第二章審計職業(yè)準(zhǔn)則

1、.第二章第二章 審計職業(yè)準(zhǔn)則審計職業(yè)準(zhǔn)則.中中國國注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則注冊會計師注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則核心。要求注冊會計核心。要求注冊會計師綜合使用審計方法，師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取對財務(wù)報表獲取合理合理程度程度的保證的保證（44項）項）要求注冊會計師主要使要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對用詢問和分析程序，對財務(wù)報表獲取財務(wù)報表獲取有限程度有限程度的保證的保證。（2101號號財財務(wù)報表審閱）務(wù)報表審閱）非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，非歷史財務(wù)信息的鑒

2、證業(yè)務(wù)，獲取獲取有限程度或合理保證有限程度或合理保證（第第3101號號歷史財務(wù)信息審計歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)；第或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)；第3111號號預(yù)測性財務(wù)信息的審預(yù)測性財務(wù)信息的審核核 ）對事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)范。對事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)范。第第5101號號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序和提供管理代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序和提供管理咨詢等的規(guī)范，不提供任何程度的保證。咨詢等的規(guī)范，不提供任何程度的保證。（第第4101號號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；第第4111號號代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息 ）鑒證

3、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則.（一）注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（一）注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按鑒證業(yè)務(wù)提供的由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程保證程度和鑒證對象的不同度和鑒證對象的不同分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)（以下簡稱審計準(zhǔn)則）、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。則。 鑒證業(yè)務(wù)是指鑒證業(yè)務(wù)是指CPA對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。.（1）審計準(zhǔn)則）審計

4、準(zhǔn)則u由中注協(xié)負(fù)責(zé)擬定，報財政部批準(zhǔn)后實施。是整由中注協(xié)負(fù)責(zé)擬定，報財政部批準(zhǔn)后實施。是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心核心，在，在中國注冊會計師鑒中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭下，審計準(zhǔn)則是審計人的統(tǒng)馭下，審計準(zhǔn)則是審計人員應(yīng)具備的條件和開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范，員應(yīng)具備的條件和開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。是衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。u2010年年11月月1日出臺了修訂后的審計準(zhǔn)則日出臺了修訂后的審計準(zhǔn)則38項審項審計準(zhǔn)則，自計準(zhǔn)則，自2012年年1月月1日起實施。（共日起實施。（共44項，準(zhǔn)項，準(zhǔn)則具體內(nèi)容作為課外資料閱讀）則具體內(nèi)容作為課外資料閱讀

5、）u要求要求CPA對所審計信息是否不存在重大錯報提供對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證合理保證，并以，并以積極方式積極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。.知識補充：知識補充：u民間審計早期沒有統(tǒng)一的衡量尺度，民間審計早期沒有統(tǒng)一的衡量尺度，美國美國是最早制訂公認(rèn)是最早制訂公認(rèn)審計準(zhǔn)則的國家。審計準(zhǔn)則的國家。u與審計準(zhǔn)則相關(guān)的著名案件是與審計準(zhǔn)則相關(guān)的著名案件是麥克森麥克森羅賓斯（羅賓斯（Mekesson & Robbins）公司事件。）公司事件。. 羅賓斯案例羅賓斯案例 1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財

6、務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)疑問司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)疑問 ,并請求紐約證券并請求紐約證券交易委員會調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘交易委員會調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的請了美國著名的普賴斯普賴斯沃特豪斯會計師事務(wù)所沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定表進(jìn)行審定,每年都發(fā)表了無保留的審計意見。每年都發(fā)表了無保留的審計意見。 為了核實這些審計結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司為了核實這些審計結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司1937年的報表進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：存貨虛構(gòu)年的報表進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷

7、萬美元，銷售收入虛構(gòu)售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；羅賓斯藥材公萬美元；羅賓斯藥材公司的實際早已司的實際早已“資不抵債資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。為此，湯普森公，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。為此，湯普森公司司指控指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償他們的全部損失。他們的全部損失。 沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。他沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。他們認(rèn)為在執(zhí)行的審計時，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在們認(rèn)為在執(zhí)行的審計時，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒年頒布的布的財務(wù)

8、報表檢查財務(wù)報表檢查。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。 . 此案例使證券交易委員會對現(xiàn)行審計程序進(jìn)行了全面檢討，此案例使證券交易委員會對現(xiàn)行審計程序進(jìn)行了全面檢討， 并頒布了新的審計程序規(guī)則。要求：今后審計人員在審核并頒布了新的審計程序規(guī)則。要求：今后審計人員在審核應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款時，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步時，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)發(fā)函詢證函詢證，以從，以從外部外部取得可靠合理的證據(jù)。在評價取得可靠合理的證據(jù)。在評價存貨存貨時，時，除了驗看

9、有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行除了驗看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實物盤查實物盤查，除此之外還要求，除此之外還要求審計人員對企業(yè)的審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，并強調(diào)了審計人進(jìn)行評價，并強調(diào)了審計人員對公共利益人員負(fù)責(zé)。員對公共利益人員負(fù)責(zé)。 與此同時，美國的注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序特別委與此同時，美國的注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序特別委員會，于員會，于1939年年5月，頒布了月，頒布了審計程序的擴大審計程序的擴大，對審計，對審計程序作了上述幾個方面的修改，使它成為程序作了上述幾個方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計準(zhǔn)則。公認(rèn)的審計準(zhǔn)則。.（2）審閱準(zhǔn)則）審閱準(zhǔn)則規(guī)范規(guī)范CPA執(zhí)行歷史財務(wù)信息

10、的審閱業(yè)務(wù)，對所審執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，對所審閱信息是否不存在重大錯報提供閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證有限保證，并以，并以消極方式消極方式提出結(jié)論。（提出結(jié)論。（合理保證合理保證的保證水平要高的保證水平要高于于有限保證有限保證的保證水平。）的保證水平。）“我們認(rèn)為，根據(jù)我們認(rèn)為，根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效部控制在所有重大方面是有效的的”或或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的出的根據(jù)根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的這這一認(rèn)定是公允的一認(rèn)定是公允的”“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相基于本

11、報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)信，根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，*系統(tǒng)在任何重大方面是無效的系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或或“基基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方做出的責(zé)任方做出的根據(jù)根據(jù)*標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，*系統(tǒng)在任何重大方面是有效系統(tǒng)在任何重大方面是有效的的這一認(rèn)定是不公允的這一認(rèn)定是不公允的”.（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范規(guī)范CPA執(zhí)行非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，可根執(zhí)行非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，可根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求提供據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求提供有限保有限保證或

12、合理保證。證或合理保證。.2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范用以規(guī)范CPA代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。供管理咨詢等其他服務(wù)。不提供任何程度的保證。不提供任何程度的保證。.（二）職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）職業(yè)道德準(zhǔn)則（5項，在項，在“審計職業(yè)道德和法律責(zé)任審計職業(yè)道德和法律責(zé)任”中講）中講）.（三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行財務(wù)信息審計和審閱業(yè)適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。.（四）后續(xù)教育準(zhǔn)則（四）后續(xù)教育準(zhǔn)則目標(biāo)：為了保持目標(biāo)：為了保持CPA審計執(zhí)業(yè)的專業(yè)勝任能力。審計執(zhí)業(yè)的專業(yè)勝任能力。職業(yè)后續(xù)教育