第八章人大流動負(fù)債

1、.第八章第八章 流流 動動 負(fù)負(fù) 債債 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算；掌握應(yīng)付職工付賬款和預(yù)收賬款的核算；掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項應(yīng)交稅費薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項應(yīng)交稅費的核算；熟悉其他應(yīng)付款的核算；的核算；熟悉其他應(yīng)付款的核算； 教學(xué)重點：教學(xué)重點：流動負(fù)債的確認(rèn)與計量；應(yīng)付流動負(fù)債的確認(rèn)與計量；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬的核算等。票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬的核算等。 教學(xué)難點：教學(xué)難點：應(yīng)交稅費的核算；應(yīng)交稅費的核算；.第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三

2、節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 第四節(jié)第四節(jié) 第五節(jié)第五節(jié) 第六節(jié)第六節(jié) 其他應(yīng)付款及預(yù)收款項其他應(yīng)付款及預(yù)收款項第九章 非流動負(fù)債.第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述負(fù)債按流動性分類，可分為負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債流動負(fù)債和和非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債流動負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個流動負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期營業(yè)周期內(nèi)償還的內(nèi)償還的債務(wù)。債務(wù)。流動負(fù)債具有如下特點：流動負(fù)債具有如下特點：(1)(1)償還期限短。償還期限短。(2)(2)籌資成本低。籌資成本低。(3)(3)償還方式靈活。償還方式靈活。 .按償付金額是否肯定劃分按償付金額是否肯定劃分金額肯

3、定的流動負(fù)債。金額肯定的流動負(fù)債。金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。如應(yīng)交稅費。金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。如應(yīng)交稅費。金額應(yīng)予估計的流動負(fù)債。如預(yù)提費用等。金額應(yīng)予估計的流動負(fù)債。如預(yù)提費用等?；蛴胸?fù)債?；蛴胸?fù)債。 按形成方式劃分按形成方式劃分融資活動形成的流動負(fù)債。如短期借款。融資活動形成的流動負(fù)債。如短期借款。營業(yè)活動形成的流動負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。營業(yè)活動形成的流動負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。收益分配形成的流動負(fù)債。如應(yīng)付股利。收益分配形成的流動負(fù)債。如應(yīng)付股利。. 三、流動負(fù)債的計價三、流動負(fù)債的計價 流動負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，流動負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金

4、流出，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。為簡便，按未來應(yīng)付金額的應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。為簡便，按未來應(yīng)付金額的面值入賬。面值入賬。 這種做法雖然高估了負(fù)債，但有如下優(yōu)點：這種做法雖然高估了負(fù)債，但有如下優(yōu)點：體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)了重要性原則體現(xiàn)了重要性原則簡化了核算，符合成本效益原則簡化了核算，符合成本效益原則. 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款1 1、內(nèi)容：、內(nèi)容：2 2、賬戶：、賬戶：應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等會計科目。等會計科目。 同時，應(yīng)按同時，應(yīng)按債權(quán)人債權(quán)人、借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬、借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬3 3、核

5、算、核算取得取得利息費用利息費用償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款.例：例：20112011年年4 4月月1 1日某企業(yè)向銀行借入日某企業(yè)向銀行借入100 000100 000元，年利率為元，年利率為7 72 2，期限為，期限為6 6個月，到期一次還本付息。該企業(yè)按季計個月，到期一次還本付息。該企業(yè)按

6、季計提利息，提利息，9 9月月3030日連本帶息一次償還。日連本帶息一次償還。.課堂練習(xí)： 資料資料 星海公司星海公司20082008年年1010月月1 1日從銀行取得短日從銀行取得短期借款期借款500 000500 000元元, ,年利率年利率6%6%，期限，期限6 6個月，借個月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方式。式。 要求要求 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會計分錄。編制相關(guān)會計分錄。. （1 1）1010月月1 1日，借入款項時：日，借入款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款 50

7、0 000500 000 （2 2）1010月月3131日，預(yù)提利息費用時：日，預(yù)提利息費用時： 每月利息費用每月利息費用=500 000=500 0006%6%12=2 50012=2 500 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 5002 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 5002 500 以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會計分錄。以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會計分錄。 （3 3）20062006年年3 3月月3131日，歸還借款本息時：日，歸還借款本息時： 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 515

8、 000515 000.第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一一 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1 1、內(nèi)容及分類、內(nèi)容及分類 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項流動負(fù)債。商業(yè)匯票是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌流動負(fù)債。商業(yè)匯票是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌 ，要，要求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。人的一種票據(jù)。 商業(yè)匯票按商業(yè)匯票按承兌人承兌人的不同，可分為的不同，可分為商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票和匯票和銀行銀行承兌承兌匯票兩種。按是否帶息，分匯票兩種。

9、按是否帶息，分帶息帶息和和不帶息不帶息兩種兩種商業(yè)匯票的付款期最長不超過商業(yè)匯票的付款期最長不超過6 6個月個月 2 2、賬戶：設(shè)置、賬戶：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶（賬戶（核算面值及利息）核算面值及利息）.不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。 3、核算、核算應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 主要包括：簽發(fā)或承兌商主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款、計算帶息票據(jù)利息等業(yè)匯票、支付票款、計算帶息票據(jù)利息等內(nèi)容內(nèi)容。不帶息應(yīng)付不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算票據(jù)的核算.借借: : 財務(wù)費用財務(wù)費用手續(xù)費手續(xù)費 貸貸: : 銀行存款銀行存款u企業(yè)簽發(fā)、承

10、兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應(yīng)付賬款時企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應(yīng)付賬款時借借: : 材料采購、應(yīng)付賬款等材料采購、應(yīng)付賬款等 貸貸: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)u如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費時如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費時.u票據(jù)到期，支付票款時票據(jù)到期，支付票款時借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)( (按面值按面值) ) 貸貸: : 銀行存款銀行存款.借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以及支付承兌手續(xù)費時，賬企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以及支付承兌手續(xù)費時，賬務(wù)處理方法與不帶息票據(jù)相同。務(wù)處理方法與不帶息票據(jù)相同。u期末，應(yīng)按票據(jù)存續(xù)時間、票面

11、金額和票面利率計期末，應(yīng)按票據(jù)存續(xù)時間、票面金額和票面利率計算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。帶息應(yīng)付票帶息應(yīng)付票據(jù)的核算據(jù)的核算.借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 按應(yīng)付票據(jù)賬面余額按應(yīng)付票據(jù)賬面余額( (含已計提利息含已計提利息) ) 財務(wù)費用財務(wù)費用（未計提的利息（未計提的利息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款（按實際付款額）（按實際付款額）u票據(jù)到期，支付票款時票據(jù)到期，支付票款時.借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)( (按應(yīng)付票據(jù)賬面余額按應(yīng)付票據(jù)賬面余額) ) 財務(wù)費用財務(wù)費用( (未計提的利息未計提的利息) ) 貸貸: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (按本息之

12、和按本息之和) )是商業(yè)承是商業(yè)承兌匯票兌匯票借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)( (按應(yīng)付票據(jù)賬面余額按應(yīng)付票據(jù)賬面余額) ) 財務(wù)費用財務(wù)費用( (未計提的利息未計提的利息) ) 貸貸: : 短期借款短期借款( (按本息之和按本息之和) )是銀行承是銀行承兌匯票兌匯票u票據(jù)到期不能償付票據(jù)到期不能償付 1 1、思考銷貨方的會計處理？、思考銷貨方的會計處理？P37P372 2、短期借款期末利息核算、短期借款期末利息核算.例例（帶息票據(jù)）：帶息票據(jù)）：甲公司甲公司20208 8年年1111月月1 1日購進材料一日購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 00050 00

13、0元，增值稅額元，增值稅額8 8 500500元，開出元，開出1 1張票據(jù)利率為張票據(jù)利率為10%10%，票面金額為，票面金額為58 50058 500元元的半年期商業(yè)承兌匯票抵付款項。材料尚未驗收入庫。的半年期商業(yè)承兌匯票抵付款項。材料尚未驗收入庫。（1 1）公司購入材料，作會計分錄如下：）公司購入材料，作會計分錄如下：借：材料采購借：材料采購50 00050 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 5008 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 58 50058 500（2 2）20208 8年年1212月月3131日，預(yù)提利息費用日，預(yù)提利息費用 借：財務(wù)費

14、用借：財務(wù)費用 975975 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 975975.（4 4）20209 9年年5 5月月1 1日，票據(jù)到期清償日，票據(jù)到期清償借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 59 47559 475 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 9501 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 42561 425.例（不帶息票據(jù)）：例（不帶息票據(jù)）： 甲公司購進材料一批，增值稅專用甲公司購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款發(fā)票上注明貨款70 00070 000元，增值稅額元，增值稅額11 90011 900元。按合同規(guī)元。按合同規(guī)定開出票面金額定開出票面金額81 90081 900元，期限元，期限4 4個月的不帶息銀

15、行承兌個月的不帶息銀行承兌匯票匯票1 1張，并支付銀行承兌手續(xù)費張，并支付銀行承兌手續(xù)費8080元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。（1 1）支付銀行承兌手續(xù)費）支付銀行承兌手續(xù)費8080元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080（2 2）公司購買材料）公司購買材料借：材料采購（或借：材料采購（或“原材料原材料”） 70 00070 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）11 90011 900 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 81 90081 900（3 3）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款

16、的通知 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 81 90081 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 900 81 900 .課堂練習(xí) 星海公司賒購一批材料，不含稅價格為星海公司賒購一批材料，不含稅價格為30 00030 000元，增元，增值稅稅率值稅稅率17%17%，企業(yè)開出一張等值的，企業(yè)開出一張等值的4 4個月期限的不帶息商個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達企業(yè)并已驗收入庫。業(yè)承兌匯票，材料到達企業(yè)并已驗收入庫。編制編制: :購貨、到期付款、假如票據(jù)到期，星海公司無法償還購貨、到期付款、假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項、假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付該筆款項、假如該票據(jù)為銀行

17、承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項有關(guān)的分錄。這筆款項有關(guān)的分錄。.（1 1）購貨時）購貨時借：原材料借：原材料 30 00030 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 1005 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35 10035 100（2 2）到期付款時）到期付款時借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 10035 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 10035 100（3 3）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 10035 100 貸：應(yīng)付賬款貸：

18、應(yīng)付賬款 35 10035 100（4 4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應(yīng)由）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對企業(yè)的短期借款銀行先行支付，作為對企業(yè)的短期借款借；應(yīng)付票據(jù)借；應(yīng)付票據(jù) 35 10035 100 貸：短期借款貸：短期借款 35 10035 100.項項 目目要要 點點 入賬入賬時間時間入賬入賬金額金額特殊處理特殊處理v單料同到：入庫后入賬單料同到：入庫后入賬v料到單未到：月末暫估入賬料到單未到：月末暫估入賬v按應(yīng)付金額入賬按應(yīng)付金額入賬 v按按總價法總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時 沖減財務(wù)費用

19、沖減財務(wù)費用v無法或無需支付的應(yīng)付賬款無法或無需支付的應(yīng)付賬款,轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入核算要點：核算要點：.2. .入賬時間：入賬時間：以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志已發(fā)生為標(biāo)志（1 1）貨物與發(fā)票賬單同時到達，驗收入庫后入賬）貨物與發(fā)票賬單同時到達，驗收入庫后入賬（2 2）不同時到達的情況下）不同時到達的情況下 月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到 按發(fā)票賬單金額入賬，材料在按發(fā)票賬單金額入賬，材料在“在途物資在途物資”或或“材料采購材料采購”核算核算 月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的 暫估入

20、賬，下月初紅字沖回暫估入賬，下月初紅字沖回.3.3.入賬價值：入賬價值：應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實際價款或按應(yīng)應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實際價款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價款的暫估價）確定。具體入賬價值包括：付給供應(yīng)單位價款的暫估價）確定。具體入賬價值包括：n因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù) 方支付的合同或協(xié)議價款；方支付的合同或協(xié)議價款；n按照貨款計算的增值稅進項稅額；按照貨款計算的增值稅進項稅額；n購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費和包裝費等。購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費和包裝費等。4.4.會計核算會計核算（1 1）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修

21、配勞務(wù)：）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務(wù)： 借：原材料借：原材料/ /在途物資在途物資/ /材料采購材料采購/ /庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款.（2 2）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù)：）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /管理費用管理費用/ /制造費用制造費用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（3 3）償還應(yīng)付賬款）償還應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的款項，沖減注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少

22、支付的款項，沖減“財務(wù)費用財務(wù)費用” 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 銀行存款銀行存款（4 4）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入.例：例：蘇達公司蘇達公司6 6月月1 1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款票上注明價款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元、材料元、材料已驗收入庫，款項暫欠。付款條件為已驗收入庫，款項暫欠。付款條件為2/102/10、1/201/20、N/30N/30，按總價法核算。，按總價法核算。（1 1）6 6月月1 1日購入材料，會計分

23、錄如下：日購入材料，會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 000.（2 2）如果公司在）如果公司在6 6月月1010日前付款，會計處理：日前付款，會計處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 0002 000（3 3）如果公司超過）如果公司超過1010天，但在天，但在6 6月月2020日前付款，則：日前付款，則：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

24、 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 000116 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0001 000（4 4）如果公司超過）如果公司超過2020天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，會計處理如下：會計處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000.課堂練習(xí)課堂練習(xí)某公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價某公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，付款條件為元，付款條件為2/102/10、1/20

25、1/20、n/30n/30，材料已驗收入庫（材料按實際成本法，材料已驗收入庫（材料按實際成本法核算）。核算）。（1 1）1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款（2 2）2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款（3 3）3030天內(nèi)付款天內(nèi)付款請分別編制銷貨方和購貨方在上述三種情況下的請分別編制銷貨方和購貨方在上述三種情況下的會計分錄。會計分錄。（現(xiàn)金折扣計算依據(jù)為價款和增值稅的合計）（現(xiàn)金折扣計算依據(jù)為價款和增值稅的合計）.購貨方購貨方借：原材料借：原材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 00

26、01010天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 600114 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 3402 3402020天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 830115 830 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 1701 170.銷貨方銷貨方 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 00017 0001010天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀

27、行存款借：銀行存款 114 600114 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 3402 340 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 117 000117 0002020天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 115 830115 830 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 1701 170 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 117 000117 000.第四節(jié)第四節(jié) 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。給職工的全部貨幣性薪

28、酬和非貨幣性福利。（一）職工的范圍（一）職工的范圍p與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；臨時職工）；p未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）；（如董事會、監(jiān)事會成員等）；p雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。合同人員。.是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在

29、衛(wèi)生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設(shè)施，以及不房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度和特殊需要而建立制度企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納各類保險費，以及按照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)單位繳機構(gòu)繳納各類保險費，以及按照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)單位繳納的補充養(yǎng)老保險費納的補充養(yǎng)老保險費.企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職

30、工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職工技能培訓(xùn)，根據(jù)國家開展工會活動和職工教育及職工技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)、企業(yè)利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保險的服務(wù)等為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保險的服務(wù)等p其他相關(guān)的支出其他相關(guān)的支出 .貨幣性貨幣性1.1.確認(rèn)確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供勞務(wù)的會計期

31、間，將應(yīng)付的職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供勞務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，分配時除辭退福利外（管理費用），應(yīng)根據(jù)職工提確認(rèn)為負(fù)債，分配時除辭退福利外（管理費用），應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象記入成本費用。供服務(wù)的受益對象記入成本費用。2.2.計量計量 計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： A A 有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提p應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人) )繳納繳納的的“五險五險”p應(yīng)向住房公積金管理中心繳

32、存的住房公積金應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金p應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費2%2%和職工教育經(jīng)費和職工教育經(jīng)費1.5%1.5%等等.B B 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。薪酬。p當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；付職工薪酬；p當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。提的應(yīng)付職工薪酬。 .3.會計

33、處理會計處理 按職工薪酬項目設(shè)明細(xì)科目按職工薪酬項目設(shè)明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利. 實發(fā)工資實發(fā)工資= =應(yīng)付工資應(yīng)付工資- -代扣款項代扣款項- -代墊款項代墊款項借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款（實發(fā)金額）（實發(fā)金額） 其他應(yīng)收款

34、其他應(yīng)收款（代墊款項）（代墊款項） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（代扣款項）（代扣款項） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費個人所得稅個人所得稅 （由公司代扣代繳的個人所得稅）（由公司代扣代繳的個人所得稅） 是指從應(yīng)付工資中扣除的應(yīng)由職工個人是指從應(yīng)付工資中扣除的應(yīng)由職工個人支付的各種款項，如代墊或代扣的房租支付的各種款項，如代墊或代扣的房租費、水電費、煤氣費、個人所得稅、個費、水電費、煤氣費、個人所得稅、個人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。. 實際繳納社會保險費用和公積金時實際繳納社會保險費用和公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （個人負(fù)擔(dān)企業(yè)代

35、扣代繳部分）（個人負(fù)擔(dān)企業(yè)代扣代繳部分） 貸：銀行存款貸：銀行存款.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銷售費用銷售費用在建工程在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工薪酬人的職工薪酬銷售人員的職工銷售人員的職工薪酬薪酬研發(fā)部門人員研發(fā)部門人員的職工薪酬的職工薪酬研發(fā)支出研發(fā)支出工程建設(shè)人員職工程建設(shè)人員職工薪酬工薪酬月末分配薪酬月末分配薪酬 管理費用管理費用管理部門人員的管理部門人員的職工薪酬職工薪酬生產(chǎn)車間管理人生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬員的職工薪酬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用. 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研

36、發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險社會保險 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費. （四）（四）非貨幣性薪酬的處理方法非貨幣性薪酬的處理方法 P183 P183 1.1.企業(yè)以企業(yè)以自己生產(chǎn)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價值公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬，的職工薪酬，并確認(rèn)主要業(yè)務(wù)收入并確認(rèn)主要業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常銷售商品相同關(guān)稅費的處理，與正

37、常銷售商品相同 借：成本費用科目借：成本費用科目（按受益對象所在部門）按受益對象所在部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利( (商品公允價值商品公允價值+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費) ) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利( (商品公允價值商品公允價值+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費) ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入( (售價售價) ) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）( (售價售價* *17%)17%) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （成本）（成本）.2.2.企業(yè)以企業(yè)以外購商品外購商

38、品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬，但工薪酬，但不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)（進項稅額轉(zhuǎn)出），直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)（進項稅額轉(zhuǎn)出）購入時購入時借：庫存商品（原材料）借：庫存商品（原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

39、借：成本費用科目借：成本費用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 .3.3.將企業(yè)將企業(yè)擁有擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)根據(jù)受的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對象，將該住房的益對象，將該住房的折舊折舊記入相關(guān)成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付記入相關(guān)成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；職工薪酬；租賃租賃住房等資產(chǎn)無償給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對住房等資產(chǎn)無償給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對象，將象，將租金租金記入相關(guān)成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬記入相關(guān)成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 借：成本費用科目借：成本費用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利

40、借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊( (自有資產(chǎn)自有資產(chǎn)) ) 其他應(yīng)付款（銀行存款）其他應(yīng)付款（銀行存款）( (租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)) ).舉例舉例：. 保暖內(nèi)衣：保暖內(nèi)衣：保暖內(nèi)衣套裝售價總額保暖內(nèi)衣套裝售價總額=100=100238=23800238=23800保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項稅額保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項稅額=100=1002382381717=4046=4046應(yīng)付職工薪酬總額應(yīng)付職工薪酬總額=23800+4046=27846=23800+4046=27846保暖內(nèi)衣套裝的成本總額保暖內(nèi)衣套裝的成本總額=60=60238=142802

41、38=14280借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 27 84627 8461001001.17)1.17)1001001.17)1.17) 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 27 84627 846. 食品禮盒食品禮盒食品禮盒的售價總額食品禮盒的售價總額=80=80238=19040238=19040食品禮盒的增值稅進項稅額食品禮盒的增值稅進項稅額=80=802382381717=3236.8=3236.8應(yīng)付職工薪酬總額應(yīng)付職工薪酬總額=19040+3236.8=22276.8=19040+3236.8=22276.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

42、職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 22 276.822 276.8借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 22 276.822 276.8.舉例舉例借：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6000060000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 40 00040 000借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6000060000. .辭退福利與辭退福利與正常退休養(yǎng)老金正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來為單位職為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職

43、工在正常退休工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休時獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對職工在職時提供的服務(wù)而時獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對職工在職時提供的服務(wù)而非退休本身的補償，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工非退休本身的補償，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)提供服務(wù)的的會計期間確認(rèn)和計量。會計期間確認(rèn)和計量。.2.2.辭退福利的確認(rèn)辭退福利的確認(rèn) 1 1）確認(rèn)條件）確認(rèn)條件 企業(yè)在勞動合同到期前與職工解除勞動關(guān)系或為鼓勵企業(yè)在勞動合同到期前與職工解除勞動關(guān)系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出的補償建議，同時滿足下列條件，職工自愿接受裁減而提出的補償建議，同時滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時記入管理費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時

44、記入管理費用A.A.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，議，并即將實施并即將實施 -該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)量、補償金額、時間。量、補償金額、時間。 -正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn) -實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件B.B.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議企業(yè)

45、不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議.2 2）辭退福利的會計處理）辭退福利的會計處理辭退福利一般應(yīng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等使部分辭退福利一般應(yīng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。件。確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債 借：管理費用借：管理費用 （現(xiàn)值）（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 （實際應(yīng)支付金額）（實際應(yīng)支付金額）各期支付辭退福利時各期支付辭退福利時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退

46、福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用.舉例：舉例：.A A公司公司20209 9年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元金額單位：萬元.接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付的金額接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付的金額 金額單位：萬元金額單位：萬元. 公司賬務(wù)處理：公司賬務(wù)處理： 借：管理費用借：管理費用 14 000 00014 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000 00014 000 000.課堂練習(xí) 1.某企業(yè)計算本月應(yīng)付職工工資總額某企業(yè)計算本月應(yīng)付職工工資總額231 000元，當(dāng)月支付生產(chǎn)工人工資元

47、，當(dāng)月支付生產(chǎn)工人工資160 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資35 000元，廠部管理元，廠部管理部門人員工資部門人員工資30 200元，銷售人員工資元，銷售人員工資5 800元，代扣代繳個人所得稅元，代扣代繳個人所得稅3 000元，按實發(fā)工元，按實發(fā)工資提現(xiàn)發(fā)放。資提現(xiàn)發(fā)放。.2.2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.200717%.2007年年3 3月發(fā)生與職工薪酬和應(yīng)交稅金有關(guān)的交易或事月發(fā)生與職工薪酬和應(yīng)交稅金有關(guān)的交易或事項如下：項如下：（1 1）為公司總部下屬）為公司總部下屬2525位部門經(jīng)理每人配

48、備汽車一位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊0.080.08萬元。萬元。（2 2）將）將5050臺自產(chǎn)的臺自產(chǎn)的V V型廚房清潔器作為福利分配給型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.21.2萬萬元，市場售價為元，市場售價為1.51.5萬元（不含增值稅）。萬元（不含增值稅）。（3 3）月末，分配職工工資）月末，分配職工工資150150萬元，其中直接生產(chǎn)萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資產(chǎn)品人員工資105105萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資151

49、5萬元，企業(yè)行萬元，企業(yè)行政管理人員工資政管理人員工資2020萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資1010萬元。萬元。根據(jù)以上資料，回答下列問題：根據(jù)以上資料，回答下列問題：（1)1)公司為公司為2525位經(jīng)理配備汽車，下列說法中正確的是（位經(jīng)理配備汽車，下列說法中正確的是（ ）。）。A.A.應(yīng)計提折舊應(yīng)計提折舊1 1萬元萬元 B.B.應(yīng)計入管理費用應(yīng)計入管理費用1 1萬元萬元 C.C.應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬2 2萬元萬元 D.D.不應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬不應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬.(2).將自產(chǎn)的將自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理型廚房清潔器作為福利分配給

50、本公司行政管理人員，下列說法中正確的是（人員，下列說法中正確的是（ ）。）。A.應(yīng)確認(rèn)收入應(yīng)確認(rèn)收入75萬元萬元 B.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬75萬元萬元C.應(yīng)計入管理費用應(yīng)計入管理費用75萬元萬元 D.無須繳納增值稅無須繳納增值稅(3)分配工資時應(yīng)計入管理費用的金額是（分配工資時應(yīng)計入管理費用的金額是（ ）萬元。）萬元。A.20 B.15 C.35 D.30 .第五節(jié)第五節(jié) 核算企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實核算企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定現(xiàn)的利潤等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費。

51、的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費。 增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅資源稅資源稅所得稅所得稅土地增值稅土地增值稅城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅土地使用稅土地使用稅車船使用稅車船使用稅個人所得稅個人所得稅.根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。 流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：增值稅增值稅、消費稅消費稅、營業(yè)稅營業(yè)稅、關(guān)稅等、關(guān)稅等所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅等所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅等財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅等財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅等資源稅：資源稅資源稅：

52、資源稅行為稅：印花稅、契稅、耕地占用稅等行為稅：印花稅、契稅、耕地占用稅等.一一 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)、無形資（銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)除外）產(chǎn)除外）、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人實現(xiàn)的個人實現(xiàn)的增值額增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅征收的一種流轉(zhuǎn)稅（一）增值稅的計稅原理（了解）：（一）增值稅的計稅原理（了解）：1.1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅；值部分征稅；2.2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)

53、已納稅款予以扣除；實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者最終消費者是全部稅款是全部稅款的承擔(dān)者。的承擔(dān)者。.（二）增值稅的類型（二）增值稅的類型按增值額計算方法不同，分為三種類型按增值額計算方法不同，分為三種類型 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅增值額增值額= =收入收入- -外購材料外購材料 收入型增值稅收入型增值稅增值額增值額= =收入收入- -外購材料外購材料- -固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 消費型增值稅消費型增值稅增值額增值額= =收入收入- -外購材料外購材料- -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn).（三）我國增值稅（三）我國

54、增值稅 19941994年年-2008-2008年，實行的是生產(chǎn)型增值稅，購入固定資產(chǎn)年，實行的是生產(chǎn)型增值稅，購入固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣。的進項稅額不能抵扣。 20042004年年-2008-2008年，在增值稅改革試點地區(qū)實行的是消費型年，在增值稅改革試點地區(qū)實行的是消費型增值稅增值稅東北老工業(yè)基地（東北老工業(yè)基地（0404年）、中部年）、中部2626個老工業(yè)基地城市個老工業(yè)基地城市（0707年年7 7月月1 1日）、內(nèi)蒙古東部日）、內(nèi)蒙古東部5 5市盟（市盟（0808年年7 7月月1 1日）特日）特定行業(yè)定行業(yè)四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)5151個縣市區(qū)個縣市區(qū)0

55、808年年7 7月月1 1日，日，納入擴大增值稅抵扣范圍改革試點的地區(qū)，固定資產(chǎn)納入擴大增值稅抵扣范圍改革試點的地區(qū)，固定資產(chǎn)購進發(fā)生的增值稅稅額準(zhǔn)予抵扣購進發(fā)生的增值稅稅額準(zhǔn)予抵扣 20092009年年1 1月月1 1日日，全部實行消費型增值稅，購入設(shè)備等動日日，全部實行消費型增值稅，購入設(shè)備等動產(chǎn)固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣；不動產(chǎn)購建產(chǎn)生的進項稅產(chǎn)固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣；不動產(chǎn)購建產(chǎn)生的進項稅額不得抵扣。額不得抵扣。.（1 1）納稅人納稅人 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度：按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度：A A 一般納稅人一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；：實行

56、憑發(fā)票扣稅的計稅方法；B B 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。（2）我國增值稅稅率：）我國增值稅稅率： 基本稅率：基本稅率：1717 低稅率：低稅率：1313 （對一些基礎(chǔ)物資如糧食、食用植物油、（對一些基礎(chǔ)物資如糧食、食用植物油、暖氣、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）暖氣、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品） 零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零.（3 3）增值稅的計算方法）增值稅的計算方法間接法（抵扣法）間接法（抵扣法） 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額+ +期初留抵的進項稅期初留抵的進項稅額額應(yīng)交增值稅

57、應(yīng)交增值稅= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額- -期初留抵的稅額期初留抵的稅額 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額= =當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額+ +期初留抵的稅額期初留抵的稅額應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=0=0留待下期抵扣的進項稅額留待下期抵扣的進項稅額= =當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額+ +期初留抵期初留抵的稅額的稅額- -當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 .（四）一般納稅人增值稅的核算（四）一般納稅人增值稅的核算1 1、實行稅款抵扣制度、實行稅款抵扣制度應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 注：增值稅是一種價外稅。注：增值稅是一種價外稅。2 2、科目設(shè)置、

58、科目設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅: :反映月末累計未交增值稅反映月末累計未交增值稅或多交增值稅或多交增值稅.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅摘摘要要借方借方貸方貸方余余額額進進項項稅稅額額已已交交稅稅金金 出口出口 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵減抵減 出出 內(nèi)銷內(nèi)銷 未未產(chǎn)品產(chǎn)品 交交 應(yīng)納應(yīng)納 增增稅額稅額 值值 稅稅 銷銷項項稅稅額額進項進項稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出出出口口退退稅稅 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多多交交增增值值稅稅 .3 3、進項稅額的賬務(wù)處理、進項稅額的賬務(wù)處理進項稅額：進項稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的價款中所記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的價款中所含

59、的增值稅額。含的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額： (1)(1)從銷售方取得的增值稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅額；上注明的增值稅額； (2)(2)從海關(guān)取得的從海關(guān)取得的完稅憑證完稅憑證上注明的增值稅額；上注明的增值稅額； (3)(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（扣除率購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（扣除率1313）；）； (4)(4)購進廢舊物資的進項稅額（扣除率購進廢舊物資的進項稅額（扣除率1010）；）； (5)(5)運輸費用的進項稅額（扣除率運輸費用的進項稅額（扣除率7 7）；）； (6)(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進項稅額。稅法規(guī)定其他可以抵扣的進項稅

60、額。.運輸費用的進項抵扣 購入貨物和銷售貨物發(fā)生的運輸費用均可購入貨物和銷售貨物發(fā)生的運輸費用均可按發(fā)票金額的按發(fā)票金額的7%7%計入進項稅額計入進項稅額 金額不包括運輸過程中發(fā)生的裝卸費、保金額不包括運輸過程中發(fā)生的裝卸費、保險費等其他費用險費等其他費用 購入貨物發(fā)生的運輸費用扣除可抵扣進項購入貨物發(fā)生的運輸費用扣除可抵扣進項稅額后計入稅額后計入“原材料原材料”或或“庫存商品庫存商品”成成本本.不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額： (1)(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證； (2)(2)用于用于非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，例如房屋建的