中級會計立信出版社9銀行借款及應付債券

1、中級財務會計中級財務會計第十一章第十一章 銀行借款和應付債券銀行借款和應付債券 1.掌握長期借款、應付債券及其會計處理。 2.熟悉債券發(fā)行價格的確定方法，明確可轉換公司債券轉換為股本的條件及價格，掌握一般公司債券和可轉換公司債券的會計處理方法。學習目標學習目標 重點重點 1. 借款費用的處理借款費用的處理 2. 長期借款的計息長期借款的計息 3.應付債券的核算程序應付債券的核算程序 難點（自學）難點（自學） 可轉換公司債券的會計處理可轉換公司債券的會計處理 教學重點與難點教學重點與難點 第十一章 p第一節(jié)第一節(jié) 借款費用借款費用p第二節(jié)第二節(jié) 銀行借款銀行借款 p第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券

2、p第四節(jié)第四節(jié) 可轉換公司債券可轉換公司債券p第五節(jié)第五節(jié) 短期融資券短期融資券第一節(jié) 借款費用一、借款費用的概念一、借款費用的概念是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等（款而發(fā)生的匯兌差額等（P291）1. ：包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資金：包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券利息、以及企業(yè)應承擔帶息債務的發(fā)生的利息、發(fā)行債券利息、以及企業(yè)應承擔帶息債務的利息等。利息等。2. ：主要指折價發(fā)行或

3、溢價發(fā)行公司債券：主要指折價發(fā)行或溢價發(fā)行公司債券所導致的所導致的或或在債券存續(xù)期間每期的攤銷在債券存續(xù)期間每期的攤銷額。額。3. ：包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如：包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如等交易費用。等交易費用。4.：是指由于：是指由于而對借款本金及其而對借款本金及其利息的記賬本位幣金額產生的影響金額，它是企業(yè)借入外利息的記賬本位幣金額產生的影響金額，它是企業(yè)借入外幣借款所應承擔的代價和風險。幣借款所應承擔的代價和風險。第一節(jié) 借款費用二、借款費用的處理原則和方法二、借款費用的處理原則和方法資本化資本化 or or 費用化？費用化？（一）借款費用資本化的三個條件（一）借款費用資本化的三

4、個條件（P292-293）借款費用資本化的借款費用資本化的 符合資本化條件的資產，是指需要符合資本化條件的資產，是指需要購建或者購建或者生產活動生產活動的資產，這些的資產，這些資產主要是資產主要是、和和等。等。（通常為（通常為1年以上）年以上）第一節(jié) 借款費用2. 借款費用資本化的借款費用資本化的 資本化的借款費用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條資本化的借款費用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條件的資產的購建或者生產。件的資產的購建或者生產。借款范圍既包括借款范圍既包括，也包括，也包括。應當有明確的專門用途，即為構建或生產某項符應當有明確的專門用途，即為構建或生產某項符合資本化條件的資產而專

5、門借入的款項，通常應有標明專合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應有標明專門用途的合同。門用途的合同。是指除專門用途以外的其他借款，一般借款在借是指除專門用途以外的其他借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產的購入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。建或者生產。第一節(jié) 借款費用3. 借款費用資本化的借款費用資本化的 只有在只有在，符合條件的借款費用才能夠予以資本，符合條件的借款費用才能夠予以資本化?；?。 ：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內?；瘯r點的

6、期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。第一節(jié) 借款費用企業(yè)只有發(fā)生在企業(yè)只有發(fā)生在內的有關借款費用，才內的有關借款費用，才，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。第一節(jié) 借款費用資本化期間的確定如下圖所示資本化期間的確定如下圖所示 是否合格資產是否合格資產是否合格借款是否合格借款是否在資本化期間是否在資本化期間NONONOYESYESYES資本化：計入資產成本資本化：計入資產成本費用化：財務費用費用化：財務費用費用化：財務費用費用化：財務費用費用化：財務費用費用化：財務費用開始開始（二）借款費用處理原則判斷圖（二）借款費用處理原

7、則判斷圖三、借款費用的會計處理三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理（一）借款利息的處理1. 利息費用利息費用 在資本化期間內發(fā)生的在資本化期間內發(fā)生的將其計入符合資本化條件的將其計入符合資本化條件的。（在建工程等）。（在建工程等） 在費用化期間發(fā)生的在費用化期間發(fā)生的將其計入將其計入。（財務費用）。（財務費用）注意注意：中斷時間超過：中斷時間超過3個月個月暫停資本化暫停資本化 暫時性投資收益暫時性投資收益沖減利息費用后資本化沖減利息費用后資本化第一節(jié) 借款費用【例例11-1】A公司為建造廠房于公司為建造廠房于2013年年4月月1日從銀行借入日從銀行借入2000萬萬元專門借款，借款期限為元

8、專門借款，借款期限為2年，年利率為年，年利率為6，不考慮借款手，不考慮借款手續(xù)費。續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2013年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，公司為其建造該廠房， 并預付并預付了了1000萬元萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在因發(fā)生施工安全事故在2013年年8月月1日至日至11月月30日日中斷施工，中斷施工，12月月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工

9、程在工程在2013年度應予資本化的利息金額為（年度應予資本化的利息金額為（ ）萬元。）萬元。A20B45C60D15【答案答案】D【解析解析】由于工程于由于工程于2013年年8月月1日至日至11月月30日發(fā)生停工，這樣日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為能夠資本化的期間為2個月。個月。2007年度應予資本化的利息金額年度應予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15萬元。萬元。第一節(jié) 借款費用【例例11-2】ABC公司于公司于207年年1月月1日日正式動工興建一幢辦公樓，正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為工期預計為1年零年零6個月，工程采用出包方式，分別于個月，工程采用出

10、包方式，分別于207年年1月月1日、日、207年年7月月1日和日和208年年1月月1日支付工程進度款。公司日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于為建造辦公樓于207年年1月月1日日專門借款專門借款2000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3年，年利率為年，年利率為6%。另外在。另外在207年年7月月1日日又專門借款又專門借款4000萬元萬元，借款期限為，借款期限為5年，年利率為年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特。借款利息按年支付。（如無特別說明，名義利率與實際利率均相同）閑置借款資金均用于固定別說明，名義利率與實際利率均相同）閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資收益?zhèn)唐?/p>

11、投資，該短期投資為為0.5%。辦公樓于辦公樓于208年年6月月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。日完工，達到預定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額下表所示：公司為建造該辦公樓的支出金額下表所示： 第一節(jié) 借款費用表表1111- -2 2 單位：萬元單位：萬元 日日 期期 每期資產支出金額每期資產支出金額 累計資產支出金額累計資產支出金額 閑置借款資金用于短期投資金額閑置借款資金用于短期投資金額 20207 7 年年1 1月月1 1日日 1 5001 500 1 5001 500 500500 20207 7 年年7 7月月1 1日日 2 5002 500 4 0004 000 2 0002

12、 000 20208 8 年年1 1月月1 1日日 1 5001 500 5 5005 500 500500 總總 計計 5 5005 500 3 0003 000 第一節(jié) 借款費用 由于由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司出沒有超過專門借款金額，因此公司207年、年、208年為建造年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用）確定借款費用：207年年1月月1日至日至208年年6月月30（2）計算資本化期間內專門借款實際發(fā)生的）計算資本化期間內

13、專門借款實際發(fā)生的金額：金額： 207年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =20006%+40007%6/12=260（萬元）（萬元） 208年年1月月1日日-6月月30日專門借款發(fā)生的利息金額日專門借款發(fā)生的利息金額=20006%6/12+40007%6/12=200（萬元）（萬元）（3）計算資本化期間利用閑置專門借款資金進行短期投資收益：）計算資本化期間利用閑置專門借款資金進行短期投資收益：207年短期投資收益年短期投資收益 =5000.5%6+20000.5%6=75（萬元）（萬元）208年年1月月1日日-6月月30日短期投資收益日短期投資收益 =5000.5%6=15（萬

14、元）（萬元）第一節(jié) 借款費用（4）資本化期間內，專門借款利息費用的）資本化期間內，專門借款利息費用的應當以其實應當以其實際發(fā)生的際發(fā)生的將閑置的借款資金進行將閑置的借款資金進行后的金額確定，因此：后的金額確定，因此：公司公司207年的利息資本化金額年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）（萬元）公司公司208年的利息資本化金額年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）（萬元）有關賬務處理如下：有關賬務處理如下：207年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 1 850 000應收利息（或銀行存款）應收利息（或銀行存款）750 000 貸：應付利息貸：應付利息 2 600

15、000208年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 1 850 000應收利息（或銀行存款）應收利息（或銀行存款）150 000 貸：應付利息貸：應付利息2 000 000第一節(jié) 借款費用2. 利息費用的資本化金額利息費用的資本化金額 在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，應當根據件的資產占用了一般借款的，應當根據。（P295） 一般借款利息費用一般借款利息費用的資本化金額的資本化金額= =第一節(jié) 借款費用所占用一般借款當期所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和實際發(fā)生的利息之和=(=(每筆資產支出超

16、每筆資產支出超過專門借款部分過專門借款部分的資產支出的資產支出該筆資產支出該筆資產支出占用的天數占用的天數會計期間涵蓋會計期間涵蓋 的天數的天數) )=(=(所占用每筆一般所占用每筆一般借款本金借款本金每筆一般借款在每筆一般借款在當期所占用天數當期所占用天數會計期間涵蓋會計期間涵蓋 的天數的天數) )第一節(jié) 借款費用【例例11-3】沿用沿用【例例11-2】，假定，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向）向A銀行長期貸款

17、銀行長期貸款2 000萬元，期限為萬元，期限為206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率為日，年利率為6%，按年支付利息。，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券1億元，于億元，于206年年1月月1日發(fā)行，期限為日發(fā)行，期限為5年，年利率為年，年利率為8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。假定全年按假定全年按360天計算，其他資料沿用天計算，其他資料沿用【例例11-2】第一節(jié) 借款費用日期日

18、期每期資產支出金額每期資產支出金額累計資產支出金額累計資產支出金額20207 7年年1 1月月1 1日日1 5001 5001 5001 50020207 7年年7 7月月1 1日日2 5002 5004 0004 00020208 8年年1 1月月1 1日日1 5001 5005 5005 500總計總計5 5005 500第一節(jié) 借款費用（1）計算所占用一般借款資本化利率：）計算所占用一般借款資本化利率： 一般借款資本化利率（年）一般借款資本化利率（年）=（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67%（2）計算累計資產支出加權平均數：）計算累計資產支出加權平均數：2

19、07年累計資產支出加權平均數年累計資產支出加權平均數=1500360/360+2500180/360 =2750（萬元）（萬元）208年累計資產支出加權平均數年累計資產支出加權平均數 =（4000+1500）180/360 =2750（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費用 （3）計算每期利息資本化金額：）計算每期利息資本化金額：207年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額=27507.67%=210.93（萬元）（萬元）207年實際發(fā)生的一般借款利息費用年實際發(fā)生的一般借款利息費用=20006%+100008%=920（萬元）（萬元）208年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造

20、辦公樓的利息資本化金額=27507.67%=210.93（萬元）（萬元）208年年1月月1日日-6月月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用日實際發(fā)生的一般借款利息費用=20006%180/360+100008%180/360=460（萬元）（萬元）（4）賬務處理如下：）賬務處理如下：207年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程2 109 300財務費用財務費用7 090 700 貸：應付利息貸：應付利息9 200 000208年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程2 109 300財務費用財務費用2 490 700 貸：應付利息貸：應付利息4 600 0003. 專門借款和一般借

21、款利息費用專門借款和一般借款利息費用 借款利息資本化的金額，應借款利息資本化的金額，應借款產生的利息費借款產生的利息費用資本化的金額用資本化的金額借款產生的利息費用資本化的金額進借款產生的利息費用資本化的金額進行行，匯總計算借款利息資本化的金額。，匯總計算借款利息資本化的金額。 書例書例11-1 P295-296第一節(jié) 借款費用（二）折價或溢價攤銷額的處理（二）折價或溢價攤銷額的處理 將債券折價或溢價在存續(xù)期內攤銷，有將債券折價或溢價在存續(xù)期內攤銷，有和和兩種方法。在第三節(jié)詳細介紹，此處不再贅述。兩種方法。在第三節(jié)詳細介紹，此處不再贅述。第一節(jié) 借款費用（三）輔助費用的處理（三）輔助費用的處理

22、和溢折價一樣，應按照和溢折價一樣，應按照計算確定資本化或計入當計算確定資本化或計入當期損益的金額，作為期損益的金額，作為。在實務中，往往將實際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值在實務中，往往將實際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值）的差額確定為利息調整總額，在債券存續(xù)期間按實際利率）的差額確定為利息調整總額，在債券存續(xù)期間按實際利率法進行攤銷，即法進行攤銷，即。第一節(jié) 借款費用（四）外幣借款匯兌差額的處理（四）外幣借款匯兌差額的處理 在在內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當應當，計入符合資本化條件的資產的成本。，計入符合資本化條件的資產的成本。 其他匯兌

23、差額，應其他匯兌差額，應。第一節(jié) 借款費用（五）借款費用會計處理應注意的問題（五）借款費用會計處理應注意的問題 1. 資本化期間內，每一會計期間的資本化期間內，每一會計期間的。 2. 購建或者生產的符合資本化條件的資產的購建或者生產的符合資本化條件的資產的，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動建或者生產活動，應當，應當。 購建或者生產的資產的各部分分別完工，但購建或者生產的資產的各部分分別完工，但，應當

24、在該資產整體完工時停，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。止借款費用的資本化。第一節(jié) 借款費用【例例115】華能公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如華能公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如下：下：2006年年1月月1日向銀行日向銀行，期限為，期限為3年年，年利率為，年利率為12%，每年，每年1月月1日付息。日付息。除專門借款外，公司只有一筆除專門借款外，公司只有一筆，為公司于，為公司于2005年年12月月1日借入的日借入的，期限為，期限為5年，年利率為年，年利率為8%，每，每年年12月月1日付息。日付息。：由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于：由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2006年

25、年4月月1日才開日才開始動工興建，當日支付工程款始動工興建，當日支付工程款1 000萬元，工程建設期間的支萬元，工程建設期間的支出情況如下：出情況如下：2006年年6月月1日：日：500萬元；萬元；2006年年7月月1日：日：1 500萬元；萬元；2007年年1月月1日：日：500萬元；萬元；2007年年4月月1日：日：250萬元；萬元；2007年年7月月1日：日：250萬元。萬元。第一節(jié) 借款費用（擴展自學案例）工程于工程于2007年年9月月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題于施工質量問題于2006年年9月月1日日12月月31日停工日

26、停工4個月。個月。：專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為：專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照。假定全年按照360天計算，每月按天計算，每月按30天計算。天計算。根據上述經濟業(yè)務，華能公司所作的會計處理如下：根據上述經濟業(yè)務，華能公司所作的會計處理如下： 2006年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =2 50012%=300（萬元）（萬元） 2006年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額 =3 0008%=240（萬元）（萬元） 2007年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =2 50012%=300（萬元）（萬元）

27、 2007年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額 =3 0008%=240（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費用（二）公司從（二）公司從2006年年4月月1日開始建造固定資產，日開始建造固定資產，9月月1日日12月月31日停工日停工4個月，為固定資產建造發(fā)生非正常的中斷，且個月，為固定資產建造發(fā)生非正常的中斷，且中斷期間較長，所以中斷期間較長，所以為為4月月1日日8月月31日，共計日，共計5個月。個月。2007年年9月月30日固定資產達到日固定資產達到預定可使用狀態(tài)，預定可使用狀態(tài)，2007年借款利息資本化的期間為年借款利息資本化的期間為1月月1日日9月月30日，共計日，共計9個月。個月。

28、（三）（三）2006年應予資本化的利息金額、應予費用化的利息金年應予資本化的利息金額、應予費用化的利息金額和相應的賬務處理：額和相應的賬務處理：第一節(jié) 借款費用（1）計算）計算2006年專門借款利息資本化的金額年專門借款利息資本化的金額2006年年4月月1日日8月月31日資本化的期間內，專門借款資本化的日資本化的期間內，專門借款資本化的利息金額為：利息金額為：2 50012%5/12-（1 5000.5%2+1 0000.5%1）=125-20=105（萬元）（萬元）（2）計算）計算2006年一般借款利息資本化的金額年一般借款利息資本化的金額2006年年4月月1日日8月月31日在資本化的期間內

29、日在資本化的期間內資產支出占用一般借款的累計支出加權平均數資產支出占用一般借款的累計支出加權平均數=50060/360=83.33（萬元）（萬元）一般借款資本化率一般借款資本化率=8%一般借款利息資本化的金額一般借款利息資本化的金額=83.338%=6.67（萬元）（萬元）2006年借款利息資本化的金額為年借款利息資本化的金額為105+6.67=111.67（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費用（1）計算）計算2006年專門借款利息費用化的金額年專門借款利息費用化的金額2006年年1月月1日日3月月31日期間內，專門借款費用化的金額為：日期間內，專門借款費用化的金額為：2 50012%3/12-2

30、5000.5%3 =75-37.5=37.5（萬元）（萬元）2006年年9月月1日日12月月31日期間內，專門借款費用化的金額為：日期間內，專門借款費用化的金額為：2 50012%4/12=100（萬元）（萬元）2006年專門借款費用化的金額年專門借款費用化的金額=100+37.5=137.5（萬元）（萬元）或：或： 300-（2 5000.5%3+1 5000.5%2 +10000.5%1）-105 =137.5（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費用（2）計算）計算2006年一般借款利息費用化的金額年一般借款利息費用化的金額2006年一般借款利息費用化的金額年一般借款利息費用化的金額=240-6.

31、67=233.33（萬元）（萬元）2006年借款利息費用化的金額年借款利息費用化的金額=137.5+233.33=370.83（萬元）（萬元）（3）2006年度與借款利息有關的賬務處理年度與借款利息有關的賬務處理借：在建工程借：在建工程 1 116 700 財務費用財務費用 3 708 300 應收利息（或銀行存款）應收利息（或銀行存款） 575 000 貸：應付利息貸：應付利息 5 400 000（四）計算（四）計算2007年應予資本化的利息金額、應予費用化的利息年應予資本化的利息金額、應予費用化的利息金額和相應的賬務處理金額和相應的賬務處理 （1）計算）計算2007年專門借款利息資本化的金

32、額年專門借款利息資本化的金額第一節(jié) 借款費用2007年年1月月1日日9月月30日在資本化的期間內，專門借款資本化的日在資本化的期間內，專門借款資本化的利息金額為：利息金額為：2 50012%9/12=225（萬元）（萬元）（2）計算）計算2007年一般借款利息資本化的金額年一般借款利息資本化的金額2007年年1月月1日日9月月30日在資本化的期間內日在資本化的期間內資產支出占用一般借款的累計支出加權平均數資產支出占用一般借款的累計支出加權平均數=500270/360+250180/360+25090/360=937.5（萬元）（萬元）一般借款資本化率一般借款資本化率=8%一般借款利息資本化的金

33、額一般借款利息資本化的金額=937.58%=75（萬元）（萬元）2007年借款利息資本化的金額為年借款利息資本化的金額為225+75=300（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費用（1）計算）計算2007年應予費用化的專門利息金額年應予費用化的專門利息金額2007年年1月月1日日9月月30日專門借款利息費用化的金額為日專門借款利息費用化的金額為02007年年10月月1日日12月月31日期間內，專門借款費用化的金額日期間內，專門借款費用化的金額為：為：250012%3/12=75（萬元）（萬元）2007年全年專門借款利息費用化的金額為年全年專門借款利息費用化的金額為75萬元萬元（2）計算）計算2007年

34、一般借款利息費用化的金額年一般借款利息費用化的金額2007年年1月月1日日9月月30日一般借款利息費用化的金額日一般借款利息費用化的金額 =3 0008%9/12-75=105（萬元）（萬元）2007年年10月月1日日12月月31日一般借款利息費用化的金額日一般借款利息費用化的金額 =3 0008%3/12=60（萬元）（萬元）第一節(jié) 借款費用2007年全年一般借款利息費用化的金額年全年一般借款利息費用化的金額=165（萬元）（萬元）2007年年1月月1日日9月月31日借款利息費用化的金額為日借款利息費用化的金額為105（萬元）（萬元）2007年全年借款利息費用化的金額年全年借款利息費用化的金

35、額=75+165=240（萬元）（萬元）2007年年9月月30日日借：在建工程借：在建工程 3 000 000 財務費用財務費用 1 050 000 貸：應付利息貸：應付利息 4 050 0002007年年12月月31日日借：財務費用借：財務費用 1 350 000 貸：應付利息貸：應付利息 1 350 000第一節(jié) 借款費用第二節(jié)第二節(jié) 銀行借款銀行借款第二節(jié) 銀行借款一、銀行借款概述（了解）一、銀行借款概述（了解）（一）銀行借款的特點（一）銀行借款的特點（P297）銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。和債券融資相比，銀行借款的和債券融資相比，銀行借款

36、的有：有：獲得程序比較方便快捷獲得程序比較方便快捷具有靈活性具有靈活性與債券相比融資成本較低與債券相比融資成本較低同時銀行借款也有一些同時銀行借款也有一些：銀行為了控制風險，往往在協議中提出比較嚴格的銀行為了控制風險，往往在協議中提出比較嚴格的貸款條件；增加了借款企業(yè)的機會成本。貸款條件；增加了借款企業(yè)的機會成本。1. 信用貸款信用貸款2. 擔保貸款擔保貸款3. 保證貸款保證貸款 根據借款期限的長短根據借款期限的長短1. 短期借款短期借款2. 長期借款長期借款根據貸款的用途根據貸款的用途1. 流動資金貸款流動資金貸款2. 固定資產貸款固定資產貸款根據利率是否變化根據利率是否變化1. 浮動利率貸

37、款浮動利率貸款2. 固定利率貸款固定利率貸款（二）銀行借款的分類（二）銀行借款的分類第二節(jié) 銀行借款根據借款的保障程度根據借款的保障程度（三）銀行借款的信用條件和利率（了解）（三）銀行借款的信用條件和利率（了解）1. 1. 銀行借款的信用條件銀行借款的信用條件（1 1）補償性余額）補償性余額（2 2）授信額度（無法律義務）授信額度（無法律義務）（3 3）周轉信貸協議（有法律義務）周轉信貸協議（有法律義務）2. 2. 銀行借款的利率銀行借款的利率（1 1）簡單利率）簡單利率（2 2）貼現利率（預扣利息）貼現利率（預扣利息）（3 3）附加利率（附加費用）附加利率（附加費用）第二節(jié) 銀行借款二、短期

38、借款二、短期借款（一）短期借款的概念和特點（一）短期借款的概念和特點（P298）概念：概念：是指企業(yè)向銀行或其他金融機是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在構等借入的期限在的各的各種借款。種借款。1.1.特點：特點：主要是為了解決企業(yè)由于主要是為了解決企業(yè)由于從而保證從而保證企業(yè)生產經營的正常進行。企業(yè)生產經營的正常進行。第二節(jié) 銀行借款（二）短期借款的會計處理（二）短期借款的會計處理1. 取得借款的會計處理取得借款的會計處理按取得金額入賬。借：銀行存款按取得金額入賬。借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款某金額機構某金額機構2. 借款利息的會計處理（按單利算；期末計提）借款利息的會計處理

39、（按單利算；期末計提） ：借：財務費用：借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 ：借：應付利息：借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 如金額較小可不預提；如按月支付，直接借記如金額較小可不預提；如按月支付，直接借記 “財務費用財務費用”3. 歸還本金。借歸還本金。借:短期借款短期借款 貸貸:銀行存款銀行存款第二節(jié) 銀行借款【例例11-6】A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向銀行借入一筆生日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計產經營用短期借款，共計120 000元，期限為元，期限為9個月，年利率個月，年利率為為8。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一。根據與銀行簽

40、署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計股份有限公司的有關會計處理如下：處理如下：1月月1日借入短期借款時：日借入短期借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 0001月末，計提月末，計提1月份應計利息時：月份應計利息時： 借：財務費用借：財務費用 800 貸：應付利息貸：應付利息 800 本月應計提的利息金額本月應計提的利息金額=120 000812=800(元元) 2月末計提月末計提2月份利息費用的處理與月份利息費用的處理與1月份相同。月份相同。第二節(jié) 銀行借款3

41、月末支付第一季度銀行借款利息時：月末支付第一季度銀行借款利息時： 借：財務費用借：財務費用 800 應付利息應付利息 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400（第二、三季度的會計處理同上）（第二、三季度的會計處理同上） 10月月1日償還銀行借款本金時：日償還銀行借款本金時： 借：短期借款借：短期借款 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8個月，則到期日為個月，則到期日為9月月1日，日，8月月末之前的會計處理與上述相同。末之前的會計處理與上述相同。9月月1日償還銀行借款本金日償還銀行借款本金，同時支付，同時支付7月和月和8月已提未付

42、利息：月已提未付利息： 借：短期借款借：短期借款 120 000 應付利息應付利息 1 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 121 600第二節(jié) 銀行借款三、長期借款三、長期借款 （一）概念（一）概念（P299） 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期在是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期在的各種借款，包括人民幣長期借款和外幣的各種借款，包括人民幣長期借款和外幣長期借款。長期借款。 （二）長期借款的會計處理（二）長期借款的會計處理 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“”科目科目 ，使用，使用“”、“”等進行明細核算。等進行明細核算。 貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款。貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期

43、借款。第二節(jié) 銀行借款（1）長期借款的取得）長期借款的取得企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款（本金）貸：長期借款（本金）借或貸：長期借款（利息調整）如有差額借或貸：長期借款（利息調整）如有差額（2）長期借款的利息）長期借款的利息 利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期限計付給債利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期限計付給債權人的報酬。權人的報酬。 它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的代價。它是一種資金成本，是企業(yè)取得借入資金而付出的代價。第二節(jié) 銀行借款單利一般只計算本金的利息；單利一般只計算本金的

44、利息；單利利息單利利息=本金本金（利率（利率時期）時期）復利除計算本金利息外，對尚未支付的利息也要計算應付利息，復利除計算本金利息外，對尚未支付的利息也要計算應付利息，俗稱俗稱“利滾利利滾利”。復利利息復利利息=本金本金（1+利率）利率）期數期數-1：屬于籌建期間屬于籌建期間-管理費用；管理費用；屬于生產經營期間屬于生產經營期間-財務費用。財務費用。如果長期借款用于購建固定資產：如果長期借款用于購建固定資產：在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前-在建工程；在建工程；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后固定資產達到預定可使用狀態(tài)后-財務費用。財務費用。 第二節(jié) 銀行借款

45、分期付息方式分期付息方式 提取利息、資產負債表日：提取利息、資產負債表日：借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等（按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用）（按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用） 貸貸 ：應付利息（：應付利息（ 按合同利率計算確定的應付未付利息）按合同利率計算確定的應付未付利息） 長期借款（利息調整）長期借款（利息調整） （按其差額）（按其差額） 支付利息時支付利息時 ： 借：借： 應付利息應付利息 貸：貸： 銀行存款銀行存款第二節(jié) 銀行借款（3）長期借款到期）長期借款到期歸還長期借款本金歸還長期借款本金

46、借：長期借款（本金）借：長期借款（本金） 貸：貸： 銀行存款銀行存款同時，存在利息調整余額的同時，存在利息調整余額的借或貸：借或貸：“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務費用財務費用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，等科目， 貸或借：貸或借：“長期借款（利息調整）長期借款（利息調整）”第二節(jié) 銀行借款【例例117】某企業(yè)為建造一幢廠房，某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年年1月月1日，借入日，借入期限為兩年的長期專門借款期限為兩年的長期專門借款1 000 000元，款項已存入銀行元，款項已存入銀行。借款利率為。借款利率為9%。每年付息一次，期滿后一次還清本金。每年付息一次，期滿后一次還清

47、本金。20 x7年初，以銀行存款支付工程價款共計年初，以銀行存款支付工程價款共計600 000元，元，20 x8年初又以銀行存款支付工程費用年初又以銀行存款支付工程費用400 000元。該廠房元。該廠房于于20 x8年年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據上述業(yè)置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：務編制有關會計分錄如下：第二節(jié) 銀行借款（1）20X7年年1月月1日，取得借款時：日，取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款貸：長期

48、借款 1 000 000（2）20 x7年初，支付工程款時：年初，支付工程款時： 借：在建工程借：在建工程 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000（3）20 x7年年12月月31日，計算日，計算20 x7年應計入工程成本的利息：年應計入工程成本的利息：1 000 000 9%=90 000 借：在建工程借：在建工程 90 000 貸：應付利息貸：應付利息 90 000第二節(jié) 銀行借款（4）20 x7年年12月月31日支付借款利息時：日支付借款利息時： 借：應付利息借：應付利息 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000（5）20 x8年初支付工程款時：年初支付工程款

49、時： 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000（6）20 x8年年8月底，達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成月底，達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息本的利息=（1 000 0009%12) 8=60 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 60 000 貸：應付利息貸：應付利息 60 000 同時：借：固定資產同時：借：固定資產 1 150 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 150 000第二節(jié) 銀行借款（7）20 x8年年12月月31日，計算日，計算20 x8年年9-12月應計入財務費月應計入財務費用的利息：用的利息： （1 0

50、00 0009%12) 3=30 000 借：財務費用借：財務費用 30 000 貸：應付利息貸：應付利息 30 000 （8）20 x8年支付利息時年支付利息時 借：應付利息借：應付利息 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000（9）20 x9年年1月月1日到期還本時：日到期還本時： 借：長期借款借：長期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000第二節(jié) 銀行借款【例例118】某企業(yè)為建造一幢廠房，某企業(yè)為建造一幢廠房，20X7年年1月月1日，借入日，借入期限為三年的長期專門借款期限為三年的長期專門借款5 000 000元，款項已存入銀元，款項已存入銀行

51、。借款利率為行。借款利率為8%。每年年初付息，期滿后一次還清本。每年年初付息，期滿后一次還清本金。發(fā)生借款手續(xù)費金。發(fā)生借款手續(xù)費5萬元。萬元。 20X7年年12月月31日達到預定日達到預定可使用狀態(tài)。（書例可使用狀態(tài)。（書例P300-302） 根據上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：根據上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：第二節(jié) 銀行借款(1)20X7年年1月月1日，取得借款時：日，取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 950 000 長期借款長期借款利息調整利息調整 50 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000（2）計算各年交易費用攤銷額）計算各年交易費用攤銷額求實際利率求實際利率

52、r495=40 （P/A,r,3)+500 （P/V,r,3)R=8.390773%第二節(jié) 銀行借款（1）年份年份（2）利息費用利息費用=（6）*8.391%（3）支付利息支付利息=5000000*8%（4）攤銷額攤銷額=（2）-（3）（5）利息調整利息調整余額余額=上（上（5）-（4）（6）期末攤余成期末攤余成本本=上（上（6）+（4）50 0004950 00020*7415 343400 00015 34334 6574965 34320*8416 631400 00016 63118 0264981 97420*9418 026400 00018 02605000 000第二節(jié) 銀行借

53、款（3） 20 x7年年12月月31日日 借：在建工程借：在建工程 415 343 貸：應付利息貸：應付利息 400 000 長期借款長期借款利息調整利息調整 15 343（4）支付借款利息時：）支付借款利息時： 借：應付利息借：應付利息 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000（5） 20 x8年年12月月31日日 借：財務費用借：財務費用 416 631 貸：應付利息貸：應付利息 400 000 長期借款長期借款利息調整利息調整 16 631第二節(jié) 銀行借款（6）支付借款利息時：）支付借款利息時： 借：應付利息借：應付利息 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400

54、000（7） 20 x8年年12月月31日日 借：財務費用借：財務費用 418 026 貸：應付利息貸：應付利息 400 000 長期借款長期借款利息調整利息調整 18 026（8）20 x9年年1月月1日到期還本時：日到期還本時： 借：長期借款借：長期借款 5 000 000 應付利息應付利息 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 400 000第二節(jié) 銀行借款第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券第三節(jié) 應付債券一、債券概述一、債券概述（一）債券的性質（一）債券的性質1. 債券的定義債券的定義 ：是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息：是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債

55、券持有人的契約。給債券持有人的契約。：是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限：是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。還本付息的有價證券。 企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進行，如股份公司首企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進行，如股份公司首先由董事會制定方案，提交股東大會通過，再報經政府有關先由董事會制定方案，提交股東大會通過，再報經政府有關部門核準。部門核準。債券的債券的基本要素基本要素債券面值債券面值債券償還債券償還期限期限債券的債券的發(fā)行價格發(fā)行價格債券利率債券利率第三節(jié) 應付債券（二）債券的分類（二）債券的分類（P302）1. 按債券發(fā)行有無擔保按債券發(fā)行有無擔保

56、2. 按還本方式按還本方式3. 按是否記名按是否記名4. 債券的其他種類債券的其他種類（1）可轉換債券）可轉換債券（2）可交換債券）可交換債券（3）附認股權證的債券）附認股權證的債券第三節(jié) 應付債券（三）債券發(fā)行價格（三）債券發(fā)行價格1. 種類種類 ：發(fā)行價格：發(fā)行價格=債券面值債券面值 ：發(fā)行價格：發(fā)行價格債券面值債券面值 ，一般而言，其主要原因是，一般而言，其主要原因是票面利率高于市場利率。溢價是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息票面利率高于市場利率。溢價是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補償。而事先得到的補償。 ：發(fā)行價格：發(fā)行價格債券面值債券面值 ，一般而言，其主要原因是，一般而言，其主

57、要原因是票面利率低于市場利率票面利率低于市場利率 。折價是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息。折價是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預先給予投資者的補償。預先給予投資者的補償。第三節(jié) 應付債券2. 發(fā)行價格的計算發(fā)行價格的計算 n: 債券的存續(xù)期數債券的存續(xù)期數 t: 付息期數（付息期數（t=1，2，n）債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格債券面值債券面值(1市場利率市場利率)n+ + n nt=1t=1各期利息各期利息(1市場利率市場利率)t第三節(jié) 應付債券二、一次還本債券及賬務處理二、一次還本債券及賬務處理（一）定義（一）定義一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券

58、。（二）核算賬戶（二）核算賬戶 應付債券應付債券 債券面值債券面值 利息調整利息調整(溢折價余額及其攤銷額溢折價余額及其攤銷額) (到期一次還本付息債券按票面利率到期一次還本付息債券按票面利率計算的應計提利息計算的應計提利息)說明：說明：，每個計息日應計未付的利息，計入，每個計息日應計未付的利息，計入“”賬戶，不增加應付債券的賬面價值。賬戶，不增加應付債券的賬面價值。第三節(jié) 應付債券（三）賬務處理（三）賬務處理債券的發(fā)行債券的發(fā)行發(fā)行債券，應按實際收到的金額，借記發(fā)行債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；按債券票面金額，貸記按債券票面金額，貸記“應付債券（面值）應付

59、債券（面值）” 明細賬戶；明細賬戶；按實際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價及交易費按實際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價及交易費用形成的利息調整額，借或貸用形成的利息調整額，借或貸“應付債券（利息調整）應付債券（利息調整）”。借：銀行存款借：銀行存款 應付債券應付債券利息調整利息調整(發(fā)行時發(fā)行時) 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 應付債券應付債券利息調整利息調整(發(fā)行時發(fā)行時)第三節(jié) 應付債券2. 債券利息的計提和調整債券利息的計提和調整 債券存續(xù)期內，企業(yè)應在計息日按債券面值和票面利率計提利債券存續(xù)期內，企業(yè)應在計息日按債券面值和票面利率計提利息，并同時進行利

60、息調整，即按實際利率法攤銷溢折價及發(fā)行費息，并同時進行利息調整，即按實際利率法攤銷溢折價及發(fā)行費等輔助費用。等輔助費用。（1）利息調整額的計算（）利息調整額的計算（P305）應計（付）利息應計（付）利息=債券面值債券面值票面利率票面利率當期利息費用期初債券攤余成本當期利息費用期初債券攤余成本實際利率實際利率實際利率：企業(yè)在債券期限內未來應付利息和本金折現為當實際利率：企業(yè)在債券期限內未來應付利息和本金折現為當前債券賬面價值的利率。前債券賬面價值的利率。債券攤余成本：債券的賬面價值。債券攤余成本：債券的賬面價值。第三節(jié) 應付債券債券利息的計提和調整債券利息的計提和調整或：或：當期應付當期應付(