第二章增值稅教案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上§2.2增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算教學(xué)目的:使學(xué)生掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定.教學(xué)重點(diǎn):應(yīng)納稅額的計(jì)算及有關(guān)規(guī)定教學(xué)難點(diǎn):對(duì)銷售額的把握 準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定學(xué)時(shí)：4學(xué)時(shí)方法：講授法內(nèi)容：一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率 (一)一般銷售方式下的銷售額正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額，需要首先核算準(zhǔn)確作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買

2、方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用(實(shí)屬價(jià)外收入)是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額2受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅3同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：(1)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 (二)

3、特殊銷售方式下的銷售額在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同。對(duì)不同銷售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷售額，稅法分別作了規(guī)定：1采取折扣銷售方式銷售 2采取以舊換新方式銷售3采取還本銷售方式銷售 4采取以物易物方式銷售5包裝物押金（三）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定 對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×(1 + 成本利潤(rùn)率) 征收增值稅的貨物

4、，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×(1 + 成本利潤(rùn)率) + 消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×(1 + 成本利潤(rùn)率)÷(1 - 消費(fèi)稅稅率)(四)含稅銷售額的換算不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷ ( 1 + 稅率 )注意：實(shí)際工作中哪些收入是含稅收入？商業(yè)企業(yè)零售價(jià)、普通發(fā)票上注明的銷售額、價(jià)稅合并收取的金額、價(jià)個(gè)費(fèi)用一般為含稅收入、包裝物押金一般為含稅收入、建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 (一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)

5、稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 1從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 3增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià)×扣除率 4增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)

6、支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)費(fèi)×扣除率 (二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。摩托車、汽車、游艇6.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7.上述15規(guī)定的貨物的運(yùn)輸

7、費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。三、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 在計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后就可以得出實(shí)際應(yīng)納稅額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式直觀地反映了增值稅僅對(duì)商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理，同時(shí)，也簡(jiǎn)潔、明了地解釋了增值稅的主要內(nèi)容和計(jì)稅方法。為了使這個(gè)公式得以正確運(yùn)用，需要

8、掌握以下規(guī)定：(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 (二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 (三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 (四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理納稅人在貨物購(gòu)銷活動(dòng)中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因常會(huì)發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況。由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價(jià)款或折讓價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購(gòu)貨方應(yīng)相應(yīng)對(duì)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 (五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖