(shè)立了一獨(dú)立法人銷售公司，以較低的價(jià)格把卷煙銷售給人銷售公司，以較低的價(jià)格把卷煙銷售給該公司該公司由于銷售公司

12、位于銷售環(huán)節(jié)，故只交納增由于銷售公司位于銷售環(huán)節(jié)，故只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅，從而降低了整體的值稅，不交納消費(fèi)稅，從而降低了整體的消費(fèi)稅稅負(fù)消費(fèi)稅稅負(fù)但注意：增值稅稅負(fù)不變。但注意：增值稅稅負(fù)不變。.通過(guò)銷售公司銷售還可以：通過(guò)銷售公司銷售還可以：n 減少征收消費(fèi)稅，減少征收消費(fèi)稅，n 增加企業(yè)名義銷售額，增加企業(yè)名義銷售額，n 增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的稅前扣除增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的稅前扣除n 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn). 例如：例如： 某集團(tuán)機(jī)械制造廠某集團(tuán)機(jī)械制造廠20122012年實(shí)現(xiàn)的機(jī)械制造銷售年實(shí)現(xiàn)的機(jī)械制造銷售收入為收入為220000220000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)5300

13、053000萬(wàn)元，業(yè)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)務(wù)招待招待費(fèi)費(fèi)20502050萬(wàn)元。萬(wàn)元。 則該機(jī)械制造廠廣告費(fèi)實(shí)際可扣除額為銷售收入則該機(jī)械制造廠廣告費(fèi)實(shí)際可扣除額為銷售收入的的1515，等于，等于3300033000萬(wàn)元，超支萬(wàn)元，超支2000020000萬(wàn)元；萬(wàn)元； 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待招待費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為銷售收入的費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為銷售收入的55，等于等于11001100萬(wàn)元，超支萬(wàn)元，超支950950萬(wàn)元。萬(wàn)元。 該集團(tuán)廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)該集團(tuán)廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)2095020950萬(wàn)元，萬(wàn)元，不能在稅前扣除，不能在稅前扣除， 僅此兩項(xiàng)就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅僅此兩項(xiàng)就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅5237.

14、55237.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 怎么辦？怎么辦？.基本案情基本案情 某紡織有限公司是由臺(tái)灣某紡織有限公司是由臺(tái)灣A公司在華舉辦的外商獨(dú)公司在華舉辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺(tái)灣料全部由臺(tái)灣A公司提供，產(chǎn)品全部外銷給香港公司提供，產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺(tái)灣公司（臺(tái)灣A公司的全資子公司）。公司的全資子公司）。 晴綸線銷售晴綸線銷售成本成本7.74元人民幣元人民幣/公斤。公斤。 向香港向香港B公司銷售價(jià)格公司銷售價(jià)格5.4元人民幣元人民幣/公斤，共銷售公斤，共銷售20萬(wàn)公斤；萬(wàn)公斤； 香港香港B公司再銷售給新加坡、日本的價(jià)格為

15、公司再銷售給新加坡、日本的價(jià)格為1.8美美元元/公斤（匯率公斤（匯率1：6）；）； 2012年紡織公司凈虧損為年紡織公司凈虧損為18萬(wàn)元。萬(wàn)元。避稅案例：購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅案例：購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià).圖示 臺(tái)灣A公司臺(tái)灣（原材料） 紡織公司紡織公司 銷售 5.4元 香港B公司 1.8美元 新加坡（日本）客戶. 避稅手法 紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 避稅效果 每公斤轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1.86-5.4=5.4（元） 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)20萬(wàn)5.4108萬(wàn)元 少納稅款108 25%=25.2（萬(wàn)元）.基本情況基本情況 某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè)，該公司2010年2月

16、開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價(jià)值約4000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值約3000萬(wàn)元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)值約530萬(wàn)元。年租金率為26%。 2010年度該公司支付給香港A公司的租金為： =（4000+3000+530） 26% 10/12 =1631.5（萬(wàn)元）市場(chǎng)租金率：市場(chǎng)租金率： 房屋：4.725%；機(jī)器設(shè)備：9.225%；其他設(shè)備：18.225%案例：租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)案例：租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià).避稅手法分析避稅手法分析 在租賃業(yè)務(wù)中，通過(guò)高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅效果分析避稅效果分析 正常租金合計(jì)：4,686,187.50元，實(shí)付租金1635

17、.1萬(wàn)元，2010年度企業(yè)通過(guò)高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)合計(jì)為11,628,812.5元。避稅籌劃建議避稅籌劃建議 對(duì)于新辦的子公司所需要的房屋設(shè)備等，可以采用租用原對(duì)于新辦的子公司所需要的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得；企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得； 如新辦企業(yè)開始虧損，則低租；如新辦企業(yè)開始虧損，則低租； 關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租；關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租； 租金率不能過(guò)于高或者低，要考慮適當(dāng)。租金率不能過(guò)于高或者低，要考慮適當(dāng)。. 案情某體育用品有限公司（D公司）是香港B公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺(tái)灣C 公司提供，由于

18、公司資金流通困難，長(zhǎng)期拖欠C 公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給C 公司，利息率12%。 D公司 購(gòu)材料 臺(tái)灣C 公司 付息香港B公司 臺(tái)灣 A公司 該體育用品公司，實(shí)際投資者為臺(tái)灣A公司。與D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的臺(tái)灣C公司是臺(tái)灣A的子公司。案例：貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)案例：貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià).避稅手法分析避稅手法分析 抬高融資利率避稅避稅籌劃建議避稅籌劃建議 n 作為高稅區(qū)企業(yè)，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。以獲得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化。1. 利率的確定要適當(dāng)。. 案情案情廣州最大外資避稅案 中行廣東省分行

19、貸款20億 付息 廣州某外企 無(wú)息放貸紙品 口腔保健品 北京洗滌 天津 公司 公司 公司 公司注：子公司多虧損注：子公司多虧損案例：廣州最大外資避稅案案例：廣州最大外資避稅案.避稅手法分析避稅手法分析 無(wú)息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅效果分析避稅效果分析n 廣州某公司利用稅前列支巨額貸款利息，減少了本企業(yè)利潤(rùn)，少納了企業(yè)所得稅。n 提供巨額無(wú)息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營(yíng)業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。1. 滿足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。.反避稅的依據(jù)反避稅的依據(jù) 征管法第54條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超過(guò)或者低于沒有關(guān)聯(lián)企

20、業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。被納稅調(diào)整的原因分析被納稅調(diào)整的原因分析1.該企業(yè)借貸資金巨大，引起稅務(wù)人員注意2.直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處避稅籌劃思路避稅籌劃思路 1.提供低息貸款（基準(zhǔn)利率）2.以支付預(yù)付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求.七種武器之投資七種武器之投資 稅收政策對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和產(chǎn)權(quán)之所有權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓有很大的不同。投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免交營(yíng)業(yè)稅，并且土地、房產(chǎn)投資時(shí)還可以免土地增值稅。 所有權(quán)形式的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)是不用交流轉(zhuǎn)稅的，于是可以變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，來(lái)達(dá)到資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的目的。.案例：房地產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目公司案例：

21、房地產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目公司【案情】 某房地產(chǎn)項(xiàng)目公司持有某地塊的所有權(quán)，現(xiàn)無(wú)力某房地產(chǎn)項(xiàng)目公司持有某地塊的所有權(quán)，現(xiàn)無(wú)力開發(fā)，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給一上市房地產(chǎn)公司開發(fā)，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給一上市房地產(chǎn)公司【備選方案】n 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)n 轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)【問題】：何種方案稅負(fù)最優(yōu)？何種方案稅負(fù)最優(yōu)？.案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司 某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級(jí)某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級(jí)酒樓，出售給一外國(guó)投資者。酒樓，出售給一外國(guó)投資者。 開發(fā)成本開發(fā)成本2020億元，售價(jià)億元，售價(jià)2828億元。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)億元。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

22、、務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅約印花稅、土地增值稅約1.771.77億元（計(jì)算過(guò)程略）。億元（計(jì)算過(guò)程略）。 如果改變做法，先投資成立一子公司如果改變做法，先投資成立一子公司“某某大酒某某大酒店店”，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者，則可免除上述稅款。具體部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者，則可免除上述稅款。具體操作過(guò)程如下：操作過(guò)程如下：.案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司 第一步：聯(lián)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司第一步：聯(lián)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司“某某某大酒店某大酒店”。某某大酒店擁有法人資

23、格，獨(dú)立核算。某某大酒店擁有法人資格，獨(dú)立核算。 第二步：某某大酒店進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)建設(shè)資金由第二步：某某大酒店進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)建設(shè)資金由房產(chǎn)開發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項(xiàng)處理。房產(chǎn)開發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項(xiàng)處理。 第三步，固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)第三步，固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者。房產(chǎn)公司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及大全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者。房產(chǎn)公司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及大酒店所有債權(quán)。酒店所有債權(quán)。 在上述業(yè)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需要繳納企業(yè)所得稅，但不在上述業(yè)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需要繳納企業(yè)所得稅，但不繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。繳

24、納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。.七種武器之改變交易性質(zhì)七種武器之改變交易性質(zhì) 即通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。.案 例年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原公司轉(zhuǎn)換為公司?；?xiàng)目法人變更后，公司與公司經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，公司收取公司前期工作的轉(zhuǎn)讓收入萬(wàn)元，年中旬此項(xiàng)交易完成，款項(xiàng)業(yè)已收到。由于公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來(lái)擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)

25、，公司向公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運(yùn)站、犁煤機(jī)、斗輪堆取料機(jī)、翻車機(jī)、葉輪給煤機(jī)、輸煤皮帶機(jī)以及占用的土地使用權(quán)等。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為萬(wàn)元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，公司給予公司萬(wàn)元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，作為公司重新建造滿足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)生產(chǎn)需要的輸煤系統(tǒng)資金 .問題問題 由于公司獲取的萬(wàn)補(bǔ)償收入并入了土由于公司獲取的萬(wàn)補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動(dòng)很大。

26、超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動(dòng)很大。 從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆萬(wàn)從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆萬(wàn)補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。 .第一種思路：附屬設(shè)施使用合同 由于對(duì)方新建煤廠離公司的煤廠較近，而公司煤廠長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的，具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。 對(duì)方在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，完全可以通過(guò)簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使用合同來(lái)避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這

27、些設(shè)施。因此，對(duì)方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。 在合同具體條款上，煤廠可以與對(duì)方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任，如果煤廠本身原有的計(jì)劃安排中已經(jīng)想通過(guò)這種租賃自身生活設(shè)施給對(duì)方而賺取一定的營(yíng)業(yè)外收入，那么在合同金額的確定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費(fèi)用加上原有的萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用作為此項(xiàng)附屬設(shè)施使用的總金額。 這樣，公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加 .第二種思路：管理咨詢合同第二種思路：管理咨詢合同 由于對(duì)方剛開始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤廠，在生產(chǎn)運(yùn)作、企由于對(duì)方剛開始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤廠，在生產(chǎn)運(yùn)作、企業(yè)管理制度制訂、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個(gè)方面都可業(yè)管理制度制訂、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個(gè)方面都可以向具有成熟

28、的煤廠生產(chǎn)管理運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的公司以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的公司咨詢，由此公司完全可以通過(guò)這種煤廠管理咨咨詢，由此公司完全可以通過(guò)這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)這筆萬(wàn)收入性詢合同的簽訂來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)這筆萬(wàn)收入性質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。 同樣，如果煤廠確實(shí)已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種同樣，如果煤廠確實(shí)已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與萬(wàn)加總后確定一個(gè)最終的合同金額。這樣，亦萬(wàn)加總后確定一個(gè)最終的合同金額。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的?？梢赃_(dá)到相同的籌劃目的。.七種武器之會(huì)計(jì)處理七種武器之會(huì)計(jì)處理 某公司由于不同季節(jié)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的

29、要求標(biāo)準(zhǔn)不同，每個(gè)季度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不同，企業(yè)不同季節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用表（單位：元）. 一季度 二季度 三季度 四季度勞務(wù)費(fèi) 16000 17000 20000 20500管理費(fèi) 5000 4000 7500 3500其他費(fèi)用 6000 4500 6500 4000合計(jì) 27000 25500 34000 28000.企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄆ髽I(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ú捎脤?shí)際費(fèi)用攤銷法采用平均分?jǐn)偡ú捎貌灰?guī)則攤銷法.案例：合理安排大修理案例：合理安排大修理大修理費(fèi)可作費(fèi)用列支，但一次性支出超過(guò)原值大修理費(fèi)可作費(fèi)用列支，但一次性支出超過(guò)原值20%20%，應(yīng)作遞延資產(chǎn)分期攤，應(yīng)作遞延資產(chǎn)分期攤銷。銷。

30、例：某工業(yè)企業(yè)例：某工業(yè)企業(yè)20112011年年1010月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理（月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理（1111月完工），該設(shè)月完工），該設(shè)備的原值為備的原值為601.64601.64萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用124.83124.83萬(wàn)元，其中：購(gòu)買大修理用配萬(wàn)元，其中：購(gòu)買大修理用配件、材料取得增值稅專用發(fā)票注明貨款為件、材料取得增值稅專用發(fā)票注明貨款為102.98102.98萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元，增值稅額為17.5117.51萬(wàn)元，萬(wàn)元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理，支付工資由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理，支付工資3.823.82萬(wàn)元。另外，輔助材料（無(wú)專用發(fā)萬(wàn)元。另外，輔助材料（無(wú)專

31、用發(fā)票）和運(yùn)費(fèi)（貨運(yùn)定額發(fā)票）支出票）和運(yùn)費(fèi)（貨運(yùn)定額發(fā)票）支出0.520.52萬(wàn)元。萬(wàn)元。由于該設(shè)備的修理支出超過(guò)了原值的由于該設(shè)備的修理支出超過(guò)了原值的2020，應(yīng)按照固定資產(chǎn)改良支出來(lái)對(duì)待，應(yīng)按照固定資產(chǎn)改良支出來(lái)對(duì)待，同時(shí)該固定資產(chǎn)已提足折舊，所發(fā)生的修理費(fèi)應(yīng)在不短于五年的期間內(nèi)平均同時(shí)該固定資產(chǎn)已提足折舊，所發(fā)生的修理費(fèi)應(yīng)在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷。攤銷。.案例：合理安排大修理案例：合理安排大修理 由于該設(shè)備上有一配件，并不是此次非換不可，而且下次由于該設(shè)備上有一配件，并不是此次非換不可，而且下次更換從操作上看比較方便，其價(jià)值為更換從操作上看比較方便，其價(jià)值為4.64.6萬(wàn)元，增值

32、稅稅萬(wàn)元，增值稅稅額為額為0.780.78萬(wàn)元，價(jià)款合計(jì)萬(wàn)元，價(jià)款合計(jì)5.385.38萬(wàn)元。萬(wàn)元。 假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間更換。該設(shè)備的修理支假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間更換。該設(shè)備的修理支出降至出降至119.45119.45萬(wàn)元（此處不考慮不更換該配件所減少的極萬(wàn)元（此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出），此時(shí)，修理支出占該設(shè)備原少的工資和輔助材料支出），此時(shí)，修理支出占該設(shè)備原值的比例為：值的比例為：119.45119.45601.64601.6419.8519.85，不滿足固定資，不滿足固定資產(chǎn)改良的條件。產(chǎn)改良的條件。 那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)修理支出

33、。那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)修理支出。.案例：合理安排大修理案例：合理安排大修理 現(xiàn)在來(lái)看企業(yè)可以獲得的直接好處：現(xiàn)在來(lái)看企業(yè)可以獲得的直接好處： （1 1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16.7316.73萬(wàn)元可在當(dāng)期抵扣，從而當(dāng)期萬(wàn)元可在當(dāng)期抵扣，從而當(dāng)期可以少繳增值稅可以少繳增值稅16.7316.73萬(wàn)元，這使得當(dāng)期稅后利潤(rùn)增加萬(wàn)元，這使得當(dāng)期稅后利潤(rùn)增加12.472512.4725萬(wàn)元萬(wàn)元=16.63=16.63（1-25%1-25%）。）。 （2 2）少繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）少繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.6731.673萬(wàn)元，從而萬(wàn)元，從而使得稅后利潤(rùn)增加使得稅后利潤(rùn)

34、增加1.121.12萬(wàn)元萬(wàn)元=1.673=1.673（1-25%1-25%）。）。 （3 3）該大修理費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅）該大修理費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅33.2133.21萬(wàn)元萬(wàn)元= =（124.83-119.45/5124.83-119.45/5）33%33%，將滯后繳納，與上述兩個(gè)，將滯后繳納，與上述兩個(gè)方面所獲得的稅后利潤(rùn)一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無(wú)息貸款。方面所獲得的稅后利潤(rùn)一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無(wú)息貸款。 .案例：存貨的計(jì)算案例：存貨的計(jì)算 企業(yè)在銷售產(chǎn)品的成本核算時(shí)，可選擇先進(jìn)先出企業(yè)在銷售產(chǎn)品的成本核算時(shí)，可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算。在價(jià)格穩(wěn)定法、后

35、進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算。在價(jià)格穩(wěn)定的情況下，三種方法沒有差異，但在價(jià)格不穩(wěn)定的情況下，三種方法沒有差異，但在價(jià)格不穩(wěn)定的情況下，存貨進(jìn)價(jià)的不同計(jì)算方式對(duì)企業(yè)成本的情況下，存貨進(jìn)價(jià)的不同計(jì)算方式對(duì)企業(yè)成本和利潤(rùn)主會(huì)產(chǎn)生不同的影響。和利潤(rùn)主會(huì)產(chǎn)生不同的影響。 一般在通貨膨脹的情況下宜選擇后進(jìn)先出法，在一般在通貨膨脹的情況下宜選擇后進(jìn)先出法，在通貨緊縮的情況下宜選擇先進(jìn)先出法。假定某企通貨緊縮的情況下宜選擇先進(jìn)先出法。假定某企業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如下：業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如下：.假定某企業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如假定某企業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如下：下： 項(xiàng)目項(xiàng)目 數(shù)量（件）數(shù)量（件） 單

36、位成本單位成本 總成本總成本期初存貨期初存貨 1,000 1,000 3003003,0003,000 3,000 3,000 330 330 9,900 9,900 期初存貨合計(jì)期初存貨合計(jì) 4,000 4,000 12,90012,900 本期進(jìn)貨本期進(jìn)貨 ： 第一次進(jìn)貨第一次進(jìn)貨 10,000 10,000 330 330 33,00033,000 第二次進(jìn)貨第二次進(jìn)貨 5,000 5,000 360 360 18,00018,000進(jìn)貨合計(jì)進(jìn)貨合計(jì) 15,00015,000 51,00051,000 可供銷售商品可供銷售商品 19,00019,000 63,90063,900.案例：存

37、貨的計(jì)算案例：存貨的計(jì)算 現(xiàn)假定本期銷貨現(xiàn)假定本期銷貨12,00012,000件，每件單價(jià)件，每件單價(jià)1010元，元，銷售及其他費(fèi)用總額銷售及其他費(fèi)用總額22,00022,000元，所得稅稅元，所得稅稅率率3333。 采用加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法，可比先進(jìn)采用加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法，可比先進(jìn)先出法分別節(jié)省所得稅先出法分別節(jié)省所得稅594594元和元和355355元，節(jié)元，節(jié)省所得稅比率分別達(dá)省所得稅比率分別達(dá)307307和和183183。見下表所示：見下表所示：.存貨計(jì)算方式對(duì)企業(yè)所得稅影響存貨計(jì)算方式對(duì)企業(yè)所得稅影響 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 數(shù)量數(shù)量

38、單位成本單位成本 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位成本單位成本 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位成本單位成本 金額金額銷售凈額銷售凈額 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000120,000銷售成本銷售成本 1,000 3.00 3,000 5,000 3.60 18,000 12,000 3.363 1,000 3.00 3,000 5,000 3.60 18,000 12,000 3.363 40,35740,357 3 ,000 3.30 9,900 7,000 3.30 23,100 3 ,000 3.30 9,900 7,000 3.30 23,100 8,00

39、0 3.30 26,400 8,000 3.30 26,400 銷售成銷售成 本總額本總額 12,000 39,300 12,000 41,100 12,000 12,000 39,300 12,000 41,100 12,000 40,35740,357銷售費(fèi)銷售費(fèi) 用總額用總額 22,000 22,000 22,000 22,000 22,00022,000銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn) 58,700 56,900 58,700 56,900 57,64357,643所得稅所得稅 19,371 18,777 19,371 18,777 19,02219,022 注：加權(quán)平均法的單位成本注：加權(quán)平均法的單

40、位成本63,90063,900元元19,00019,000元元3.3633.363元元.稅法七種武器之分立稅法七種武器之分立 一個(gè)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)一個(gè)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)勞務(wù)為兼營(yíng)，征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)勞務(wù)為兼營(yíng)，征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)主業(yè)；一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅貨物銷售主業(yè)；一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為混合銷售，征增值稅還是和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為混合銷售，征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)性質(zhì)。營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)性質(zhì)。 兼營(yíng)銷售與混合銷售涉及到征收增值稅或兼營(yíng)銷售與混合銷售涉及到征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，一般情況下增值稅稅負(fù)重于營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，一般情況下增值稅稅負(fù)重于營(yíng)業(yè)稅，

41、但也可能營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于增值稅稅，但也可能營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于增值稅.案例：某牛奶公司的分立案例：某牛奶公司的分立 飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制作成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公工制作成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。 假定假定20022002年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額100100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1313萬(wàn)元，其他水萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8 8萬(wàn)元，全年奶制品萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入銷售收入500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額50050017%17%（13138 8）858518186464（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 稅負(fù)率稅負(fù)率6464500500100%100%12.8%12.8%.案例：某牛奶公司的分立案例：某牛奶公司的分立 如果公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品如果公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品