第八章收入費用與利潤

1、第八章 收入、費用與利潤12022-3-6 利潤表利潤表編制單位：廣南公司編制單位：廣南公司 2009年年12月月 單位：萬元單位：萬元 項項 目目 本期金額本期金額 上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“-”號填號填列）列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“-”號填列）號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“-

2、”號填列）號填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失 三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）號填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）號填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 .會計與稅法差異：收入范圍的差異會計與稅法差異：收入范圍的差異收收入入利利得得 視同銷售收入視同銷售收入應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得未實現(xiàn)收益未實現(xiàn)收益不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入.收益在會計和稅法“報

3、表”中列報對比主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入資本公積資本公積銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 收入收入利得利得視同銷售本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠： 1.掌握收入、費用和利潤的概念及分類； 2.理解各種收入的確認條件； 3.掌握期間費用的內(nèi)容，利潤的構(gòu)成和分配順序； 4.掌握收入、費用和利潤的會計處理。2022-3-652022-3-66雅戈爾股權(quán)投資虧損雅戈爾股權(quán)投資虧損 布局服裝主業(yè)布局服裝主業(yè) 引例引例 中級財務(wù)會計 第一節(jié) 收入一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益

4、增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟利益的總流入。一、銷售商品收入的確認條件一、銷售商品收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移經(jīng)濟實質(zhì)層面商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移法律形式層面通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時，可以認為商品的主要風(fēng)險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。但是，某些情況下，所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點關(guān)注。 所有權(quán)憑證、實物交付以及風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物已交付，風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。一般的商品

5、銷售方式。情況2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物未交付，風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實物已交付，風(fēng)險和報酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況。情況4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物已交付，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。 商品需要安裝和檢驗的銷售在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入。 附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)分別情況處理：（1）如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關(guān)的負債的通常在發(fā)出商品時確認收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的通常在售出商品的退貨期滿

6、時確認收入 。 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對該商品具有實質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認收入；但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。 又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認收入的。 （三）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計

7、。 收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。 但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。 在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認銷售商品收入。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。 如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生

8、的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。 比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因為該設(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無法合理估計。這種情況下，A企業(yè)不能確認收入。 上述五個條件必須同時滿足才能夠確認收入，任何一個條件不滿足時都不能確認收入。 （二）收入的分類1.收入按交易性質(zhì)的分類 2.按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 二、銷售商品收入的確認與計量 所謂收入的確認，是

9、指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中 所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中 收入的確認和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進行 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目。 （一）銷售商品收入的確認條件正常確認收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（一）銷售商品收入的確認條件 不能正常確認收入的相關(guān)分錄： 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額）

10、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關(guān)分錄：可以確認收入時： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 （二）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。托收承付方式銷售商品是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。確認條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的除外。 2.委托代銷 2.委托代銷 視同買斷方式 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單 委托方收到代銷清單

11、時，再確認收入. 3.委托代銷 收取手續(xù)費 委托方交付代銷商品時 ： -委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目 -受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨核算. 在收取手續(xù)費方式下，受托方對外銷售時，不確認收入，確認負債“應(yīng)付賬款”。其收入是“手續(xù)費”。 3.委托代銷 收取手續(xù)費 受托方售出商品后： -委托方收到代銷清單時，確認收入 -受托方按收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬，不確認銷售商品收入 業(yè)務(wù)視同買斷的賬務(wù)處理 委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款

12、受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款委托方貸：銀行存款業(yè)務(wù)收到手續(xù)費方式會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款委托方應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

13、銷項稅額）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款受托方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 （或其他業(yè)務(wù)收入）（二）特定銷售方式下收入的確認與計量 4.商品需要安裝和檢驗的銷售 待安裝和檢驗完畢時確認收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入 5.附有銷售退回條件的商品銷售 能對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收

14、入 6.分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項負債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入 7.訂貨銷售 8.房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認條件確認收入。簡單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認也應(yīng)符合收入確認的五個條件，在實際工作中，通常以交鑰匙作為確認收入的時點。注意，產(chǎn)權(quán)證并不是判斷風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時點。還有的將房地產(chǎn)作為一種融資行為，即保證對方投資本企業(yè)的房產(chǎn)有多高的報酬率，如果這個承諾沒有兌現(xiàn)時，也不應(yīng)該確認收入。因為此時的風(fēng)險報酬尚未轉(zhuǎn)移。 7.訂貨銷售

15、8.房地產(chǎn)銷售 9.以舊換新銷售 10.售后回購 11.售后租回融資行為融資行為 （三）銷售折扣、折讓與退回 1銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣 實際交易價格為基礎(chǔ)實際交易價格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 總價法總價法 凈價法凈價法 我國選用該法我國選用該法 在計算現(xiàn)金折扣的金額時是否需要考慮增值稅，要注意看題目中的具體條件要求。 （考試時題目中會明確計算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問題。）在實際工作中，是否考慮增值稅，要看買賣雙方的協(xié)議約定。 即使雙方協(xié)議折扣含增值稅，注意這只是雙方的協(xié)議，稅法是不承認折扣的，折扣不會影響到稅收。因為銷售方因此繳納的增值稅不會因此減少。 （三）銷售折扣、折讓與退回 2銷售折

16、讓 -發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入 -發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應(yīng)按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 -屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)分情況處理 3銷售退回-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入 -發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入 -發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項 三、提供勞務(wù)收入的確認與計量三、提供勞務(wù)收入的確認與計量 （一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法三、提供勞務(wù)收入的確認與計量 （一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法 本年確認的收

17、入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入 本年確認的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的成本（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則 1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （3）交易的完工進度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度 （1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償 （2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能

18、得到補償 （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 主要包括： 以下條件均能滿足時予以確認 （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量 利息收入利息收入使用費收入使用費收入 五、建造合同收入的確認與計量 （一）建造合同的特征及類型 1建造合同的概念及特征 2建造合同的類型 固定造價合同固定造價合同 成本加成合同成本加成合同（二）合同收入和合

19、同成本的基本內(nèi)容 1合同收入 2合同成本 合同的初始收入合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 直接費用直接費用 間接費用間接費用（三）合同收入與合同費用的確認與計量 1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法 2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認和計量當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：當(dāng)期確認的合同收入=合同總收入完工進度-以前會計期間累計已確認的收入當(dāng)期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本完工進度-以前會計期間累計已確認的費用當(dāng)期

20、確認的合同毛利=當(dāng)期確認的合同收入-當(dāng)期確認的合同費用 注意：注意：1.完工程度的確定方法一般有兩種思路：完工程度的確定方法一般有兩種思路： 第一種思路：先看題目是否已直接給出完工程度或給出確定完工進度的方法，如直接告知測量的完工進度或告知按照時間進度來確定完工進度等。 第二種思路：在題目沒有直接給出完工進度或其計算方法時，通常情況下完工程度已經(jīng)發(fā)生的成本/預(yù)計發(fā)生的總成本已經(jīng)發(fā)生的成本/（至目前為止已發(fā)生的累計成本完成合同尚需發(fā)生的成本） 2.完整的建造合同處理過程完整的建造合同處理過程（共七筆分錄）： （1）已經(jīng)發(fā)生的成本借：工程施工合同成本貸：原材料等 （2）結(jié)算的款項借：應(yīng)收賬款 貸：

21、工程結(jié)算 （3）收到的款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）運用完工百分比法確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（重點）借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入（5）計提存貨跌價準(zhǔn)備（當(dāng)預(yù)計合同總成本大于其總收入時）應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額（當(dāng)期期末預(yù)計總的成本合同總收入）（當(dāng)期期末預(yù)計總的成本合同總收入）（1完工百分比）完工百分比）借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 （6）工程完工：結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本（7）工程完工：對沖工程結(jié)算和工程施工借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利一、營業(yè)成本與期間費用一、營業(yè)成本與期間費用（一）界定

22、與分類（一）界定與分類 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。營業(yè)成本營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本勞務(wù)成本勞務(wù)成本工程施工工程施工 在確認銷售收入和勞務(wù)收入時，在確認銷售收入和勞務(wù)收入時，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費用期間費用管理費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)費用財務(wù)費用財務(wù)費用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進行企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進行會計處理，并于

23、期末直接轉(zhuǎn)入會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶。賬戶。第二節(jié)第二節(jié) 費用費用（二）營業(yè)成本和稅金的核算（二）營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成本營業(yè)成本的核算的核算借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品/ /原材料原材料營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加的核算附加的核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交 稅稅（三）管理費用的核算（三）管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用包括管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用董事

24、會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費計提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備費用發(fā)生時費用發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用管理費用

25、 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用（四）財務(wù)費用的核算（四）財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生時發(fā)生時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 銀行存款銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用財務(wù)費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用（五）銷售費用的會計核算（五）銷售費用的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷

26、售費用銷售費用發(fā)生時發(fā)生時 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等科目銀行存款等科目期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用銷售費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤 一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 三個層次： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 利潤總額利潤總額 凈利潤凈利潤（二）利潤的構(gòu)成 1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用 -資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈損益投資凈損益2.利潤總額利潤總額=營業(yè)利

27、潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用 （三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 1.營業(yè)外收入 2.營業(yè)外支出二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目 1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”（二）利潤的分配 1.提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借：利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分

28、配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 （資本公積股本溢價） 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。 “利潤分配未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損第四節(jié) 所得稅費用一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述 所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)， 通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值 與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)， 對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異， 確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。 注：企業(yè)會計準(zhǔn)則實施之前，我國所得稅會

29、計采用的是利潤表法，是從收入與費用的角度來考慮所得稅的。（了解即可）產(chǎn)生背景：國際會計發(fā)展趨勢以資產(chǎn)負債觀取代收入費用觀。（了解即可） 納稅影響會計法當(dāng)會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時， 應(yīng)當(dāng)以會計口徑的利潤認定所得稅費用， 以稅務(wù)口徑的利潤認定應(yīng)交所得稅， 二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整， 其中待攤費用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費用使用“遞延所得稅負債”科目。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法是 從資產(chǎn)負債表出發(fā)， 通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)， 對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異， 確認相關(guān)的遞延所得

30、稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。 債務(wù)法 典型的體現(xiàn)是，當(dāng)所得稅稅率變動時，應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)、負債進行調(diào)整。注意：資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的基本程序：第一步：計算應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅；第二步：確認資產(chǎn)或負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)， 比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)， 判斷可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異， 進而確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 （關(guān)鍵步驟）；第三步：做分錄，倒擠所得稅費用。 對于非上市公司而言，資產(chǎn)負債表日一般指年末。 第一步：按照稅法規(guī)定，計算應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅； 第二步：確定資產(chǎn)或負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時性

31、差異或應(yīng)納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債【注意】按照暫時性差異乘以所得稅率計算出來的實際上是遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額，要根據(jù)賬戶的平衡關(guān)系倒擠發(fā)生額。 第三步：做分錄，倒擠所得稅費用。 某項固定資產(chǎn)原值20萬元，累計折舊5萬元（假定會計折舊與稅法折舊一致），計提減值準(zhǔn)備5萬元。 賬面價值=10萬元 計稅基礎(chǔ)=15萬元暫時性差異=5萬元 （一）會計利潤、應(yīng)稅利潤 （二）所得稅費用、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅 （三）暫時性差異、計稅基礎(chǔ)進一步討論相關(guān)概念進一步討論相關(guān)概念（一）會計利潤、應(yīng)稅利潤 會計利潤 應(yīng)稅利潤IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的損

32、益。稅費用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。所得稅的利潤。（二）所得稅費用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅 所得稅費用 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付根據(jù)暫時

33、性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。（或可收回）的所得稅金額。確認所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅所得稅費用借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債遞延所得稅 貸：應(yīng)交稅費 當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認處理上述歸納系常見的所得稅確認處理（即：假設(shè)所得稅費用計入當(dāng)期損益）（即：假設(shè)所得稅費用計入當(dāng)期損益）（三）暫時性差異、計稅基礎(chǔ)（三）暫時性差異、計稅基礎(chǔ)暫時性差異計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)，是指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債

34、的金額 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應(yīng)納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 比如交易性金融資產(chǎn)取得成本100萬元，期末公允價值120萬元(公允價值變動收益20萬），賬面價值120萬元與計稅基礎(chǔ)100萬元形成暫時性差異20萬元，此即為應(yīng)納稅暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異中的“應(yīng)納稅”是指“未來應(yīng)納稅”。 2.可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 比如本期取得的一項存貨，成本100萬元，期末可變現(xiàn)凈值80萬元，計提2

35、0萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，這樣，賬面價值80萬元，計稅基礎(chǔ)100萬元，形成暫時性差異20萬元，此即為可抵扣暫時性差異（存貨跌價準(zhǔn)備現(xiàn)在不能抵扣，將來存貨跌價實現(xiàn)時可以抵扣）。 可抵扣暫時性差異中的“可抵扣”是指“未來可抵扣”。 二、計稅基礎(chǔ)的進一步解釋 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）概述資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額（或者）取得成本以前期間已累計稅前扣除的金額（不考慮特殊情況） 假定企業(yè)2009年年末取得一項固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法上規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素。2009年年末，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =120（萬元）

36、； 2010年年末，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =120-120/3=80（萬元）；2011年年末，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =120-（120/3）2=40（萬元）。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額大多數(shù)情況下，資產(chǎn)在取得時的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的。例如購買一批商品，成本為100萬元，而在銷售時售價為110萬元，所以應(yīng)納稅所得額=110-100=10（萬元），因此在銷售時允許稅前扣除的金額為100萬元，即計稅基礎(chǔ)為100萬元。 某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

37、成本本期及以前期間已稅前列支的金額例如購買一項固定資產(chǎn)，成本100萬元，按照稅法規(guī)定計提的累計折舊為10萬元，那么計稅基礎(chǔ)為100-10=90萬元，也就是未來允許稅前扣除的金額為90萬元。 固定資產(chǎn) 會計： 賬面價值固定資產(chǎn)原價累計折舊減值準(zhǔn)備 稅收： 計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)原價稅收累計折舊 其中，會計與稅收對于累計折舊的計算可能會存在差異，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是稅法不認可的，兩者均會產(chǎn)生暫時性差異。 案例：甲公司2008年初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為40萬元，假定無殘值。 會計上采用兩年期直線法提取折舊 稅務(wù)口徑認可四年期直線法折舊。 假定每年的稅前會計利潤為100萬元， 所得稅率

38、為25%， 2008 2009 2010 2011 會計折舊 20 20 0 0 稅法折舊 10 10 10 10 本期發(fā)生 差異 10 10 -10 -10會計折舊回顧 2008年12月取得設(shè)備，價值100萬，5年，假設(shè)無殘值，雙倍余額遞減法。 折舊率=2/5*100%=40% 08年折舊額 0 賬面價值100 09年折舊額=100*40%=40 賬面價值 60 10年折舊額=(100-40)*40%=24 賬面價值 36 11年折舊額=(100-40-24)*40%=14.4 賬面價值21.6 12年折舊額=21.6/2=10.8 賬面價值10.8 13年折舊額=21.6/2=10.8 賬

39、面價值 0 如直線法，每年折舊額=20萬 08年 09年 10年 11年 12年 13年 會計 折舊 0 40 24 14.4 10.8 10.8 稅法 折舊 0 20 20 20 20 20 本期 發(fā)生 差異 0 20 4 -5.6 -9.2 -9.2 本期差異發(fā)生額本期差異發(fā)生額2008年到2011年，會計上的年折舊額分別為20萬元、20萬元、0、0，稅法上的年折舊額都為10萬元。 2008年到2011年，會計上的年折舊額分別為20萬元、20萬元、0、0，稅法上的年折舊額都為10萬元。 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）概念概念資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企

40、業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利經(jīng)濟利益益中抵扣的金額。中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟利益不需納稅如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（2） 一臺設(shè)備成本為一臺設(shè)備成本為100 000元，已提折舊元，已提折舊40 000元（已在當(dāng)元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用

41、該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60 000元。元。 一臺設(shè)備成本為一臺設(shè)備成本為60 000元，期末計提減值準(zhǔn)備元，期末計提減值準(zhǔn)備10 000元。元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為60 000元。元。示例示例 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價120萬元，假設(shè)會計折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘

42、值，會計與稅法均按直線法計提折舊。則會計上每年計提30萬元的折舊，稅法上每年計提40萬元的折舊。如何確定賬面價值和計稅基礎(chǔ)，如何進行所得稅會計處理？ 第一年年末：賬面價值120會計累計折舊3090萬元 第一年年末：計稅基礎(chǔ)80萬元（或者）1204080（萬元）賬面價值90萬元計稅基礎(chǔ)80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異可以理解為，本期少交了稅，將來需要多交稅。 解釋：假設(shè)會計利潤為100萬元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額1001090（萬元） 應(yīng)交所得稅9025%22.5（萬元） 賬面價值90萬元計稅基礎(chǔ)80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10萬元。遞延所得稅負債= 10萬25%=2.

43、5借：所得稅費用25（一般是倒擠） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅90萬25%=22.5遞延所得稅負債 10萬25%=2.5 【總結(jié)】1.任何資產(chǎn)減值后產(chǎn)生的暫時性差異均為可抵扣暫時性差異。2.資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異“遞延所得稅負債”余額負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異“遞延所得稅資產(chǎn)”余額負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)（二）負債的計稅基礎(chǔ)（1）對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的

44、負債的計稅基礎(chǔ)是該負債的對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎(chǔ)是該負債的賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。概念概念F負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。定可予以抵扣的金額。 企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。 如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除. 因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前

45、扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。 負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額注意1：與資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的區(qū)別：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額， 注意2：資產(chǎn)與負債產(chǎn)生的暫時性差異在判斷時正好是相反的，考生在學(xué)習(xí)時注意類比學(xué)習(xí)。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）負債的計稅基礎(chǔ)（2）1v 流動負債包括賬面金額為流動負債包括賬

46、面金額為10 000元的應(yīng)元的應(yīng)計費用。計稅時，相關(guān)的費用將以收付實計費用。計稅時，相關(guān)的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅基礎(chǔ)是現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費用相關(guān)的預(yù)計負債）零。（如與保修費用相關(guān)的預(yù)計負債）確認負債時：確認負債時：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 10 000 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 10 000償還負債時：償還負債時：借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債 10 000 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 10 000計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值10 000-未來期間可抵扣金額未來期間可抵扣金額10 000示例示例1（二）負債的計稅基礎(chǔ)（3）1v 流動負債包括賬面金

47、額為10 000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時：預(yù)收貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 10 000銷售商品時：銷售商品時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 10 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10 000計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值10 000-未來期間非應(yīng)稅收入金額未來期間非應(yīng)稅收入金額10 000示例示例2三、暫時性差異的進一步解釋11（一）暫時性差異的分類（一）暫時性差異的分類（二）時間性差異與暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異（三）應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（三）應(yīng)納稅暫時性

48、差異與可抵扣暫時性差異（四）暫時性差異的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響（五）暫時性差異示例（五）暫時性差異示例（一）暫時性差異的分類1暫時性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類暫時性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對財務(wù)報表的著眼點不同分類按對財務(wù)報表的著眼點不同分類按對未來應(yīng)稅金額的影響不同分類按對未來應(yīng)稅金額的影響不同分類時間性差異時間性差異其他暫時性差異其他暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 就所得稅而言，會計與稅法的差異，可以分為兩大類， 非暫時性差異（永久性差異）與暫時性差異。非暫時性差異（永久性差異），不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)/負債，僅影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計

49、算。如國債利息收入等。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。 暫時性差異的概念是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 可抵扣暫時性差異的概念是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 較為直觀的認定規(guī)律是：當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用時此差異即可認定為可抵扣暫時性差異。 暫時性差異 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 較為直觀的認定規(guī)律是：當(dāng)暫時性差異使得應(yīng)交

50、所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認定為應(yīng)納稅暫時性差異。 規(guī)律1：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異； 規(guī)律2：新增可抵扣暫時性差異會增加應(yīng)交所得稅，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會減少應(yīng)交所得稅； 規(guī)律3：可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。規(guī)律4：“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額所得稅率。規(guī)律5：“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額該時點可抵扣暫時性差異余額適用的所得稅率； （二）時間性差異與暫時性差異（1）1在一個期間產(chǎn)生而在以后的一在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間

51、轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差異與會計利潤之間的差異暫時性差異暫時性差異時間性差異時間性差異其他暫時性差異其他暫時性差異著眼于利潤表項目著眼于利潤表項目:本期本期會利與稅利之差會利與稅利之差比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：F重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；F企業(yè)合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按公允價企業(yè)合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按公允價值記賬，而計稅時不作調(diào)整；值記賬，而計稅時不作調(diào)整；F資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)；等。其初始計稅基礎(chǔ)；等。著眼于資負表項目：著眼于資負

52、表項目：期末期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差差（二）時間性差異與暫時性差異（2）1示例示例1v 一臺設(shè)備成本為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊費。用時間性差異解釋用時間性差異解釋各期會利與稅利之差：各期會利與稅利之差：第一年第一年 20-50=-30第二年第二年 20-50=-30第三年第三年 20-0 = 20第四年第四年 20-0 = 20第五年第五年 20-0 = 20合計合計 0 前兩年發(fā)前兩年發(fā)生，后三生，后三年轉(zhuǎn)回，年轉(zhuǎn)回，合計為合計為0。用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋各期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差：各期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差

53、：第一年末第一年末 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 = 0 前幾年差前幾年差異暫時存異暫時存在，最后在，最后消除。消除。（二）時間性差異與暫時性差異（3）1示例示例2v 一臺設(shè)備成本為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計上按評估價值調(diào)賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。從每一期的折舊費差異異：從每一期的折舊費差異異：第一年第一年 20-16=4第二年第二年 20-16=4第三年第三年 20-16=4第四年第四年 20-16=4第五年第五年 20-16=4合計合

54、計 16 差異并沒差異并沒有轉(zhuǎn)回，有轉(zhuǎn)回，所以，不所以，不存在時間存在時間性差異。性差異。用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋每一期末的暫時性差異：每一期末的暫時性差異：第一年末第一年末 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12第三年末第三年末 40-32= 8第四年末第四年末 20-16= 4第五年末第五年末 0-0 = 0 暫時性差異暫時性差異逐漸消除。逐漸消除。（二）時間性差異與暫時性差異（4）1結(jié)論結(jié)論v 時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。v 時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)項目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時性差異從資

55、產(chǎn)負債表觀察其對有關(guān)項目期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。（三）應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（1）1暫時性差異暫時性差異資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面價值大于價值大于計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)負債賬面負債賬面價值小于價值小于計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面價值小于價值小于計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)負債賬面負債賬面價值大于價值大于計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時性差異時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響按對未來應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異（三）應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（2）1應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)稅利在確定

56、未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（三）應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（3）1可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。性差異。（四）暫時性差異的納稅影響（1）1如果會計準(zhǔn)則允許確認暫時性差異的如果會計準(zhǔn)則允許確認暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延納稅影響，則將該影響予以遞延 延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債確認確認（四）暫時性差異的納稅影響（

57、2）1遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)：根據(jù)以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額根據(jù)以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負債的可抵扣暫時性差異資產(chǎn)或負債的可抵扣暫時性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減主要是可抵扣暫時性差主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響異對未來的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響（3）1遞延所得稅負債：遞延所得稅負債：根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅金額根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅金額應(yīng)納稅暫時性差異對未來的納稅影響應(yīng)納稅暫時性差異對未來的納稅影響（五）暫時性差異示例1$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

58、$無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)其他計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)$權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽等權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽等與資產(chǎn)相關(guān)的與資產(chǎn)相關(guān)的$預(yù)計負債預(yù)計負債$預(yù)收款項預(yù)收款項與負債相關(guān)的與負債相關(guān)的$零賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異零賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異$可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減$企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債特殊項目產(chǎn)生的特殊項目產(chǎn)生的（五）暫時性差異示例（1）1$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)$無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計提減

59、值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)其他計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異 （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）會計上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開發(fā)費會計上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開發(fā)費 （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否 （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）第一類金融資產(chǎn)第一類金融資產(chǎn)如果計稅時不考慮公允價值變動如果計稅時不考慮公允價值變動 （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）使

60、用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否 （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）采用公允價值后續(xù)計量采用公允價值后續(xù)計量如果計稅時不考慮公允價值變動如果計稅時不考慮公允價值變動 （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）壞賬、跌價、減值準(zhǔn)備（可抵扣差異）壞賬、跌價、減值準(zhǔn)備（可抵扣差異）（五）暫時性差異示例（2）1$權(quán)益法核算的股權(quán)投資權(quán)益法核算的股權(quán)投資$商譽商譽對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資投資方稅率高于被投資方稅率時，投資方稅率高于被投資方稅率時， 投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。投