建筑公司賬務處理

1、（一）會計科目的設置 1本辦法在企業(yè)會計制度的基礎上增設了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。 2根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。 3施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。 （二）補充會計科目的使用說明 1233周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本

2、或計劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、本科目應設置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設置明細賬，進行明細核算。 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設置以上三個明細科目。 三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。 四、施工企業(yè)應當根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、

3、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。 （一）一次轉(zhuǎn)銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領用時一次計入成本、費用。 （二）分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。 （三）分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。 （四）定額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。 五、領用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，應分別以下情況進行賬務處理： （一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 （二）采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），

4、貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。 六、周轉(zhuǎn)材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理： （一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。 （二）采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周編轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已

5、提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。 七、采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應結(jié)轉(zhuǎn)當月領用周轉(zhuǎn)材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。 八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 1281存貨跌價準備 一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。 二、在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。 三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立

6、即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目。 合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。 四、“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。 五、“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。 1506臨時設施 一、本科目核算施

7、工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。 二、施工企業(yè)購置臨時設施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發(fā)生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。 三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時

8、設施清理”科目，貸記“銀行存款等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設施清理科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入科目。 四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設施的賬面原價。 1507臨時設施攤銷 一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設施的累計攤銷額。 二、施工企業(yè)的各種臨時設施應當在工程建設期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤

9、銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的累計攤銷額，可以根據(jù)臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。 四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設施累計攤銷額。 17021臨時設施清理 一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入

10、和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。 2123工程結(jié)算 一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。 二、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施

11、工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。 三、本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。 4104工程施工 一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 二、本科目應設置以下兩個明細科目： 本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費

12、包括有關的設計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成

13、本。 （二）合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 三、施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。 四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 4110機械作業(yè) 一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生

14、的各項費用。 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。 二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設專欄，進行明細核算。 三、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用

15、（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。 四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)： （一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 （二）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 五、本科目在月份終了時，一般應無余額。 5101主營業(yè)務收入 5401主營業(yè)務成本 一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工

16、程合同費用。 二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。 三、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收

17、入、費用時，應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記“土營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。 四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。 五、期末，應將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應無余額三、補充報表項目及編制說明 （一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項

18、目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。 （二）在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。 （三）在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計

19、報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。 （四）在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利。 六、補充報表項目及編制說明 （一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。 （二）在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施

20、工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。 （三）在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。 （四）在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中

21、：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利。 建筑施工企業(yè)會計科目的設置及核算內(nèi)容 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 （一）工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置

22、“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設置以下明細科目 （1）人工費（項目/部門核算） （2）材料費（項目/部門核算） （3）機械使用費（項目/部門核算） （4）其他直接費（項目/部門核算） （5）分包成本（項目/部門核算） （6）間接費用 間接費用下設下列明細科目 管理人員工資（項目/部門核算） 職工福利費（項目/部門核算） 固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算） 低值易耗品攤銷（項目/部門核算） 辦公費（項目/部門核算） 差旅費（項目/部門核算） 財產(chǎn)保險費（項目/部門核算） 工程保修費（項目/部門核算） 排污費（項目/部門核算） 勞動保護費（項目/部門核算） 檢驗試驗費（項目/部門核算） 外單位管理費（項目/部門核算） 材料整理及零星運費（項目/部門核算） 材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算） 取暖費（項目/部門核算） 其他費用（項目/部門核算） 2、工程施工-毛利，核算工程毛利 具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。 （二）機械作業(yè)