第二章增值稅教案

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上§2.2增值稅一般納稅人應納稅額計算教學目的:使學生掌握一般納稅人應納稅額的計算方法及對銷項稅額和進項稅額的有關規(guī)定.教學重點:應納稅額的計算及有關規(guī)定教學難點:對銷售額的把握 準予扣除的進項稅額的規(guī)定學時：4學時方法：講授法內容：一、銷項稅額的計算 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率 (一)一般銷售方式下的銷售額正確計算應納增值稅額，需要首先核算準確作為增值稅計稅依據的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買

2、方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用(實屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：1向購買方收取的銷項稅額2受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅3同時符合以下條件的代墊運費：(1)承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 (二)

3、特殊銷售方式下的銷售額在銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。對不同銷售方式如何確定其計征增值稅的銷售額，稅法分別作了規(guī)定：1采取折扣銷售方式銷售 2采取以舊換新方式銷售3采取還本銷售方式銷售 4采取以物易物方式銷售5包裝物押金（三）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定 對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格 = 成本×(1 + 成本利潤率) 征收增值稅的貨物

4、，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格 = 成本×(1 + 成本利潤率) + 消費稅稅額或：組成計稅價格 = 成本×(1 + 成本利潤率)÷(1 - 消費稅稅率)(四)含稅銷售額的換算不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷ ( 1 + 稅率 )注意：實際工作中哪些收入是含稅收入？商業(yè)企業(yè)零售價、普通發(fā)票上注明的銷售額、價稅合并收取的金額、價個費用一般為含稅收入、包裝物押金一般為含稅收入、建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）。二、進項稅額的計算 (一)準予從銷項稅額中抵扣的進項

5、稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。 1從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 3增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。其進項稅額的計算公式為：準予抵扣的進項稅額 = 買價×扣除率 4增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額依7的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費

6、支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。準予抵扣的進項稅額 = 運費×扣除率 (二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1.用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；2.用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；3.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；4.非正常損失的購進貨物及在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；5.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。摩托車、汽車、游艇6.納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7.上述15規(guī)定的貨物的運輸

7、費用和銷售免稅貨物的運輸費用。三、進項稅轉出 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減，無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。四、應納稅額的計算 在計算出銷項稅額和進項稅額后就可以得出實際應納稅額。納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額?；居嬎愎綖椋簯{稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額增值稅應納稅額計算公式直觀地反映了增值稅僅對商品流通環(huán)節(jié)產生的增值額征稅的原理，同時，也簡潔、明了地解釋了增值稅的主要內容和計稅方法。為了使這個公式得以正確運用，需要

8、掌握以下規(guī)定：(一)計算應納稅額的時間限定1計算銷項稅額的時間限定2防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定3海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定 (二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 (三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 (四)銷貨退回或折讓的稅務處理納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質量、規(guī)格等原因常會發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況。由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應相應對當期的銷項稅額或進項稅額進行調整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 (五)向供貨方取得返還收入的稅務處理 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖