第十九章--所得稅

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第十九章 所得稅一、單項選擇題1.甲公司2011年1月1日購入某生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款300萬元，增值稅稅額51萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，購入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計處理時預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減計提折舊。稅法確定的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。2011年12月31日該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.240 B.245 C.231.25 D.265.622.甲公司自行研發(fā)某項專利技術(shù)，共發(fā)生研究階段支出100萬，開發(fā)階段支出200萬，其中開發(fā)階段不符合資本化條件的支出8

2、0萬，至2011年7月15日專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司預(yù)計該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，稅法的預(yù)計使用年限為5年，會計和稅法確定的預(yù)計凈殘值為0，均按直線法攤銷。2011年12月31日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.162 B.102 C.270 D.1713.2010年12月31日甲公司將其自用的辦公樓對外出租，采用公允價值模式后續(xù)計量。該辦公樓原價1000萬元，累計折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，稅法計提折舊年限、方法和會計相同，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為900萬元。2010年12月31日，甲公司該項投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.1000 B.800 C.900 D.

3、7004.甲公司2010年12月31日賬戶中“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2011年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用80萬元，2011年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.0 B.280 C.190 D.905.甲公司2011年12月1日從證券公司借入B股票對外出售，實際售價為200萬元，作為交易性金融負(fù)債核算。2011年12月31日該股票的公允價值為180萬元。2012年1月2日，甲公司從證券市場上支付180萬元購入B股票歸還證券公司。甲公司2011年12月31日該交易性金融負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.20

4、0 B.180 C.0 D.1856.甲公司2010年12月1日購入某生產(chǎn)設(shè)備，入賬價值為120萬元，會計按年限平均法計提折舊，折舊年限為6年，預(yù)計凈殘值為0；稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年.凈殘值為0。2011年末該設(shè)備可收回金額小于賬面價值20萬元，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計提減值，計提減值后預(yù)計使用年限、折舊方法和凈殘值不變。則2012年12月31日該資產(chǎn)的暫時性差異為（ ）。A.應(yīng)納稅暫時性差異32萬元B.可抵扣暫時性差異20萬元C.應(yīng)納稅暫時性差異16萬元D.應(yīng)納稅暫時性差異36萬元7.甲公司于2011年6月自公開市場以每股12元的價格取得A公司普通股100萬股，作為可供出

5、售金融資產(chǎn)核算，另發(fā)生交易費用10萬元，2011年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價為每股8元，按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處理時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定在未來期間不會發(fā)生變化。則甲公司2011年年末該資產(chǎn)的暫時性差異為（ ）。A.可抵扣暫時性差異307.5萬元B.可抵扣暫時性差異410萬元C.0D.可抵扣暫時性差異400萬元8.A公司2010年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度

6、結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2010年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。該公司2010年因該事項確認(rèn)的暫時性差異為（ ）。A.0 B.可抵扣暫時性差異1500萬元 C.應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元 D.可抵扣暫時性差異500萬元9.甲公司在2010年度的會計利潤為-300萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預(yù)計20112013年每年應(yīng)稅收益分別為100萬元、150萬元和80萬元，假設(shè)適用的所得稅稅率始終為25%，假設(shè)無其他暫時性差異。則甲公司因該事項2012年遞延所得稅發(fā)生額為（ ）。A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額37.5萬元B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額37.5

7、萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額12.5萬元10.甲公司2010年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為330萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為165萬元暫時性差異于以后年度轉(zhuǎn)回。2010年當(dāng)期另發(fā)生兩項暫時性差異：（1）交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)100萬元；（2）預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)80萬元，已知該公司截至當(dāng)期所得稅稅率始終為15%，從2011年起該公司不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，該公司2010年的遞延所得稅費用為（ ）萬元。A.170 B.5 C.115 D.37511.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2011年11月1日向乙公司銷售A商品1000件，單

8、位售價為2萬元（不含增值稅），單位成本為1.5萬元，增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出商品后2個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A商品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2011年12月8日發(fā)出商品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司對A商品的退貨率估計為20%，至2011年12月31日，上述銷售的A商品有80件被退回。甲公司2011年因銷售A商品產(chǎn)生的遞延所得稅費用金額為（ ）萬元。A.-15 B.-25 C.0 D.-513.甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10

9、萬元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）2010年8月1日從二級市場購入M公司股票100萬股，每股市價2元，沒有發(fā)生相關(guān)稅費，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2010年、2011年12月31日該股票的公允價值分別為每股3元、2.5元。至2011年末該股票尚未對外賣出。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。（3）2010年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)

10、益性投資，支付價款 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，該投資的市價為2200萬元。2011年1月初出售該權(quán)益性投資，收到價款2500萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（4）2010年、2011年12月31日稅前會計利潤分別為1000萬元、1200萬元，假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2010年年初甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為0。要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，回答下列（1）（4）題。（涉及計算的，保留小數(shù)點后兩位）（1）甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)遞延

11、所得稅負(fù)債的金額是（ ）萬元。A.95.89 B.75 C.50 D.25（2）甲公司2010年應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。A.179.11 B.1000 C.716.44 D.800（3）甲公司2011年應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。A.1117.10 B.917.10 C.1317.10 D.1400（4）甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用為（ ）萬元。A.279.28 B.329.28 C.379.28 D.266.78二、多項選擇題1.下列有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有（ ）。A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額B.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指某一

12、項負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額C.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額D.負(fù)債的確認(rèn)與償還一般情況下不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額E.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2.下列有關(guān)暫時性差異的說法正確的有（ ）。A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C.負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異D.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異E.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和

13、稅款抵減，視同可抵扣暫時性差異處理3.下列事項中可能影響遞延所得稅資產(chǎn)金額的有（ ）。A.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費用B.計提存貨跌價準(zhǔn)備C.會計計提折舊額大于稅法計提折舊額D.無形資產(chǎn)會計攤銷額大于稅法攤銷額E.企業(yè)應(yīng)交未付的罰款和滯納金4.下列項目中會影響資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅負(fù)債賬面價值的有（ ）。A.期初遞延所得稅負(fù)債B.本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債C.投資企業(yè)對采用權(quán)益法核算并打算長期持有的長期股權(quán)投資根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益D.本期應(yīng)付職工薪酬中超過稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分 E.自行研發(fā)無形資產(chǎn)加計攤銷部分5.下列項目中可以導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費用小于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的有（ ）。

14、A.遞延所得稅資產(chǎn)增加額B.遞延所得稅負(fù)債增加額C.遞延所得稅資產(chǎn)減少額D.遞延所得稅負(fù)債減少額E.本期無遞延所得稅發(fā)生額6.下列項目中影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額的有（ ）。A.會計利潤B.利潤表中永久性差異C.本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異D.本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異E.本期適用的所得稅稅率7.下列有關(guān)所得稅列報的表述中正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示C.所得費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示，無需在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息D.一般情況下，在個

15、別報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示E.一般情況下，在合并報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債可予抵銷8.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費用，正確的處理方法有 （ ）。A.一般情況下計入利潤表B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入留存收益C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入資本公積（其他資本公積）D.合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益導(dǎo)致的合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞

16、延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時調(diào)整所得稅費用，但特殊情況的除外E.非同一控制下免稅合并，如果存在商譽的，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整所得稅費用9.下列有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)計量的表述中，不正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產(chǎn)無需折現(xiàn)B.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對已經(jīng)確認(rèn)過的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行復(fù)核C.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的影響，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值D.如果確定應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，則應(yīng)當(dāng)同時調(diào)整期初留存收益E.確定減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能

17、夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的，不得恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值10.下列有關(guān)負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定中，不正確的有（ ）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債。則該預(yù)計負(fù)債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0B.企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債200萬元，則該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)是200萬元C.企業(yè)收到客戶的一筆款項1000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元D.企業(yè)當(dāng)期末確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬100

18、萬元，按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的金額為80萬元。則“應(yīng)付職工薪酬”的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)是80萬元E.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金確認(rèn)其他應(yīng)付款150萬元，其計稅基礎(chǔ)為150萬元11.長江公司于2011年6月30日將一建筑物對外出租并采用公允價值模式計量。該建筑物的成本為2500萬元，會計和稅法均按照年限平均法計提折舊。該建筑物已提折舊500萬元，預(yù)計尚可使用年限為8年，凈殘值為0，當(dāng)日公允價值為2050萬元。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為2100萬元，長江公司適用的所得稅稅率為25%，根據(jù)上述事項，不考慮其他因素，下列長江公司2011年相關(guān)處理中正確的有（ ）。A.201

19、1年12月31日長江公司該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2100萬元B.2011年12月31日長江公司該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1875萬元C.2011年因該投資性房地產(chǎn)計入公允價值變動損益的金額為50萬元D.2011年因該投資性房地產(chǎn)計入資本公積的金額為12.5萬元E.2011年因該投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額為56.25萬元12.甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年9月甲公司銷售400件A產(chǎn)品給乙公司，A產(chǎn)品單位售價2萬元，成本為1.5萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批產(chǎn)品300件。2010年12月31日該產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值為1.

20、8萬元。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。不考慮其他因素，甲公司2010年年末在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄包括（ ）。A.借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 800B.借：營業(yè)成本 200 貸：存貨 200C.借：營業(yè)成本 50 貸：存貨 50D.借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20E.借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 貸：所得稅費用 7.513.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的有（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 B.某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或

21、事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定D.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益 E.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)14.B公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2011年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續(xù)

22、服務(wù)滿3年，即可自2013年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。2011年 12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為32800元。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為14元，至2012年年末有16名管理人員離開B公司，B公司估計一年中還將有6名管理人員離開。稅法規(guī)定該股份支付在實際發(fā)生時允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）2011年B公司發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，。其中300萬元予以資本化；截至2011年12月31日，該項研發(fā)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%

23、稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的l50%予以攤銷。（3）B公司適用的所得稅稅率為25%，2011年期初無遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。2011年、2012年實現(xiàn)的會計利潤均為1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，回答下列（1）（2）題。（1）B公司下列有關(guān)2011年的會計處理中正確的有（ ）。A.2011年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)0.82萬元B.2011年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.695萬元C.2011年應(yīng)納稅所得額為900.78萬元D.2011年應(yīng)納稅所得額為1000萬元E.2011年所得稅費用為2224.38萬元（2）B公司下列有關(guān)2012年的會計處

24、理中正確的有（ ）。A.2012年增加遞延所得稅資產(chǎn)30.375萬元B.2012年增加遞延所得稅資產(chǎn)1萬元C.2012年應(yīng)納稅所得額為977.28萬元D.2012年所得稅費用為240.93萬元E.2012年所得稅費用為242.5萬元 三、計算分析題1.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算，所得稅稅率25%，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額均為0，每年稅前會計利潤均為2000萬元。2011年、2012年發(fā)生以下事項：（1）每年計入投資收益的國債利息收入50萬元；（2）2011年5月份發(fā)生違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款20萬元；（3）2011年6月15日購入某生產(chǎn)設(shè)備，買價1

25、00萬元，增值稅稅額為17萬，無其他相關(guān)稅費發(fā)生。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。稅法允許加速折舊，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值和會計規(guī)定相同。2012年年末該設(shè)備賬面價值高于可收回金額10萬元，計提10萬元減值準(zhǔn)備。確認(rèn)減值后，資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值不變。（4）2011年7月從二級市場上購入某股票作為可供出售金額資產(chǎn)核算。年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價值200萬元，包括成本180萬元和公允價值變動20萬元，2012年年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價值220萬元，包括成本180萬元和公允價值變動40萬元；（5）2011年年初存貨跌價準(zhǔn)備為0，

26、2011年末存貨賬面價值900萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，2012年末存貨賬面價值800萬元，銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備80萬元，2012年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備140萬元。（6）本期沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。要求：計算2011年和2012年遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、應(yīng)交所得稅和所得稅費用的發(fā)生額，并作出相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 2.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，2011年有關(guān)事項如下：（1）甲公司對其生產(chǎn)的C產(chǎn)品按照銷售收入（不含增值稅）的2%預(yù)提保修費用。甲公司本年度共銷售C產(chǎn)品100件，銷售收入為300萬元，增值稅稅

27、額為51萬元?？铐椌咽沾驺y行。該批產(chǎn)品成本為180萬元。（2）11月1日，對公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交公司，公司已承諾付款。該批商品的實際成本為75萬元。銷售協(xié)議規(guī)定，A公司在購入商品后4個月內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題有權(quán)退貨，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗判斷該批商品的退貨率為20%。至12月31日該批商品尚無退貨發(fā)生。（3）2011年12月31日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為4000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款1170萬元，余款分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2012年12

28、月31日。甲公司A產(chǎn)品的成本為3000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并按照合同確認(rèn)開具增值稅專用發(fā)票貨款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，收取的價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為3673萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6%。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司2011年確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。四、綜合題甲公司2010年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額為242.25萬元，遞延所得稅負(fù)債賬面余額為90萬元，適用的所得稅稅率為15%。由于自2011年1月1日起該公司不再享受稅收優(yōu)惠，稅率從2011年1月1日起變更為25%。該公司2010年利潤總額為3000萬元，涉及

29、所得稅會計的交易或事項如下：（1）2010年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2010年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B配件

30、組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.3萬元；預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2010年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2010年新開發(fā)的產(chǎn)品。 2010年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為15萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2010年未對

31、外銷售A產(chǎn)品。（2）2010年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期，分次付息到期還本的國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率和實際利率均為5%，到期日為2012年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（3）2009年12月l5日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計1200萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

32、（4）2010年1月開始研發(fā)的一項專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2010年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。甲公司對該專利技術(shù)采用直線法、按10年攤銷，無殘值。稅法攤銷方法和預(yù)計使用年限及凈殘值和會計相同。（5）2010年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余

33、額為9600萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8100萬元。2010年1月1日，應(yīng)收賬款賬面余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2010年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。（6）2010年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以100萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（7）2010年10月10日，大海公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)

34、計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為1000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（8）其他有關(guān)資料如下：甲公司預(yù)計2010年1月1日存在的應(yīng)納稅暫時性差異將在2011年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上述資料，逐項分析各資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)；（2）根據(jù)上述資料，計算2010年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額及應(yīng)計入所得稅費用的金額和應(yīng)交所得稅的金額，并寫出相關(guān)會計分錄。參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】B【解析】2011年1

35、2月31日該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300-300/5/12×11=245（萬元）。2.【答案】A【解析】2011年12月31日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=120×150%-120×150%/5/2=162（萬元）。3.【答案】B【解析】該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為800萬元。4.【答案】A【解析】2011年12月31日該項負(fù)債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎(chǔ)為0。5.【答案】A【解析】以公允價值計量的交易性金融負(fù)債，稅法認(rèn)同成本，其計稅基礎(chǔ)為200萬元。6. 【答案】C【解析】2012年12月31日的賬面價值=（120-120/6-20）

36、-（120-120/6-20）/5=64（萬元）；2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)=120-120×5/15-120×4/15=120-40-32=48（萬元）；資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，該資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異=64-48=16（萬元）。7. 【答案】B【解析】可供出售金額資產(chǎn)入賬價值為1210萬元，稅法認(rèn)同初始取得的成本，因此計稅基礎(chǔ)為1210。該資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，期末賬面價值為800萬元。資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異=1210-800=410（萬元）。8. 【答案】D【解析】該廣告費用支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資

37、產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0；因按照稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計算，當(dāng)期可予稅前扣除1500萬元（10000×15%），當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計稅基礎(chǔ)為500萬元；該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。9. 【答案】C【解析】3年的預(yù)計盈利已經(jīng)超過300萬元的虧損，說明可抵扣暫時性差異能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)該確認(rèn)這部分所得稅利益。2010年確認(rèn)的遞延所

38、得稅資產(chǎn)=300×25%=75（萬元）；2011年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=100×25%=25（萬元）；2012年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150×25%=37.5（萬元）。10.【答案】C【解析】遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=（330/15%+100）×25%-330=245（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=（165/15%+80）×25%-165=130（萬元），遞延所得稅費用=245-130=115（萬元）。11.【答案】A【解析】2011年12月31日，預(yù)計負(fù)債的賬面價值=（2-1.5）×1000×20%×

39、（200-80）/200=60（萬元），計稅基礎(chǔ)為0 ，形成可抵扣暫時性差異，則遞延所得稅費用在2011年年末的金額=-60×25%=-15（萬元）。13. 【答案】（1）B【解析】甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=（3-2）×100×25%+（2200-2000） ×25%=75（萬元）。（2）C【解析】甲公司2010年應(yīng)納稅所得額=1000-（2078.98+10）×4%-200=716.44（萬元）。（3）C【解析】甲公司2011年應(yīng)納稅所得額=1200-（2088.98×1.04-2000×5%）×

40、;4%+200=1317.10（萬元）。（4）A【解析】甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=1317.10×25%-200×25%=279.28（萬元）。二、多項選擇題1. 【答案】ACD2. 【答案】ABCDE3. 【答案】ABCD【解析】稅法規(guī)定罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間可稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。4. 【答案】AB【解析】選項C、D和E不影響遞延所得稅負(fù)債。5. 【答案】AD【解析】所得稅費用=遞延所得稅費用+當(dāng)期所得稅費用，遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

41、6. 【答案】ABCDE7. 【答案】BD【解析】所得費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。在合并報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。8. 【答案】ACD【解析】非同一控制下免稅合并，如果存在商譽的，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。9. 【答案】DE10. 【答案】CD【解析】選項C，稅法已經(jīng)確認(rèn)了收入，則稅法上預(yù)付賬款的計稅基礎(chǔ)為0萬元；選項D，應(yīng)付職工薪酬的計

42、稅基礎(chǔ)=100-未來可以稅前抵扣的金額0=100（萬元）。11.【答案】ABCDE12.【答案】ACDE【解析】合并財務(wù)報表抵銷的應(yīng)當(dāng)是未實現(xiàn)部分，所以選項B不正確。13. 【答案】ABCDE14.B公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2011年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2013年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。2011年 12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為32800元。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為14元，

43、至2012年年末有16名管理人員離開B公司，B公司估計一年中還將有6名管理人員離開。稅法規(guī)定該股份支付在實際發(fā)生時允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）2011年B公司發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，。其中300萬元予以資本化；截至2011年12月31日，該項研發(fā)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的l50%予以攤銷。（3）B公司適用的所得稅稅率為25%，2011年期初無遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。2011年、2012年實現(xiàn)的會計利潤均為1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)上述資料，不考

44、慮其他因素影響，回答下列（1）（2）題。（1）ACE【解析】2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3.28×25%=0.82（萬元）；應(yīng)納稅所得額=1000+3.28-300/5/12×50%-（500-300）×50%=900.78（萬元）；所得稅費用=900.78×25%-0.82=224.38（萬元）。（2）BE【解析】2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（100-16-6） ×100×14×2/3×10-4-3.28×25%=1（萬元）；應(yīng)納稅所得額=1000+4-300/5×50%=974（

45、萬元）；所得稅費用=974×25%-1=242. 5（萬元）。三、計算分析題【答案】（1）2011年：存貨的賬面價值為900萬元，計稅基礎(chǔ)=900+100=1000（萬元），存在可抵扣暫時性差異100萬元；則遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%=25（萬元）；固定資產(chǎn)的賬面價值=100-100/5/2=90（萬元），計稅基礎(chǔ)=100-100×2/5/2=80（萬元），存在應(yīng)納稅暫時性差異10萬元；可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為180萬元，存在應(yīng)納稅暫時性差異20萬元，則遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=10×25%+20×25%=2.5

46、+5=7.5（萬元）（其中計入資本公積的遞延所得稅負(fù)債為5萬元）；遞延所得稅費用=2.5-25=-22.5（萬元）；應(yīng)納稅所得額=2000-50+20-10+100=2060（萬元）；應(yīng)交所得稅=2060×25%=515（萬元）；所得稅費用=515-22.5=492.5（萬元）。借：所得稅費用 492.5 遞延所得稅資產(chǎn) 25資本公積其他資本公積 5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 515 遞延所得稅負(fù)債 7.5（2）2012年：存貨的賬面價值=800萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額=100-80+140=160（萬元），其計稅基礎(chǔ)=800+160=960（萬元），本期末可抵扣暫時性差異為160萬

47、元，則遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=160×25%-100×25%=15（萬元）；固定資產(chǎn)的賬面價值=100-100/5×1.5-60=60（萬元），計稅基礎(chǔ)=100-100×2/5-（100-100×2/5）×2/5/2=48（萬元），本期的應(yīng)納稅暫時性差異為12萬元；可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為220萬元，計稅基礎(chǔ)=180萬元，本期的應(yīng)納稅暫時性差異為40萬元，則遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（12-10） ×25%+（40-20）×25%=0.5+5=5.5（萬元）（其中計入資本公積的遞延所得稅負(fù)債為5萬元）；遞延所得稅費用

48、=0.5-15=-14.5（萬元）；應(yīng)納稅所得額=2000-50-12+10+140-80=2008（萬元）；應(yīng)交所得稅=2008×25%=502（萬元）；所得稅費用=502-14.5=487.5（萬元）。借：所得稅費用 487.5 遞延所得稅資產(chǎn) 15資本公積其他資本公積 5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 502遞延所得稅負(fù)債 5.52. 【答案】（1）對于事項（1），由于預(yù)提保修費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為：300×2%×25%=1.5（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5貸：所得稅費用 1.5（2）對于事項（2）由于退貨率確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（100-75）×20%=5（萬元），則應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25貸：所得稅費用 1.25（3）對于分期收款銷售，長期應(yīng)收款的賬面價值=3000-327=2673，而計稅基礎(chǔ)為0，則遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（2673-0）×25%=668.25（萬元）；存貨的賬面價值為0，其計稅基礎(chǔ)=3000-3000/4=2250（萬元），則遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=2250×25%=562.5（萬元）。借：所得稅費用 668.25貸：遞延