




版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、保險業(yè)地方稅收稽查實務(wù)保險業(yè)地方稅收稽查實務(wù)江西省地方稅務(wù)局稽查局江西省地方稅務(wù)局稽查局卓卓 越越營業(yè)稅營業(yè)稅個人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅主要內(nèi)容主要內(nèi)容保險業(yè)財務(wù)管理組織架構(gòu)保險業(yè)財務(wù)管理組織架構(gòu)總公司總公司財務(wù)部財務(wù)部負(fù)責(zé)總公司本級的會計核算和負(fù)責(zé)總公司本級的會計核算和全系統(tǒng)的報表匯總與合并全系統(tǒng)的報表匯總與合并省分公司省分公司財務(wù)處財務(wù)處負(fù)責(zé)省公司本級的會計核算負(fù)責(zé)省公司本級的會計核算(全轄的報表匯總)(全轄的報表匯總)地市分公司地市分公司財務(wù)中心財務(wù)中心負(fù)責(zé)地市分公司本級及所轄的負(fù)責(zé)地市分公司本級及所轄的會計核算(財務(wù)報表編報)會計核算(財務(wù)報表編報)縣級支公司縣級支公司報賬員報賬
2、員負(fù)責(zé)縣支公司本級的會計核算負(fù)責(zé)縣支公司本級的會計核算資料整理好后到地市公司報賬資料整理好后到地市公司報賬系統(tǒng)會計核算組織模式系統(tǒng)會計核算組織模式 財務(wù)系統(tǒng)國內(nèi)國內(nèi)壽險壽險公司公司財務(wù)財務(wù)軟件軟件適用適用情況情況平安:平安:ORACLE太保:ORACLE新華:SAP泰康:SAP人保壽:SAP中國人壽:中國人壽:SAP平安:平安:ORACLE太保:太保:ORACLE新華:新華:SAP泰康:泰康:SAP人保壽:人保壽:SAP營業(yè)稅營業(yè)稅保險業(yè)的納稅義務(wù)人保險業(yè)的納稅義務(wù)人保險業(yè)的扣繳義務(wù)人保險業(yè)的扣繳義務(wù)人保險業(yè)稅率保險業(yè)稅率保險業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間保險業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間保險業(yè)納稅地點保險業(yè)納稅地點
3、保險業(yè)的納稅期限保險業(yè)的納稅期限收入的核算收入的核算收入的審查收入的審查一、保險業(yè)的納稅義務(wù)人一、保險業(yè)的納稅義務(wù)人 (一)保險業(yè)的納稅義務(wù)人,是指在我國境內(nèi)提(一)保險業(yè)的納稅義務(wù)人,是指在我國境內(nèi)提供保險勞務(wù)的所有單位和個人,包括我國境內(nèi)的保供保險勞務(wù)的所有單位和個人,包括我國境內(nèi)的保險機構(gòu),以及以我國境內(nèi)的標(biāo)的為保險對象的境外險機構(gòu),以及以我國境內(nèi)的標(biāo)的為保險對象的境外機構(gòu)。機構(gòu)。 二、保險業(yè)的扣繳義務(wù)人二、保險業(yè)的扣繳義務(wù)人1.1.承辦直接保險業(yè)務(wù)的單位(即初保人),代扣對象承辦直接保險業(yè)務(wù)的單位(即初保人),代扣對象為分保單位。為分保單位。 u初保業(yè)務(wù),是保險公司直接為保戶提供的保險
4、業(yè)務(wù)。所收的保初保業(yè)務(wù),是保險公司直接為保戶提供的保險業(yè)務(wù)。所收的保險費,在財務(wù)上均記入險費,在財務(wù)上均記入“營業(yè)收入保費收入營業(yè)收入保費收入”科目??颇俊分保業(yè)務(wù),是保險公司對其他保險公司已經(jīng)承擔(dān)了保險責(zé)任的分保業(yè)務(wù),是保險公司對其他保險公司已經(jīng)承擔(dān)了保險責(zé)任的標(biāo)的物進行再保險,是保險公司之間的業(yè)務(wù)。分保單位取得的標(biāo)的物進行再保險,是保險公司之間的業(yè)務(wù)。分保單位取得的來源于初保單位的分保費收入,在財務(wù)上記入來源于初保單位的分保費收入,在財務(wù)上記入“營業(yè)收入分營業(yè)收入分保費收入保費收入”科目??颇俊在具體操作過程中,可對初保人按不扣除分保費的保險費全額在具體操作過程中,可對初保人按不扣除分
5、保費的保險費全額征稅,對分保人向其他保險公司收取的分保費不再征稅。(財征稅,對分保人向其他保險公司收取的分保費不再征稅。(財稅字稅字【19971997】4545號)號)2.2.境外保險機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的代理部門或保戶,負(fù)有代境外保險機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的代理部門或保戶,負(fù)有代扣境外保險機構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)??劬惩獗kU機構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)。p境外保險機構(gòu)所承保的保險標(biāo)的,如位于我國境內(nèi),也負(fù)有境外保險機構(gòu)所承保的保險標(biāo)的,如位于我國境內(nèi),也負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù),如果境內(nèi)設(shè)有代理機構(gòu),則以該機構(gòu)為繳納營業(yè)稅的義務(wù),如果境內(nèi)設(shè)有代理機構(gòu),則以該機構(gòu)為扣繳義務(wù)人,如果沒有代理者,由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人;扣繳義務(wù)
6、人,如果沒有代理者,由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人;境外保險機構(gòu)分保境內(nèi)保險機構(gòu)承保的業(yè)務(wù),由境內(nèi)的初保境外保險機構(gòu)分保境內(nèi)保險機構(gòu)承保的業(yè)務(wù),由境內(nèi)的初保人為扣繳義務(wù)人。人為扣繳義務(wù)人。三、保險業(yè)稅率三、保險業(yè)稅率199419941996 5%1996 5%199719972000 8% 2000 8% 2001 7%2001 7%2002 6% 2002 6% 20032003至今至今 5%5%四、保險業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間四、保險業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法的的通知(國稅發(fā)通知(國稅發(fā)20029200
7、29號)號)第二十二條第二十二條: :保險業(yè)務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取保險業(yè)務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。得索取保費收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。p新新營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條:納稅義務(wù)發(fā)生時第二十四條:納稅義務(wù)發(fā)生時間,即間,即“ “收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天天” ” :1 1、所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中、所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。或者完成后收取的款項。2 2、所稱取得索取營業(yè)收入款
8、項憑據(jù)的當(dāng)天,是指:、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指:(1 1)簽訂書面合同的,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;)簽訂書面合同的,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;(2 2)未簽訂書面合同或者書面合同未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。稅行為完成的當(dāng)天。五、保險業(yè)納稅地點五、保險業(yè)納稅地點(一)基本規(guī)定(一)基本規(guī)定 境內(nèi)保險機構(gòu)的納稅地點為保險公司機構(gòu)所在地。境內(nèi)保險機構(gòu)的納稅地點為保險公司機構(gòu)所在地。(二)特殊規(guī)定(二)特殊規(guī)定 1.1.在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托機構(gòu)代辦的,為代在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托機構(gòu)代辦的,為代理部門或代辦機
9、構(gòu)所在地;理部門或代辦機構(gòu)所在地; 2.2.在境內(nèi)不設(shè)代理部門的,為境內(nèi)投保人所在地。在境內(nèi)不設(shè)代理部門的,為境內(nèi)投保人所在地。 六、保險業(yè)的納稅期限六、保險業(yè)的納稅期限p保險業(yè)的納稅期限為一個月,在次月保險業(yè)的納稅期限為一個月,在次月1515日內(nèi)申報繳日內(nèi)申報繳納稅款。納稅款。 新營業(yè)稅暫行條例新營業(yè)稅暫行條例第十五條,納稅人以第十五條,納稅人以1 1個月或個月或者者1 1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起個季度為一個納稅期的,自期滿之日起1515日內(nèi)申日內(nèi)申報納稅報納稅 。原條例是原條例是1010日日。七、收入的核算七、收入的核算 (一)主要收入構(gòu)成(一)主要收入構(gòu)成(1 1)保費收入。)
10、保費收入。核算向保戶收取的保費,以人壽保險核算向保戶收取的保費,以人壽保險公司為例公司為例, ,該科目下設(shè)人壽險、健康險、養(yǎng)老險、意該科目下設(shè)人壽險、健康險、養(yǎng)老險、意外險等明細,人壽險下又分分紅險、非分紅險等。外險等明細,人壽險下又分分紅險、非分紅險等。 屬于保險業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。屬于保險業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。(2 2)追償款收入)追償款收入 保戶發(fā)生意外損失后,保險公司可以先給予保戶保戶發(fā)生意外損失后,保險公司可以先給予保戶經(jīng)濟補償,再將保戶擁有的索賠權(quán)利轉(zhuǎn)歸自己,然經(jīng)濟補償,再將保戶擁有的索賠權(quán)利轉(zhuǎn)歸自己,然后通過法律手段向肇事者索賠,收回的價款即為追后通過法律手段向肇事者索賠,收回的價
11、款即為追償款。償款。追償款不征收營業(yè)稅。追償款不征收營業(yè)稅。(3 3)利息收入)利息收入p包括存款和貸款的利息收入,保險公司取得保費后,一包括存款和貸款的利息收入,保險公司取得保費后,一般存入銀行,也有用于發(fā)放貸款。般存入銀行,也有用于發(fā)放貸款。p對存款利息不征稅,對貸款利息,一般是保單質(zhì)押貸款對存款利息不征稅,對貸款利息,一般是保單質(zhì)押貸款利息,應(yīng)征收營業(yè)稅。利息,應(yīng)征收營業(yè)稅。(4 4)代勘手續(xù)費收入)代勘手續(xù)費收入p事故發(fā)生在異地,本地保險公司委托異地同業(yè)單位進行事故發(fā)生在異地,本地保險公司委托異地同業(yè)單位進行現(xiàn)場勘察,以便核定損失大小。受托單位可取得一定的現(xiàn)場勘察,以便核定損失大小。受
12、托單位可取得一定的手續(xù)費收入。手續(xù)費收入。p當(dāng)保險公司受其他保險公司委托,代為查勘時,其向委當(dāng)保險公司受其他保險公司委托,代為查勘時,其向委托人收取的查勘費作為手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。托人收取的查勘費作為手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。 (5 5)其他收入)其他收入 金融商品轉(zhuǎn)讓收入:金融商品轉(zhuǎn)讓收入:金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券的行為。包括有價證券的行為。包括: :股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。其他金融商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入代理收入:代理收入:主要指代理銷售財險業(yè)務(wù)
13、取得的代理費,代主要指代理銷售財險業(yè)務(wù)取得的代理費,代理銷售車輛險、企業(yè)財產(chǎn)險等理銷售車輛險、企業(yè)財產(chǎn)險等房屋出租收入房屋出租收入(6 6)分保費收入)分保費收入對初保人征稅,分保業(yè)務(wù)收入不再征稅對初保人征稅,分保業(yè)務(wù)收入不再征稅(二)收入的確認(rèn)(原保險)(二)收入的確認(rèn)(原保險)依據(jù):財會依據(jù):財會2006320063號號企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第第2525號號原保險合同原保險合同原保險原保險: :即初保即初保再保險再保險: :保險人將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)以分保形式保險人將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)以分保形式, ,部分部分轉(zhuǎn)移給其他保險人,即分保轉(zhuǎn)移給其他保險人,即分保原保險合同,原保險合同,是指保險人向
14、投保人收取保費,對約是指保險人向投保人收取保費,對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任,或者當(dāng)被保擔(dān)賠償保險金責(zé)任,或者當(dāng)被保 險人死亡、傷殘、險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。責(zé)任的保險合同。 再保險合同,再保險合同,是指一個保險人(再保險分出人)分是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人),出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人),再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起再保險接受人對再保險分出人由
15、原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋kU合同。的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋kU合同。 1 1、保費收入的確認(rèn)條件、保費收入的確認(rèn)條件保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量2 2、保費收入金額的確認(rèn)、保費收入金額的確認(rèn)對于非壽險原保險合同,應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險合同約定的對于非壽險原保險合同,應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險合同約定的保費總額確定。保費總額確定。對于壽險原保險合同,分期收取保費的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)對于壽險原保險合同,分期收取保費的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)
16、收取的保費確定;一次性收取保費的(即躉當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定;一次性收取保費的(即躉交),應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。交),應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。八、收入的審查八、收入的審查. .審查保費收入審查保費收入 (1 1)認(rèn)真審查保單,檢查收入的確認(rèn)是否正確)認(rèn)真審查保單,檢查收入的確認(rèn)是否正確結(jié)算方式:躉繳、分期繳款簽訂保險合同躉繳的簽訂保險合同躉繳的一次性一次性計入收入;分期繳納的計入收入;分期繳納的按合同協(xié)議,按合同協(xié)議,未按協(xié)議繳納而少繳的未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計入收入,也應(yīng)計入收入,即應(yīng)收未收的保費。即應(yīng)收未收的保費。抽樣檢查保險合同、保費專用收據(jù),與銀行賬、現(xiàn)抽樣檢查保險合
17、同、保費專用收據(jù),與銀行賬、現(xiàn)金賬核對。索取保險價格的明細表,對按保險合同金賬核對。索取保險價格的明細表,對按保險合同價格簽定合同,但按低于合同價格收取保費的,卻價格簽定合同,但按低于合同價格收取保費的,卻又全額承擔(dān)風(fēng)險的保單,應(yīng)按合同價值確認(rèn)收入。又全額承擔(dān)風(fēng)險的保單,應(yīng)按合同價值確認(rèn)收入。對大額保費收入,檢查是否有通過采取發(fā)票聯(lián)按實對大額保費收入,檢查是否有通過采取發(fā)票聯(lián)按實際收取的保險費金額開具,存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除際收取的保險費金額開具,存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除回扣以后金額開具的方式,少記營業(yè)收入的情況回扣以后金額開具的方式,少記營業(yè)收入的情況。發(fā)生退保業(yè)務(wù),手續(xù)是否齊全(應(yīng)有批單或退保通
18、發(fā)生退保業(yè)務(wù),手續(xù)是否齊全(應(yīng)有批單或退保通知書),是否合理沖減保費收入。知書),是否合理沖減保費收入。保險公司采取利用虛假批單退費的形式,向投保人、保險公司采取利用虛假批單退費的形式,向投保人、被保險人支付返還、回扣,少計保費收入。被保險人支付返還、回扣,少計保費收入。 有的保險公司使用退保費收據(jù)、保費結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假有的保險公司使用退保費收據(jù)、保費結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假退保的方式支付手續(xù)費直接沖減保費收入,讓利于汽車銷售企退保的方式支付手續(xù)費直接沖減保費收入,讓利于汽車銷售企業(yè)或代理單位。業(yè)或代理單位。以以“由于費率降低由于費率降低”的名義支付返利、手續(xù)費和給的名義支付返利、手續(xù)費和
19、給投保人好處費投保人好處費 ,沖減收入,沖減收入通過批單支付無賠償獎勵沖減收入通過批單支付無賠償獎勵沖減收入 (2 2)審查)審查“應(yīng)收保費應(yīng)收保費”科目科目p凡發(fā)生應(yīng)收未收保費,其對應(yīng)科目都應(yīng)是“保費收入”。對因保戶一次交費有困難采取分期收費的,應(yīng)全額貸記“保費收入”。p注意審查企業(yè)有無將分期收取的保費長期掛在往來賬上,不轉(zhuǎn)收入的情況。(3)審查)審查“預(yù)收保費預(yù)收保費”科目科目p應(yīng)對每筆預(yù)收保費時間較長而未結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”的發(fā)生額進行細心審查。p調(diào)閱記賬憑證及保險合同,看有無到期而未轉(zhuǎn)作保費收入的情況。 (4 4)審查分保費收入)審查分保費收入通過通過“分保往來分保往來”、“應(yīng)付分保賬款應(yīng)
20、付分保賬款”、“分保費分保費支出支出”等科目查看企業(yè)有無分保險業(yè)務(wù),分保費收等科目查看企業(yè)有無分保險業(yè)務(wù),分保費收入應(yīng)交的營業(yè)稅是否由初保人繳納。入應(yīng)交的營業(yè)稅是否由初保人繳納。(5 5)審查)審查“保費收入保費收入”貸方的紅字發(fā)生額貸方的紅字發(fā)生額u檢查企業(yè)的納稅申報中是否扣除了獎勵和返還給投檢查企業(yè)的納稅申報中是否扣除了獎勵和返還給投保人的無賠款優(yōu)待等項目,按余額交稅的情況保人的無賠款優(yōu)待等項目,按余額交稅的情況。 無賠償優(yōu)待壽險業(yè)務(wù)不涉及,財險業(yè)務(wù)現(xiàn)在一般采無賠償優(yōu)待壽險業(yè)務(wù)不涉及,財險業(yè)務(wù)現(xiàn)在一般采用直接降低費率的方式。用直接降低費率的方式。(6 6)審查)審查“保費收入保費收入”明細
21、賬:一年期以上明細賬:一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)返還性人身保險業(yè)務(wù)(包括普通人壽險、養(yǎng)老年金保險、個人代理營銷保(包括普通人壽險、養(yǎng)老年金保險、個人代理營銷保險、健康保險)險、健康保險)一是要注意檢查其保費收入中是否混雜有非人身保險的應(yīng)稅保費收入。二是要注意檢查保險公司免征營業(yè)稅的一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險以及健康保險產(chǎn)品是否為列入國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險產(chǎn)品清單內(nèi)的保險產(chǎn)品。. .審查利息收入審查利息收入 (1 1)審查審查“利息收入利息收入”科目科目保單貸款利息收入,保單貸款利息收入,主要核算保單質(zhì)押貸款利息收入。其他利息收入,其他利息收入,主要指保單
22、“復(fù)效”部分,投保人超過寬限期(一般是兩個月)未繳費, 但保單仍有效,可以在兩個月后續(xù)交保費,但要計算收入利息,這部分利息就是“復(fù)效”利息收入,但投保人要在兩年內(nèi)繳納所欠保費,否則保單失效。保費墊繳利息收入。保費墊繳利息收入。“墊繳保費”科目,核算代保戶墊交的保險費,收取一定的利息。存款利息收入存款利息收入1-31-3項征營業(yè)稅,第項征營業(yè)稅,第4 4項不征稅項不征稅(2 2)審查審查“保戶質(zhì)押貸款保戶質(zhì)押貸款”科目科目該科目下設(shè)該科目下設(shè) “保戶借款保戶借款”和和”墊繳保費墊繳保費“明細明細p審查審查“保戶借款保戶借款”賬戶和借款合同。賬戶和借款合同。p審查審查“墊繳保費墊繳保費”帳戶,帳戶
23、,該科目核算代保戶墊交該科目核算代保戶墊交的保險費,收取一定的利息。的保險費,收取一定的利息。p以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中,以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中,向被保險人收向被保險人收取的貸款利息收入未按規(guī)定計入營業(yè)收入取的貸款利息收入未按規(guī)定計入營業(yè)收入。. .審查代勘手續(xù)費收入審查代勘手續(xù)費收入u審查審查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”明細賬、銀行存款及現(xiàn)金賬借明細賬、銀行存款及現(xiàn)金賬借方發(fā)生額的摘要方發(fā)生額的摘要,看有無收取的手續(xù)費收入記錄,看有無收取的手續(xù)費收入記錄,若有,看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“代勘手續(xù)費收入”。4.審查其他收入(1)審查審查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、 “銀行存款銀行存款
24、”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶,看其中有無賬戶,看其中有無代理收入、房屋租賃收入代理收入、房屋租賃收入等收入等收入。若有,看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“其他收入”。 n 營業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個問題營業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個問題單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時,計稅業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時,計稅時允許從營業(yè)額中減除時允許從營業(yè)額中減除財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的通知(財稅字200316號):已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費,凡在會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的,允費,凡在
25、會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的,允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費,再并入當(dāng)期營業(yè)額中。沖減的應(yīng)收未收保費,再并入當(dāng)期營業(yè)額中。攤回分保費用不計繳營業(yè)稅。攤回分保費用不計繳營業(yè)稅。是否代扣代繳營銷員營業(yè)稅金及附加是否代扣代繳營銷員營業(yè)稅金及附加?是否將非免稅險種做免稅處理?是否將非免稅險種做免稅處理?預(yù)收若干期租金如何計征營業(yè)稅預(yù)收若干期租金如何計征營業(yè)稅?p新新中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第第二十五條第二款:納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞二十五條第二款:納稅人提供建筑業(yè)或者租
26、賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。到預(yù)收款的當(dāng)天。p預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款的當(dāng)天計征營業(yè)稅。預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款的當(dāng)天計征營業(yè)稅。案例一案例一某商業(yè)人壽保險公司主要從事一年期以上返還本利的某商業(yè)人壽保險公司主要從事一年期以上返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險和短期的人普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險和短期的人身意外責(zé)任保險等業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機關(guān)對該公司身意外責(zé)任保險等業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機關(guān)對該公司20082008年度的納稅情況進行了檢查,發(fā)現(xiàn)如下問題年度的納稅情況進行了檢查,發(fā)現(xiàn)如下問題: :1.1.該公司
27、一年期以上長期保險保費收入中混入不少屬于該公司一年期以上長期保險保費收入中混入不少屬于短期保險的人身意外責(zé)任保險短期保險的人身意外責(zé)任保險的保費收入,經(jīng)核實,的保費收入,經(jīng)核實,屬于短期保險的人身意外責(zé)任保險的保費收入共屬于短期保險的人身意外責(zé)任保險的保費收入共500500萬萬元。元。2.2.該公司向其他保險公司收取的該公司向其他保險公司收取的“查勘費查勘費”為為120120萬元,萬元,未作應(yīng)稅收入未作應(yīng)稅收入p稅務(wù)分析:稅務(wù)分析:1. 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知(財稅字1994002號)的規(guī)定,一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。短期短期的人身意外責(zé)
28、任保險的保費收入是應(yīng)稅營業(yè)收入,應(yīng)按的人身意外責(zé)任保險的保費收入是應(yīng)稅營業(yè)收入,應(yīng)按“金融保險業(yè)金融保險業(yè)”補征營業(yè)稅。補征營業(yè)稅。2. 當(dāng)保險公司受其他保險公司委托,代為查勘時,則向委托人收取的查勘費應(yīng)當(dāng)作為手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。因此,該公司向其他保險公司收取的查勘費該公司向其他保險公司收取的查勘費120120萬元應(yīng)按萬元應(yīng)按“金融保險業(yè)金融保險業(yè)”補征營業(yè)稅補征營業(yè)稅結(jié)論:結(jié)論:該公司應(yīng)補繳營業(yè)稅:(該公司應(yīng)補繳營業(yè)稅:(500500120120)5%5%3131(萬元)(萬元)營銷員傭金營業(yè)稅營銷員傭金營業(yè)稅傭金支出傭金支出是用于核算支付給專門推銷壽險業(yè)務(wù)的個是用于核算支付給專門推銷壽險
29、業(yè)務(wù)的個人代理人的傭金。人代理人的傭金。手續(xù)費支出手續(xù)費支出是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人的手續(xù)費。范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人的手續(xù)費。 傭金一般轉(zhuǎn)帳支付,一般統(tǒng)一由總部支付,營銷部傭金一般轉(zhuǎn)帳支付,一般統(tǒng)一由總部支付,營銷部營銷人員管理室設(shè)傭金崗,負(fù)責(zé)傭金管理事項,總營銷人員管理室設(shè)傭金崗,負(fù)責(zé)傭金管理事項,總公司傭金核算系統(tǒng)設(shè)定好了計算程序,按險種、交公司傭金核算系統(tǒng)設(shè)定好了計算程序,按險種、交費期、保費金額等參考數(shù)據(jù)自動生成,做賬單據(jù)類費期、保費金額等參考數(shù)據(jù)自動生成,做賬單據(jù)類似工資表的形式。似工資表的形式
30、。p營銷員營銷員( (非雇員非雇員) )營業(yè)稅起征點的規(guī)定:營業(yè)稅起征點的規(guī)定:p江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起征點有關(guān)問題的通知江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起征點有關(guān)問題的通知贛地稅發(fā)200594號一、在縣城、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人,按期納稅的營業(yè)稅一、在縣城、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人,按期納稅的營業(yè)稅的起征點由月營業(yè)額的起征點由月營業(yè)額15001500元和元和10001000元統(tǒng)一調(diào)整到元統(tǒng)一調(diào)整到30003000元。元。二、在城市經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人,按期納稅的營業(yè)稅的起征點由二、在城市經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人,按期納稅的營業(yè)稅的起征點由月營業(yè)額月營業(yè)額2000
31、2000元調(diào)整到元調(diào)整到50005000元。元。p新營業(yè)稅實施細則第二十三條新營業(yè)稅實施細則第二十三條,調(diào)增了營業(yè)稅起征點調(diào)增了營業(yè)稅起征點1 1、按期納稅的,由原細則規(guī)定的月營業(yè)額按期納稅的,由原細則規(guī)定的月營業(yè)額200200800800元,調(diào)增至元,調(diào)增至1000100050005000元;元;2 2、按次納稅的,由原細則規(guī)定的每次(日)營業(yè)額、按次納稅的,由原細則規(guī)定的每次(日)營業(yè)額5050元,調(diào)增至元,調(diào)增至100100元。元。u新營業(yè)稅條例出臺后我省對起征點無新規(guī)定。新營業(yè)稅條例出臺后我省對起征點無新規(guī)定。對傭金支出的審查對傭金支出的審查p關(guān)于保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題關(guān)于
32、保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題國稅函2002960號:保險企業(yè)的傭金支出,在不超過保險合同有效期內(nèi)保險企業(yè)的傭金支出,在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%5%部分,從保單簽發(fā)之日部分,從保單簽發(fā)之日起起5 5年內(nèi),憑合法憑據(jù)在稅前扣除。年內(nèi),憑合法憑據(jù)在稅前扣除。p財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知扣除政策的通知 財稅財稅200920092929號號 :財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的后余額的15%15%(含本數(shù),下同)計
33、算限額;(含本數(shù),下同)計算限額; 人壽保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后人壽保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的余額的10%10%計算限額。計算限額。主要手段:主要手段:1 1、“吃單吃單”。實質(zhì)上是假吃單,就是與客戶簽定了保單,收到了保費后,保費收入不入賬,而用來支付手續(xù)費。 此種方法很隱蔽,從賬面很難發(fā)現(xiàn)。查核方法主要有兩種查核方法主要有兩種:一是保險企業(yè)的保單按保監(jiān)會的規(guī)定,和稅務(wù)發(fā)票一樣,都有編號和監(jiān)管。可以把一定時期的保單匯可以把一定時期的保單匯集,與保費收入賬對應(yīng)稽核,從中發(fā)現(xiàn)問題集,與保費收入賬對應(yīng)稽核,從中發(fā)現(xiàn)問題。但此種方法工作量太大,還有其他不確定因素限制
34、等,實施起來很困難。二是不入賬的保費收入二是不入賬的保費收入,一般不會放入收入的基本賬戶,而另設(shè)銀行賬戶,我們可以通過檢查資金流可以通過檢查資金流來發(fā)現(xiàn)問題。來發(fā)現(xiàn)問題。2 2、“通融賠案通融賠案”p所謂所謂“通融賠案通融賠案”,就是編造或擴大意外事故,通過,就是編造或擴大意外事故,通過正常手續(xù),形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資正常手續(xù),形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資金,挪做他用。金,挪做他用。p查核方法:查核方法:主要是審核案卷,但需要一定的專業(yè)知識,因為從時主要是審核案卷,但需要一定的專業(yè)知識,因為從時間的對應(yīng)關(guān)系等形式上審核案卷,很難找出破綻。間的對應(yīng)關(guān)系等形式上審核案卷,很難
35、找出破綻。我們還應(yīng)從資金的去向入手,查清問題我們還應(yīng)從資金的去向入手,查清問題。3 3、“死應(yīng)收死應(yīng)收”。所謂所謂“死應(yīng)收死應(yīng)收”,就是把已掛賬的應(yīng)收保費,在,就是把已掛賬的應(yīng)收保費,在收到保費后不做賬務(wù)處理,不沖銷應(yīng)收保費,從收到保費后不做賬務(wù)處理,不沖銷應(yīng)收保費,從而形成而形成“死應(yīng)收死應(yīng)收”。收到的款項用于支付手續(xù)費。收到的款項用于支付手續(xù)費或其他費用?;蚱渌M用。我們在檢查中,對保險企業(yè)已報批核銷的我們在檢查中,對保險企業(yè)已報批核銷的“壞賬壞賬損失損失”,應(yīng)逐筆查核,查其,應(yīng)逐筆查核,查其“壞賬壞賬”的原因。的原因。4 4、“假退保假退保”。就是與客戶簽定了保單,收到保費后,再做一份假
36、的退保單,用于支付手續(xù)費或給客戶“折扣”,“打折”。5 5、“走費用走費用”。就是利用各種途徑取得一些“合法票據(jù)”,以各種名義在營業(yè)費用中列支,作為支付手續(xù)費的來源。p檢查方法檢查方法: :從票據(jù)的來源入手,到發(fā)從票據(jù)的來源入手,到發(fā) 票所、相關(guān)業(yè)務(wù)單位查票所、相關(guān)業(yè)務(wù)單位查核其發(fā)票的真實銷售對象;核其發(fā)票的真實銷售對象;以資金流的檢查做突破口,到銀行等部門查核其以資金流的檢查做突破口,到銀行等部門查核其資金流向,從而查清事實真相。資金流向,從而查清事實真相。案例案例2: 2: 發(fā)票協(xié)查揭出虛假手續(xù)費發(fā)票協(xié)查揭出虛假手續(xù)費Y Y市地稅稽查局于市地稅稽查局于20092009年年6 6月月1212
37、日開始了對某財產(chǎn)保日開始了對某財產(chǎn)保險公司國際業(yè)務(wù)部和中山支公司的檢查,檢查所屬險公司國際業(yè)務(wù)部和中山支公司的檢查,檢查所屬期為期為2006200820062008年。年。n檢查過程檢查過程問題初現(xiàn)問題初現(xiàn) 困難重重困難重重發(fā)票協(xié)查發(fā)票協(xié)查 初露端倪初露端倪深究細查深究細查 選取重點選取重點資金流向揭出違法事實資金流向揭出違法事實p案件評析案件評析返回返回 個人所得稅個人所得稅 建議先調(diào)閱企業(yè)的收發(fā)文,看相關(guān)管理制度,了解營銷員傭金、員工薪酬管理辦法、車輛補貼、通訊費補貼、股票期權(quán)、補充養(yǎng)老保險等管理辦法(一)營銷員(一)營銷員( (非雇員非雇員) )傭金支出代扣代繳稅款的審查傭金支出代扣代繳
38、稅款的審查審查審查“傭金支出傭金支出”、“手續(xù)費支出手續(xù)費支出”、“營營業(yè)費用業(yè)費用”等科目,看對營銷員等科目,看對營銷員( (非雇員非雇員) )從本從本企業(yè)取得的傭金、獎勵、勞務(wù)費等名目的收企業(yè)取得的傭金、獎勵、勞務(wù)費等名目的收入是否由保險公司代扣代繳營業(yè)稅及個人所入是否由保險公司代扣代繳營業(yè)稅及個人所得稅。得稅。相關(guān)稅收政策相關(guān)稅收政策國稅發(fā)國稅發(fā)200298200298號文:號文:營銷員營銷員( (非雇員非雇員) )的費用扣除的費用扣除比例為:營銷員每月取得的傭金收入扣除營業(yè)稅及比例為:營銷員每月取得的傭金收入扣除營業(yè)稅及附加后余額的附加后余額的2525以內(nèi)(各地自定)。以內(nèi)(各地自定)
39、。國稅函國稅函20064542006454號文號文:傭金中展業(yè)成本的比例暫定:傭金中展業(yè)成本的比例暫定為為40%40%。p某營銷員某營銷員20082008年年1 1月份取得傭金月份取得傭金1000010000元,繳納營業(yè)元,繳納營業(yè)稅金及附加稅金及附加550550元。元。 1 1、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額: : (10000-55010000-550)* *(1-40%1-40%)* *(1-20%)(1-20%)2 2、按勞務(wù)報酬所得計算應(yīng)繳個稅、按勞務(wù)報酬所得計算應(yīng)繳個稅( (二二) )住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)部分住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)部分財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)國家稅務(wù)總
40、局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知(財稅稅政策的通知(財稅200610200610號)關(guān)于住房公積金號)關(guān)于住房公積金的規(guī)定從的規(guī)定從20062006年年7 7月月1 1日日起執(zhí)行。起執(zhí)行。住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過上一年上一年度職工月平均工度職工月平均工資的資的3 3倍倍,上一年度職工月平均工資以,上一年度職工月平均工資以當(dāng)?shù)厣绫>之?dāng)?shù)厣绫>止嫉臄?shù)字為準(zhǔn),這與統(tǒng)計部門的口徑不一致布的數(shù)字為準(zhǔn),這與統(tǒng)計部門的口徑不一致。( (三三) )補充養(yǎng)老保險(企業(yè)年金)超標(biāo)準(zhǔn)部分補充養(yǎng)
41、老保險(企業(yè)年金)超標(biāo)準(zhǔn)部分1 1、(國稅函、(國稅函20023882002388號)號)2 2、(國稅函、(國稅函20062052006205號)號):一、國稅函一、國稅函20053182005318號文件下發(fā)前三年內(nèi),中國移動通號文件下發(fā)前三年內(nèi),中國移動通信集團公司為員工支付的應(yīng)稅保險金應(yīng)扣未扣的個人所得信集團公司為員工支付的應(yīng)稅保險金應(yīng)扣未扣的個人所得稅,在其主動補繳稅款時,可按照應(yīng)稅保險金屬所屬期當(dāng)稅,在其主動補繳稅款時,可按照應(yīng)稅保險金屬所屬期當(dāng)年該公司在職職工平均工資額的適用稅率確定應(yīng)稅保險金年該公司在職職工平均工資額的適用稅率確定應(yīng)稅保險金的適用稅率,直接以公司支付的當(dāng)年應(yīng)稅保
42、險金為應(yīng)納稅的適用稅率,直接以公司支付的當(dāng)年應(yīng)稅保險金為應(yīng)納稅所得額,按確定的適用稅率計算繳納稅款,同時,不加收所得額,按確定的適用稅率計算繳納稅款,同時,不加收滯納金,不對其進行處罰。滯納金,不對其進行處罰。二、考慮到該公司補繳稅款數(shù)額較大,一次性補繳對其生二、考慮到該公司補繳稅款數(shù)額較大,一次性補繳對其生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定的影響,經(jīng)主營稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以按產(chǎn)經(jīng)營會造成一定的影響,經(jīng)主營稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以按3 3年的期限,將稅款平均分?jǐn)側(cè)霂臁D甑钠谙?,將稅款平均分?jǐn)側(cè)霂臁H?、國稅函三、國稅?0053182005318號文件下發(fā)后,該公司為職工支付號文件下發(fā)后,該公司為職工支付 應(yīng)稅保險金時,
43、應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。應(yīng)稅保險金時,應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 企業(yè)年金企業(yè)年金國稅函國稅函20096942009694號:號:企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得,屬于個人業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得,屬于個人所得稅應(yīng)稅收入,在計入個人賬戶時,應(yīng)視為個人一個所得稅應(yīng)稅收入,在計入個人賬戶時,應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費用,按照任何費用,按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”項目計算
44、當(dāng)期應(yīng)納項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款,并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。個人所得稅款,并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,在計對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,在計稅時不得還原至所屬月份,均作為一個月的工資、薪金,稅時不得還原至所屬月份,均作為一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。不扣除任何費用,按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。(四)交通通訊補貼個稅問題(四)交通通訊補貼個稅問題關(guān)于關(guān)于20092009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函年度稅收自查有關(guān)政策問題的函:企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式
45、向職工發(fā)放交通補貼的行為的行為, ,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后, ,按照按照“ “工資、薪金工資、薪金” ”所所得項目計征個人所得稅。得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫? ,如當(dāng)?shù)卣粗贫ü绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn), , 按按交通補貼全額的交通補貼全額的30%30%作為個人收入扣作為個人收入扣繳個人所得稅。繳個人所得稅。而企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼而企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼, ,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后后, ,也要按照也要按照“ “工資、薪金工資、薪金” ”所得項目計征個人所得稅。
46、所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫? ,如當(dāng)?shù)卣粗贫ü绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn), ,按通訊補貼全額的按通訊補貼全額的20%20%作為個人收入扣作為個人收入扣繳個人所得稅。繳個人所得稅。 (五)限售股轉(zhuǎn)讓個稅(五)限售股轉(zhuǎn)讓個稅財稅財稅20091672009167號號一、自一、自20102010年年1 1月月1 1日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用,適用20%20%的比例稅的比例稅率征收個人所得稅。率征收個人所得稅。 三、個人轉(zhuǎn)讓限售股,以每次限
47、售股轉(zhuǎn)讓收入,三、個人轉(zhuǎn)讓限售股,以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,減除股票原值和合理稅費后的余額,為應(yīng)納稅所得減除股票原值和合理稅費后的余額,為應(yīng)納稅所得額。即:額。即: 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入(限售股原應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入(限售股原值值+ +合理稅費)合理稅費) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原原的,主管稅務(wù)機憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原原的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%15%核定限售股原值及核定限售股原值及合理稅費。合理稅費
48、。(六)股票期權(quán)、股票增值權(quán)個稅(六)股票期權(quán)、股票增值權(quán)個稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知(財(財稅稅2009520095號)號)關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知知財稅財稅200520053535號號關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知的補充通知國稅函國稅函 20069022006902號號國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知的通知(國稅函(國稅函2009
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 安全環(huán)保職業(yè)健康培訓(xùn)大綱
- 智慧課堂與學(xué)生心理發(fā)展的關(guān)聯(lián)研究
- 教育心理學(xué)的跨學(xué)科應(yīng)用以科技助力情感智商的培養(yǎng)
- 教育科技前沿激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維的實踐案例
- 教育創(chuàng)新驅(qū)動下的自動駕駛與物聯(lián)網(wǎng)教學(xué)研究
- 基于智能分析的教學(xué)管理信息系統(tǒng)應(yīng)用推廣研究
- 中醫(yī)傳承教育與現(xiàn)代醫(yī)療體系的融合
- 抖音商戶主播直播中控場能力評估制度
- 全球鈾礦資源分布與2025年核能產(chǎn)業(yè)安全與環(huán)保研究報告
- Baumycin-A1-生命科學(xué)試劑-MCE
- 云南保山永昌教育發(fā)展有限公司招聘考試真題2024
- 變電站改擴建安全培訓(xùn)
- 《民營經(jīng)濟促進法》金融支持條款的解讀與實施路徑研究
- 2023-2024學(xué)年山東省日照市高二下學(xué)期期末考試數(shù)學(xué)試題(解析版)
- 2024年 北京市公務(wù)員考試(行測)考試真題試題(附答案)
- 既有建筑地基基礎(chǔ)加固技術(shù)規(guī)范 JGJ 123-2012知識培訓(xùn)
- 2025至2030中國改裝車行業(yè)深度發(fā)展研究與企業(yè)投資戰(zhàn)略規(guī)劃報告
- 中醫(yī)執(zhí)業(yè)醫(yī)師歷年真題及解答
- 2025年7月浙江省普通高中學(xué)業(yè)水平考試歷史仿真模擬卷01(含答案)
- 2024-2025學(xué)年人教版PEP六年級下學(xué)期期末試卷(含答案含聽力原文無音頻)
- 2025-2030年中國聚脲涂料行業(yè)市場現(xiàn)狀供需分析及投資評估規(guī)劃分析研究報告
評論
0/150
提交評論