第二章增值稅教案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上§2.2增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算教學(xué)目的:使學(xué)生掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法及對銷項稅額和進項稅額的有關(guān)規(guī)定.教學(xué)重點:應(yīng)納稅額的計算及有關(guān)規(guī)定教學(xué)難點:對銷售額的把握 準予扣除的進項稅額的規(guī)定學(xué)時：4學(xué)時方法：講授法內(nèi)容：一、銷項稅額的計算 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率 (一)一般銷售方式下的銷售額正確計算應(yīng)納增值稅額，需要首先核算準確作為增值稅計稅依據(jù)的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買

2、方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用(實屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：1向購買方收取的銷項稅額2受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅3同時符合以下條件的代墊運費：(1)承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 (二)

3、特殊銷售方式下的銷售額在銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。對不同銷售方式如何確定其計征增值稅的銷售額，稅法分別作了規(guī)定：1采取折扣銷售方式銷售 2采取以舊換新方式銷售3采取還本銷售方式銷售 4采取以物易物方式銷售5包裝物押金（三）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定 對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格 = 成本×(1 + 成本利潤率) 征收增值稅的貨物

4、，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格 = 成本×(1 + 成本利潤率) + 消費稅稅額或：組成計稅價格 = 成本×(1 + 成本利潤率)÷(1 - 消費稅稅率)(四)含稅銷售額的換算不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷ ( 1 + 稅率 )注意：實際工作中哪些收入是含稅收入？商業(yè)企業(yè)零售價、普通發(fā)票上注明的銷售額、價稅合并收取的金額、價個費用一般為含稅收入、包裝物押金一般為含稅收入、建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。二、進項稅額的計算 (一)準予從銷項稅額中抵扣的進項

5、稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。 1從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 3增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。其進項稅額的計算公式為：準予抵扣的進項稅額 = 買價×扣除率 4增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依7的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費

6、支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。準予抵扣的進項稅額 = 運費×扣除率 (二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。摩托車、汽車、游艇6.納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7.上述15規(guī)定的貨物的運輸

7、費用和銷售免稅貨物的運輸費用。三、進項稅轉(zhuǎn)出 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減，無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。四、應(yīng)納稅額的計算 在計算出銷項稅額和進項稅額后就可以得出實際應(yīng)納稅額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進項稅額增值稅應(yīng)納稅額計算公式直觀地反映了增值稅僅對商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理，同時，也簡潔、明了地解釋了增值稅的主要內(nèi)容和計稅方法。為了使這個公式得以正確運用，需要

8、掌握以下規(guī)定：(一)計算應(yīng)納稅額的時間限定1計算銷項稅額的時間限定2防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定3海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定 (二)計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 (三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 (四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因常會發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況。由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應(yīng)相應(yīng)對當(dāng)期的銷項稅額或進項稅額進行調(diào)整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。 (五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖