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IP屬地：湖北 上傳時間：2022-03-06 格式：PPT 頁數(shù)：76 大?。?.90MB 積分：30 舉報 版權(quán)申訴

1、主講：吳海燕主講：吳海燕南國商學院南國商學院第第3章章 存貨存貨第第3章章 存貨存貨南國商學院南國商學院內(nèi)容提示內(nèi)容提示重點重點難點難點存貨取得和發(fā)出的會計核算存貨取得和發(fā)出的會計核算存貨采用計劃成本的核算存貨采用計劃成本的核算存貨的期末計量與清查存貨的期末計量與清查存貨概述存貨概述存貨的初始計量存貨的初始計量發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量計劃成本計劃成本存貨的期末計量存貨的期末計量存貨的清查存貨的清查 案例導入案例導入 不誠實的企業(yè)經(jīng)常利用虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點操縱，以及錯誤不誠實的企業(yè)經(jīng)常利用虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點操縱，以及錯誤的存貨資本化來虛增存貨的價值進行存貨造假。法爾莫公司的存

2、貨舞弊案的存貨資本化來虛增存貨的價值進行存貨造假。法爾莫公司的存貨舞弊案能夠讓我們深刻地認識到這個問題。能夠讓我們深刻地認識到這個問題。 從孩提時代開始，米奇從孩提時代開始，米奇莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先望。莫納斯把他無窮的精力從

3、球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外又收購了另外299299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。自獲得第一家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的所實施的策略就是他所謂的“強力購買強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)

4、審計的藥店報表拿來商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8 8家藥店，家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300300家連鎖店家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風云人物，他的公司則在陽土敦的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風云人物，他的公司則

5、在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。市贏得了令人崇拜的地位。 當時法爾莫公司的財務總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴當時法爾莫公司的財務總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失，但是莫納斯認為通過重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財務總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了務總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應付注冊

6、會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。他們先兩套賬簿，一套用以應付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。他們先將所有的損失歸入一個所謂的將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分布到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制增存貨的方式重新分布到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務部門之

7、所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對會計師只對300300家藥店中的家藥店中的4 4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4 4家藥店堆滿實物存貨，而家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的把那些虛增的部分分配到其余的296296家藥店。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這家藥店。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了訴訟中損失了3

8、 3億美元。那位財務總監(jiān)被判億美元。那位財務總監(jiān)被判3333個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄判入獄5 5年。年。 這個案例說明，在工商企業(yè)中，存貨計量的正確與否直接影響企業(yè)的利這個案例說明，在工商企業(yè)中，存貨計量的正確與否直接影響企業(yè)的利潤，乃至影響企業(yè)的生存與發(fā)展。潤，乃至影響企業(yè)的生存與發(fā)展。3.1 存貨概述 在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、

9、產(chǎn)成品及商品、周轉(zhuǎn)材料包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）等（包裝物、低值易耗品）等一、一、 存貨的概念與特征存貨的概念與特征1.存貨的概念存貨的概念2.存貨的特征存貨的特征有形流動性持有目的非貨幣性介于貨幣資金和固定資產(chǎn)之間在生產(chǎn)經(jīng)營中被銷售或耗用變現(xiàn)受限，有價值減損的可能 如何判斷一項通過交易取得的存貨是如何判斷一項通過交易取得的存貨是屬于銷貨方還是屬于購貨方呢？屬于銷貨方還是屬于購貨方呢？看存貨所有權(quán)上的主要風險和報酬歸誰所有看存貨所有權(quán)上的主要風險和報酬歸誰所有，即存貨的風險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。，即存貨的風險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。未轉(zhuǎn)移，歸銷貨方未

10、轉(zhuǎn)移，歸銷貨方已經(jīng)轉(zhuǎn)移，歸購貨方已經(jīng)轉(zhuǎn)移，歸購貨方下列各項目中，屬于甲公司存貨的有下列各項目中，屬于甲公司存貨的有( )( )A A存放在甲公司所屬門市部準備銷售的商品存放在甲公司所屬門市部準備銷售的商品 B B甲公司送交展覽會展出的產(chǎn)品甲公司送交展覽會展出的產(chǎn)品C C甲公司存放在乙公司委托其代銷的商品甲公司存放在乙公司委托其代銷的商品 D D合同約定在抵達甲公司時交貨的在途原材料合同約定在抵達甲公司時交貨的在途原材料E E甲公司已售出但購貨者尚未提取的存貨甲公司已售出但購貨者尚未提取的存貨F. F. 甲公司約定未來購入的存貨甲公司約定未來購入的存貨ABC 二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件

11、p與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)p該存貨的成本能夠可靠地計量該存貨的成本能夠可靠地計量 三、存貨的分類三、存貨的分類存 貨 的 分 類存貨按企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營存貨按企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍及其用途分范圍及其用途分l制造業(yè)存貨l商品流通企業(yè)存貨l其他行業(yè)存貨存貨按存放地點分存貨按存放地點分l庫存存貨l在途存貨l委托加工存貨l委托代銷存貨存貨按取得方式分存貨按取得方式分l外購存貨l自制存貨l委托加工存貨l投資者投入的存貨l接受捐贈取得的存貨l債務重組取得的存貨l非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨l盤盈的存貨存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入存貨的初始計量，是

12、指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。賬價值的確定。 存貨的初始計量應以取得存貨的存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本實際成本為基礎(chǔ)，實際為基礎(chǔ)，實際成本包括成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的實際成本應結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，存貨的實際成本應結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。作為存貨入賬的依據(jù)。3.2 存貨的初始計量 3.2 存貨的初始計量取得方式入賬價值外購存貨外購存貨購買價款購買價款+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ +運輸費運輸費+ +裝卸費裝卸費+ +保險費保險費+ +其他可歸屬于存貨其他可歸屬于存貨采購成本的費用采購成本的費

13、用自制存貨自制存貨采購成本（直接材料）采購成本（直接材料）+ +加工成本（直接人工加工成本（直接人工+ +制造費用）制造費用）+ +其他其他成本上（如：為特定客戶設(shè)計產(chǎn)生的設(shè)計費用，予以資本化的成本上（如：為特定客戶設(shè)計產(chǎn)生的設(shè)計費用，予以資本化的借款費用）借款費用） 注意：不含非正常消耗的注意：不含非正常消耗的直接材料直接材料、直接直接人工和制造人工和制造費用；倉儲費費用；倉儲費 委托外單委托外單位加工的位加工的存貨存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本+ +加工費加工費+ +運輸費運輸費+ +裝卸費裝卸費等。等。 注意：注意：不含可抵扣的增值稅；不含可抵扣

14、的增值稅； 是否包含消費稅要視具體情況而定（直接銷售、再加工）是否包含消費稅要視具體情況而定（直接銷售、再加工） 投資者投投資者投入的存貨入的存貨合同協(xié)議價、評估價或公允價值合同協(xié)議價、評估價或公允價值 注意：實際價值超過確認的投資額的，超過部分作為資本公積注意：實際價值超過確認的投資額的，超過部分作為資本公積 接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價格發(fā)票單據(jù)價格+ +企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。議價或同類存貨的市場價值。 注意：受贈取得的存貨是企業(yè)的額外收入，計入注意：受贈取得的存貨是企業(yè)的額外收入，計入“營業(yè)

15、外收入營業(yè)外收入” 一、外購存貨一、外購存貨 1 1. .外購存貨的成本外購存貨的成本p外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：p購買價款購買價款p相關(guān)稅費相關(guān)稅費：消費稅、資源稅和不消費稅、資源稅和不包括按規(guī)定可予抵包括按規(guī)定可予抵 扣的增值稅進項稅額扣的增值稅進項稅額p運輸費、裝卸費、保險費運輸費、裝卸費、保險費p其他可歸屬于存貨采購成本的費用其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用費、運輸途中的合理損耗、入庫

16、前的挑選整理費用等。等。 應注意問題：應注意問題：1 1) )存貨在運輸途中存貨在運輸途中的人為的人為損失損失 過失人索取賠償，不計入采購成本；過失人索取賠償，不計入采購成本；2 2) )自然災害造成的非常損失自然災害造成的非常損失 扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；外支出；3 3) )屬于無法查明原因的途中損耗屬于無法查明原因的途中損耗 作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理4 4) )市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)

17、費以及供應部門經(jīng)費的經(jīng)費以及供應部門經(jīng)費，一般都不應當包括在存貨一般都不應當包括在存貨的采購成本中的采購成本中。 2.外購存貨的核算(1) (1) 存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成 借：原材料借：原材料/ /包裝物包裝物/ /庫存商品等庫存商品等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款等應付賬款等(2) (2) 貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中 1 1）借：在途物資）借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款等

18、應付賬款等 2 2）借：原材料）借：原材料/ /包裝物包裝物/ /庫存商品等庫存商品等 貸：在途物資貸：在途物資(3 )(3 )存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算 1 1）月末先按暫估價入庫）月末先按暫估價入庫 借：原材料等借：原材料等 貸：應付賬款貸：應付賬款 2 2）下月初用紅字沖回）下月初用紅字沖回 借：原材料等借：原材料等 貸：應付賬款貸：應付賬款 3 3）貨款結(jié)算后，同）貨款結(jié)算后，同1 1 外購存貨核算實例20122012年年7 7月，月，A A公司購入一批原材料，買價公司購入一批原材料，買價20002000元，增值稅元，增值稅340340元。元。要求：分別編

19、制下列不同情況下，要求：分別編制下列不同情況下，A A公司購入原材料的會計分錄公司購入原材料的會計分錄 （1 1）原材料已驗收入庫，款項也已支付）原材料已驗收入庫，款項也已支付 （2 2）款項已支付，但材料還在運輸途中）款項已支付，但材料還在運輸途中 （a a）7 7月月1818日，支付款項日，支付款項 （b b）7 7月月2525日，材料到達企業(yè)驗收入庫日，材料到達企業(yè)驗收入庫 （3 3）材料已驗收入庫，但發(fā)票未到企業(yè)）材料已驗收入庫，但發(fā)票未到企業(yè) （a a）7 7月月2828日，材料已驗收入庫，但發(fā)票未到日，材料已驗收入庫，但發(fā)票未到 （b b）7 7月月3131日，發(fā)票還未到，對該批材

20、料暫估日，發(fā)票還未到，對該批材料暫估18001800元元 （c c）8 8月月1 1日，用紅字沖回上月末估價入賬分錄日，用紅字沖回上月末估價入賬分錄 （d d）8 8月月8 8日，發(fā)票賬單到達企業(yè)，支付貨款日，發(fā)票賬單到達企業(yè)，支付貨款( (4 4) )采用預付貨款方式購入存貨采用預付貨款方式購入存貨 預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預付賬款預付賬款”科目，可以直科目，可以直接將接將 預付的貨款記入預付的貨款記入“應付賬款應付賬款”的借方。的借方。外購存貨的核算【例例】某年某年6 6月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預付貨款日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公

21、司向乙公司預付貨款80 80 000000元，采購一批原材料。乙公司于元，采購一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所購材料，并開來增日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為值稅專用發(fā)票，材料價款為60 00060 000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為10 20010 200元。元。7 7月月1212日，華聯(lián)公司將收回多余的貨款日，華聯(lián)公司將收回多余的貨款98009800元存入銀行。元存入銀行。（1 1）6 6月月2020日，預付貨款。日，預付貨款。借：預付賬款借：預付賬款乙公司乙公司80 00080 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000（2 2）

22、7 7月月1010日，材料驗收入庫。日，材料驗收入庫。借：原材料借：原材料 60 00060 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）10 20010 200 貸：預付賬款貸：預付賬款乙公司乙公司 70 20070 200（3 3）7 7月月1212日日, ,收回多余收回多余貨款。貨款。借：銀行存款借：銀行存款9 8009 800 貸：預付賬款貸：預付賬款乙公司乙公司 9 8009 800例34(5) (5) 采用賒購方式購入存貨采用賒購方式購入存貨外購存貨的核算 如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法

23、兩種方法。凈價法兩種方法。 總價法總價法 凈價法凈價法 在我國的會計實務中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)在我國的會計實務中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計準則要求采用總價法進行會計處理。會計準則要求采用總價法進行會計處理。在總價法下，應付賬款按實際交易金額入賬，如果購貨方在現(xiàn)金折扣期在總價法下，應付賬款按實際交易金額入賬，如果購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣沖減當期財務費用限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣沖減當期財務費用 。應付賬款財務費用財務費用銀行存款折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務費用折扣期外付款作為超期利息計入財務費用附有現(xiàn)金折扣條件附有現(xiàn)金折扣條件賒購方式

24、購入存貨賒購方式購入存貨實例實例【例例】星海公司從B公司賒購一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款100 000元,增值稅額為17 000元,現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。要求:采用總價法編制星海公司賒購原材料的下列會計分錄。（1）賒購原材料（2）如10天內(nèi)付款 （3）如20天內(nèi)付款（4）如超過20天付款p賒購原材料：賒購原材料： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進）應交增值稅（進）17 00017 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 B B公司公司 117 000117 000p如如1010天內(nèi)付款：則現(xiàn)金折扣天內(nèi)付款：則現(xiàn)

25、金折扣=100 000 =100 000 2% =2000 2% =2000 借：應付賬款借：應付賬款 B B公司公司 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000115 000 財務費用財務費用 2 0002 000p如如2020天內(nèi)付款：則現(xiàn)金折扣天內(nèi)付款：則現(xiàn)金折扣=100 000 =100 000 1% =1000 1% =1000 借：應付賬款借：應付賬款 B B公司公司 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 000116 000 財務費用財務費用 1 0001 000p如超過如超過2020天付款：則沒有現(xiàn)金折扣天付款：則沒有現(xiàn)金折

26、扣 借：應付賬款借：應付賬款 B B公司公司 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000購入存貨購入存貨借：原材料借：原材料/ /周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料/ /庫存商品等庫存商品等（合同或協(xié)議價款合同或協(xié)議價款現(xiàn)值）現(xiàn)值） 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款（合同或協(xié)議價款）貸：長期應付款（合同或協(xié)議價款）年末支付年末支付應付賬款應付賬款 借：長期應付款借：長期應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款年末分攤年末分攤?cè)谫Y費用融資費用 借：財務費用借：財務費用（本金余額（本金余額實際利率實際利率） 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用具有融資性質(zhì)的賒購（分期付

27、款期超過分期付款期超過3年年）【例例3-33-3】20092009年年1 1月月1 1日，龍盛公司采用分期付款方式從日，龍盛公司采用分期付款方式從W W公司購入一批公司購入一批原材料，合同價款原材料，合同價款400400萬元，增值稅進項稅額萬元，增值稅進項稅額6868萬元。根據(jù)合同約定，全萬元。根據(jù)合同約定，全部價款（包括增值稅稅額）于每年年末等額支付，分五年付清。該項賒部價款（包括增值稅稅額）于每年年末等額支付，分五年付清。該項賒購具有融資性質(zhì)，龍盛公司按照合同價款的現(xiàn)值確定存貨入賬成本，根購具有融資性質(zhì)，龍盛公司按照合同價款的現(xiàn)值確定存貨入賬成本，根據(jù)實際情況，選擇據(jù)實際情況，選擇6%6%

28、作為折現(xiàn)率。假定有關(guān)的增值稅均作為實際支付當作為折現(xiàn)率。假定有關(guān)的增值稅均作為實際支付當期的進項稅額予以抵扣。期的進項稅額予以抵扣。計算合同價款的現(xiàn)值和融資費用。計算合同價款的現(xiàn)值和融資費用。每年應付合同價款每年應付合同價款=4 000 000=4 000 0005=800 0005=800 000（元）（元）每年應付增值稅進項稅額每年應付增值稅進項稅額=680 000=680 0005=136 0005=136 000（元）（元） 查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，5 5年、年、6%6%的年現(xiàn)金現(xiàn)值系數(shù)為的年現(xiàn)金現(xiàn)值系數(shù)為4.212363794.21236379。合。合同價款的現(xiàn)值

29、計算如下：同價款的現(xiàn)值計算如下： 合同價款的現(xiàn)值合同價款的現(xiàn)值=800 000=800 0004.21236379=3 369 8914.21236379=3 369 891（元）（元） 融資費用融資費用=4 000 000-3 369 891=630 109=4 000 000-3 369 891=630 109（元）（元）日期分期應付款應分攤?cè)谫Y費用應付本金減少額應付本金余額=期初 6%=-期末=期初-2009年1月1日3 369 8912009年12月31日800 000202 193597 8072 772 0842010年12月31日800 000166 325633 6752 13

30、8 4092011年12月31日800 000128 305 671 6951 466 7142012年12月31日800 00088 003711 997754 7172013年12 月31日800 00045 283754 7170合計4 000 000630 1093 369 891 融資費用分攤表融資費用分攤表實際利率法編制有關(guān)的會計分錄。編制有關(guān)的會計分錄。 20092009年年1 1月月1 1日，購進原材料。日，購進原材料。 借：原材料借：原材料 3 369 8913 369 891 未確認融資費用未確認融資費用 630 109630 109 貸：長期應付款貸：長期應付款W W公司

31、公司 4 000 0004 000 00020092009年年1212月月3131日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用借：長期應付款借：長期應付款W W公司公司 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 136 000136 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000936 000借：財務費用借：財務費用 202 193202 193 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 202 193202 19320102010年年1212月月3131日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用借：長期應付款借：長期應

32、付款W W公司公司 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 136 000136 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000936 000借：借： 財務費用財務費用 166 325166 325 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 166 325166 32520112011年年1212月月3131日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用借：長期應付款借：長期應付款W W公司公司 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 136 000136 000 貸：銀行存款貸：銀

33、行存款 936000936000借：財務費用借：財務費用 128 305128 305 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 128 305128 30520122012年年1212月月3131日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用借：長期應付款借：長期應付款W W公司公司 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）136 000136 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000936 000 借：財務費用借：財務費用 88 00388 003 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 88 00388 00320132013

34、年年1212月月3131日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用日，支付合同款并分攤?cè)谫Y費用借：長期應付款借：長期應付款W W公司公司 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）136 000136 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000936 000 借：財務費用借：財務費用 45 283 45 283 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 45 28345 283（6）企業(yè)在采購）企業(yè)在采購過程中發(fā)生了存過程中發(fā)生了存貨短缺、毀損該貨短缺、毀損該怎么辦呢？怎么辦呢？短缺或毀損原因短缺或毀損原因會計處理會計處理屬于運輸途中合理損耗部分屬于運輸途中

35、合理損耗部分屬于銷貨方少發(fā)貨屬于銷貨方少發(fā)貨貨款尚未結(jié)算的貨款尚未結(jié)算的貨款已支付的貨款已支付的屬于運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失屬于運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償部分的人負責賠償部分的屬于遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待屬于遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗查明原因的途中損耗直接計入所購材料的實際成本以后付款時按實際收到材料的數(shù)量計算支付應向銷貨方索賠，要求銷貨方補貨或退款，并根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應付賬款”科目計入“其他應收款”科目先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，若查明屬于意外損失，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失,計入“營業(yè)外支出”科目外購存貨的核算上列短缺存貨涉及增

36、值稅的，還應進行相應處理。上列短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理?！纠縒 W公司于公司于1212月月2222日向新華公司購入了甲材料日向新華公司購入了甲材料10001000公斤，增值稅專公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價用發(fā)票中注明：單價2020元，增值稅額為元，增值稅額為34003400元，全部款項以支票付訖元，全部款項以支票付訖，甲材料暫未收到。，甲材料暫未收到。1212月月2323日，上述甲材料運達該企業(yè)并驗收入庫，日，上述甲材料運達該企業(yè)并驗收入庫，實際驗收實際驗收880880公斤，短缺公斤，短缺120120公斤，原因待查。公斤，原因待查。1212月月2424日，經(jīng)查明，發(fā)日，經(jīng)

37、查明，發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)短缺的120120公斤中有公斤中有2020公斤屬于運輸途中的合理損耗；余下的公斤屬于運輸途中的合理損耗；余下的100100公公斤屬于新華公司少發(fā)貨，向其索賠，經(jīng)協(xié)商，新華公司在下一次發(fā)貨斤屬于新華公司少發(fā)貨，向其索賠，經(jīng)協(xié)商，新華公司在下一次發(fā)貨時補足短缺的時補足短缺的100100公斤。公斤。1212月月2222日，支付貨款，材料暫未收到日，支付貨款，材料暫未收到 借：在途物資借：在途物資 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 4003 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400 1212月月2323日，

38、材料驗收發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫日，材料驗收發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫 借：原材料借：原材料 1760017600 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 24002400 貸：在途物資貸：在途物資 20000 20000 1212月月2424日，短缺原因查明日，短缺原因查明 借：原材料借：原材料 400400 應付賬款應付賬款 20002000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 24002400二、自制存貨二、自制存貨 1 1. .自制存貨的成本自制存貨的成本 企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。

39、存貨還包括其他成本。 采購成本采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的轉(zhuǎn)移而來的。 加工成本加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分用。加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。 其他成本其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生

40、的其他支出。例如：為特定客戶例如：為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品而發(fā)生的設(shè)計費用。設(shè)計產(chǎn)品而發(fā)生的設(shè)計費用。 發(fā)生的下列支出應當于發(fā)生時直接計入當期損益，發(fā)生的下列支出應當于發(fā)生時直接計入當期損益，不應當計入存貨成本：不應當計入存貨成本： （1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 （2 2）倉儲費用）倉儲費用 這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。生的一般倉儲費用。 （3 3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀

41、態(tài)的其他）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。支出。2.自制存貨的核算例題例題 12 12月月5 5日新華公司的生產(chǎn)車間加工完成一批產(chǎn)品，經(jīng)驗收合格入庫，日新華公司的生產(chǎn)車間加工完成一批產(chǎn)品，經(jīng)驗收合格入庫，已知該批產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本為已知該批產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本為70 00070 000元，請作出相應的會計分錄。元，請作出相應的會計分錄。借：庫存商品借：庫存商品 70 00070 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 70 00070 0001.1.核算難點核算難點 1)1)增值稅的處理增值稅的處理 2)2)消費稅的處理消費稅的處理（1 1）收回后直接用于銷售）收回后直接用于銷售 （2

42、2）收回后繼續(xù)加工）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客顧客顧客三、委托加工存貨2.2.賬務處理賬務處理經(jīng)濟事項賬務處理發(fā)出待加工發(fā)出待加工物資物資 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品等庫存商品等 支付加工費、支付加工費、運雜費運雜費 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等支付增值稅支付增值稅 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等支付消費稅支付消費稅收回后收回后繼續(xù)加工應繼續(xù)加工應稅品稅品 借：應交

43、稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回后收回后直接銷售直接銷售 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回物資收回物資 借：原材料借：原材料/ /庫存商品等庫存商品等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資【例例】W W公司委托新興公司加工一批包裝物公司委托新興公司加工一批包裝物, ,發(fā)出發(fā)出A A材料實際成本材料實際成本5000050000元元, ,支付加工費支付加工費1000010000元元, ,支付運雜費支付運雜費200200元元, ,支付增值稅支付增值稅17001700元，支付消費稅元，支付消費稅50005000元（假定該包裝物收回后用

44、于繼續(xù)加工應稅品）。元（假定該包裝物收回后用于繼續(xù)加工應稅品）。要求要求: :編制該公司委托加工包裝物的下列會計分錄編制該公司委托加工包裝物的下列會計分錄: : （1 1）發(fā)出）發(fā)出A A材料，委托新興公司加工包裝物材料，委托新興公司加工包裝物借：委托加工物資借：委托加工物資 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料A A材料材料 50 00050 000 （2 2）支付加工費和運雜費）支付加工費和運雜費借：委托加工物資借：委托加工物資 10 20010 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 20010 200 （3 3）支付由新興公司代收代交的增值稅）支付由新興公司代收代交的增值稅借

45、：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 1 700 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 7001 700 （4 4）支付由新興公司代收代交的消費稅）支付由新興公司代收代交的消費稅借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 （5 5）包裝物加工完成，驗收入庫）包裝物加工完成，驗收入庫借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料 60 20060 200 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 60 20060 200四、投資者投入的存貨例題例題 順達公司接受甲股東以原材料出資入股，甲提供的增值稅專用發(fā)票上順達公司接受甲

46、股東以原材料出資入股，甲提供的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款為注明原材料價款為100 000100 000元，稅額元，稅額17 00017 000元，經(jīng)投資各方協(xié)商確認該原材元，經(jīng)投資各方協(xié)商確認該原材料投資占企業(yè)注冊資本的料投資占企業(yè)注冊資本的9%9%（已知企業(yè)的注冊資本為（已知企業(yè)的注冊資本為1000 0001000 000元）。元）。借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 17 00017 000 貸：實收資本貸：實收資本 90 00090 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 27 00027 000五、接受捐贈

47、取得的存貨五、接受捐贈取得的存貨 企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應當分別以下情況確定入賬企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應當分別以下情況確定入賬成本：成本： （1 1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬成本。加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬成本。 （2 2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：賬成本： 同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本；格估計的金額，加上

48、應支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本； 同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。接受捐贈取得存貨的核算例題例題 新興公司接受捐贈原材料一批，取得增值稅發(fā)票上注明價款為新興公司接受捐贈原材料一批，取得增值稅發(fā)票上注明價款為100 000100 000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為17 00017 000元。另新興公司以銀行存款支付運元。另新興公司以銀行存款支付運雜費雜費1 0001 000元。元。借：原材料借：原材料 101 000101 000 應交稅費應交稅

49、費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得 117 000117 0003.3 發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法p個別計價法個別計價法p先進先出法先進先出法p加權(quán)平均法加權(quán)平均法- -月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法- -移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨的核算發(fā)出存貨的核算一、發(fā)出存貨的計價方法u1.1.先進先出法先進先出法 即以先購入的存貨先發(fā)出的假設(shè)為前提，對發(fā)出以及結(jié)存即以先購入的存貨先發(fā)出的假設(shè)為前提，對發(fā)出以及結(jié)存的存貨進行計價的方法。的存貨進行計價

50、的方法。u2.2.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 本月發(fā)出存貨的成本本期發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨的成本本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= =月初結(jié)存存貨成本月初結(jié)存存貨成本+ +本月購進存貨成本本月購進存貨成本月初結(jié)存存貨數(shù)量月初結(jié)存存貨數(shù)量+ +本月購進存貨數(shù)量本月購進存貨數(shù)量20122012年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額12121 1期初結(jié)存期初結(jié)存100

51、1006 66006004 4銷售銷售20208 8購進購進1001007 77007001515銷售銷售40401818購進購進1001008 88008002525銷售銷售120120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A商品商品明細分類賬明細分類賬本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=先進先出法先進先出法

52、加權(quán)平均加權(quán)平均單位成本單位成本=1001006+1006+1007+1007+1008 8 100+100+100 100+100+100=7（元）（元）本期本期A A商品銷售成本商品銷售成本=180=1807=1 2607=1 260（元）（元）期末結(jié)存的期末結(jié)存的A A商品成本商品成本=120=1207=8407=840（元）（元）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 u3.3.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量移動加權(quán)平均單位成本移動加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量移動加權(quán)平均單位成本移

53、動加權(quán)平均單位成本移動加權(quán)平均單位成本移動加權(quán)平均單位成本= =原有存貨成本原有存貨成本+ +本批入庫存貨成本本批入庫存貨成本原有存貨數(shù)量原有存貨數(shù)量+ +本批入庫存貨數(shù)量本批入庫存貨數(shù)量2012年收入發(fā)出結(jié)存月 日 數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41105501 10 05 55 50 04315460442 20 04520360471515甲材料甲材料 單位：公斤單位：公斤移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=88+49.2=137.225 4.4 110 4.4 88 5 4.4 22 3.28 49.225 3.28 8210 3.28 32.8 經(jīng)營經(jīng)營A A

54、商品是商品是W W公司的主要業(yè)務之一，公司的主要業(yè)務之一，20122012年初企業(yè)擁年初企業(yè)擁有的有的A A商品數(shù)量為商品數(shù)量為10001000件，單價件，單價1010元。企業(yè)預計本月元。企業(yè)預計本月的銷售量會增加，于的銷售量會增加，于1 1月月5 5日從市場上購入日從市場上購入A A商品商品20002000件，單價件，單價1111元；元；1 1月月8 8日企業(yè)銷售發(fā)出日企業(yè)銷售發(fā)出A A商品商品15001500件；件；1 1月月1515日企業(yè)又從市場上購入日企業(yè)又從市場上購入A A商品商品20002000件，單價件，單價1212元元；1 1月月2525日銷售發(fā)出日銷售發(fā)出A A商品商品250

55、02500件。件。案例思考：案例思考：分別用先進先出法、加權(quán)平均法計算期末商品分別用先進先出法、加權(quán)平均法計算期末商品A A的庫存的庫存成本以及銷貨成本。成本以及銷貨成本。假設(shè)現(xiàn)在處于通貨膨脹期，試分析不同的存貨發(fā)出計價假設(shè)現(xiàn)在處于通貨膨脹期，試分析不同的存貨發(fā)出計價方法對企業(yè)的財務報表的影響。方法對企業(yè)的財務報表的影響。如果你是公司總經(jīng)理決定當年發(fā)行新股，為了吸引投資如果你是公司總經(jīng)理決定當年發(fā)行新股，為了吸引投資者你會采取何種存貨發(fā)出的計價方法？為什么？者你會采取何種存貨發(fā)出的計價方法？為什么？ 【案 例】p先進先出法：先進先出法：銷貨成本銷貨成本=100010+50011+150011+

56、100012=44 000（元）（元）期末庫存商品成本期末庫存商品成本= =1 00012= 12 000（元）（元）p加權(quán)平均法：加權(quán)平均法： 加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價=(10 000+46 000) （1 000+ 2 000 + 2 000） 11.2（元）（元）銷貨成本銷貨成本（1500 +2 500）11.244 800（元）（元）期末庫存商品成本期末庫存商品成本=1 00011.2= 11 200（元）（元）p原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費用制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費用管理費用（管理部門領(lǐng)用） 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成

57、本（銷售原材料） 在建工程在建工程（工程領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料p庫存商品發(fā)出的核算庫存商品發(fā)出的核算借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本（銷售商品） 貸：庫存商品貸：庫存商品借：在建工程借：在建工程（工程領(lǐng)用） 長期股權(quán)投資等長期股權(quán)投資等（以庫存商品投資入股） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）二、發(fā)出存貨的會計處理（1 1）A A公司領(lǐng)用原材料的實際成本公司領(lǐng)用原材料的實際成本5 0005 000元元. . 其中其中: :生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)用用20002000元元, ,銷售部門領(lǐng)用銷售部門領(lǐng)用1 0001 000元元, ,生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間

58、一般耗用12001200元元, ,管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用800800元元. .隨堂練習隨堂練習（2 2）A A公司出售一批原材料，售價公司出售一批原材料，售價3 0003 000元，增值稅元，增值稅510510元，收到的價稅款存入銀行。原材料實際成本元，收到的價稅款存入銀行。原材料實際成本2 5002 500元元（3 3）A A公司因工程需要領(lǐng)用一批商品，該批商品的賬面公司因工程需要領(lǐng)用一批商品，該批商品的賬面價值價值4 0004 000元，售價元，售價5 0005 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。要求：根據(jù)以上資料，編制相關(guān)會計分錄要求：根據(jù)以上資料，編制相關(guān)會計分錄（2 2）

59、借：銀行存款）借：銀行存款 3 5103 510 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 3 0003 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷）應交增值稅（銷）510510借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 2 5002 500 貸：原材料貸：原材料 2 5002 500（1 1）借）借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 2 0002 000 銷售費用銷售費用 1 0001 000 制造費用制造費用 1 2001 200 管理費用管理費用 800800 貸：原材料貸：原材料 5 0005 000（3 3）借：在建工程）借：在建工程 4 8504 850 貸：庫存商品貸：庫存商品 4 0004 000 應交稅費應

60、交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 850850 p周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的核算周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費用制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費用管理費用（管理部門領(lǐng)用） 銷售費用銷售費用（隨商品出售但不單獨計價的/出借的） 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本（隨商品出售單獨計價的/出租的） 工程施工工程施工（工程領(lǐng)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品/ /包裝物包裝物p周轉(zhuǎn)材料的攤銷周轉(zhuǎn)材料的攤銷 一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法五五攤銷法（在庫、在用、攤銷）（在庫、在用、攤銷） 分次攤銷法分次攤銷法p 周轉(zhuǎn)材料報廢時殘料的處理：借：原材料借：