綜合練習(xí)題解

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上目的：練習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制資料：（1）北電公司與南晶公司有關(guān)2012年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表資料見(jiàn)表1、表2、表3和表4。表1 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北電公司 2012年12月31日 單位：元資 產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收賬款應(yīng)收股利 存貨 其他應(yīng)收款 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2 008 000 796 000 11 000 450 000 135 0003 400 000 800 0005 500 000 200 000

2、 100 0006 600 0004 000 000199 000 27 500 500 000 173 5004 900 0001 000 000 186 500100 0005 413 500200 000200 0007 100 000流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：股本資本公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)200 000950 000150 000820 000290 818 8 0002 418 8182 000 0002 000 0004 000 000 155 000 1

3、426 1825 581 182 210 0001 780 000 200 000 800 000 218 10 000 3 000 2182 600 000 647 0003 247 0004 000 000171 5001 581 2825 752 782資產(chǎn)總計(jì)10 000 00012 000 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)10 000 00012 000 000表2 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：南晶公司 2012年12月31日 單位：元資 產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)： 固定資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 130 500 99 500

4、 800 0001 030 0001 460 0001 460 000708 150298 500503 0001 1 509 6501 700 0001 700 000流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)付款 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：股本資本公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì) 200 00070 00020 000 9 0002 040 301 0401 000 0001 000 0001 000 000 150 000 38 9601 188 960300 000180 00050 00014 000 38 140 582 1

5、401 130 000 315 0001 445 0001 000 000 150 000 32 5001 182 510 資產(chǎn)總計(jì)2 490 0003 209 650負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)2 490 0003 209 650表3 利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配情況北電公司 2012年12月31日 單位：元項(xiàng) 目北電公司南晶公司上年數(shù)本年數(shù)上年數(shù)本年數(shù)一、 營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出二、 利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用三、 凈利潤(rùn)加：期初未分配利潤(rùn)減：應(yīng)付普通股股利四、 期末未分配利潤(rùn)3 000 0001 800 000 4

6、00 000 180 000 100 000 50 000 20 000 34 178 165 822 15 000 635 000 209 550 425 4501 150 732 150 0001 426 1824 000 0002 500 000 600 000 121 178 200 000 110 000 8 822 37 202.5 40 000 7 202.5 530 000 174 900 355 1001 426 182 200 0001 581 282800 000500 000 70 000 30 000 60 000 45 000 10 000 5 000 2 0008

7、8 00029 04058 96020 00038 960905 000580 000 85 000 40 00070 00060 00010 000 8 000 3 00065 00021 45043 55038 96050 00032 510表4 現(xiàn)金流量表北電公司 2012年12月31日 單位：元項(xiàng) 目北電公司南晶公司一、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給雇員的現(xiàn)金支付的所得稅支付的其他稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量收回投資收到的現(xiàn)金分得股利收到的現(xiàn)金處置固

8、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到是現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還利息支付的現(xiàn)金分配股利支付的現(xiàn)金籌資活動(dòng)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~四、現(xiàn)金凈增加額4 600 000112 0002 910 000 200 000 174 900 93 000 122 1001 212 00011 00091 00070 00010 000-160 000 600 0001 500 0001 000 000 10 000 150 000 940 0001 99

9、2 000 705 000 30 650 173 000 54 000 20 000 80 000 3 000 405 650 270 000-270 000300 000175 00013 00020 000442 000577 650（2）其他有關(guān)資料：2010年12月末，北電公司用銀行存款700 000元購(gòu)入非同一控制下的南晶公司55%的表決權(quán)資本。南晶公司當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 150 000元，公允價(jià)值也為1 200 000元，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值50 000元為某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值（該固定資產(chǎn)未來(lái)折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0），當(dāng)時(shí)南晶公司股本1 0

10、00 000元，資本公積150 000元，盈余公積為0。北電公司商品銷售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。2011年、2012年北電公司銷售收入中分別有30%、10%來(lái)自于向南晶公司銷貨，該商品的銷售毛利率為20%。2011年，南晶公司來(lái)自北電公司的外購(gòu)配套商品中有40%包括在期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中，2012年期末存貨中有140 000元是當(dāng)年購(gòu)自北電公司的配套商品。北電公司2011年、2012年末應(yīng)收賬款中分別有50 000元、30 000元為南晶公司的應(yīng)付賬款。該公司按應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。南晶公司2012年1月按面值發(fā)行5年期、一次還本付息年利率為5%的債券300 000

11、元，北電公司購(gòu)入其中的10%。南晶公司2011年宣告分配現(xiàn)金股利20 000元，2012年宣告分配現(xiàn)金股利50 000元，并分別于2012年5月和2013年5月支付前一年度的現(xiàn)金股利。2011年6月，北電公司將一臺(tái)賬面原值為80 000元、累計(jì)折舊為10 000元的設(shè)備以65 000元的價(jià)格出售給南晶公司，后者將其作為固定資產(chǎn)使用，并按5年提取折舊（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅不予調(diào)整）。要求：根據(jù)上述資料，做出北電公司下列對(duì)此合并業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理：（1）編制與該長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。（中財(cái)學(xué)的）（2）編制2010年12月末股權(quán)取得

12、日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄。（3）編制2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄，并編制當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并現(xiàn)金流量表略）工作底稿。（4）編制2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄。解答：（1） 編制與該長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄1）初始確認(rèn)：2010年12月末控股合并的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 000 貸：銀行存款 700 000后續(xù)確認(rèn)：2）2011年南晶公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 11 000（20 00055%） 貸：投資收益 11 0003）2012年5月收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 11 000 貸：應(yīng)收股利 11 0004）2012年南晶公司宣告分派現(xiàn)

13、金股利借：應(yīng)收股利 27 500（50 00055%） 貸：投資收益 27 5005）2013年5月收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 27 500 貸：應(yīng)收股利 27 500（2）編制2010年12月末股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本 1 000 000資本公積 150 000固定資產(chǎn) 50 000商譽(yù) 40 000（700 0001 200 00055%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 000 少數(shù)股東權(quán)益 540 000（1 200 00045%）（3）編制2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄首先，編制長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的調(diào)整分錄1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投

14、資 15 928（58 96010 00020 000）55%） 貸：投資收益 15 928該分錄可分解為以下兩個(gè)分錄：確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 26 928 貸：投資收益 26 928（58 96010 000）55%）確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 11 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 000 （20 00055%）其次，編制子公司報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量屬性的調(diào)整分錄2）借：固定資產(chǎn) 40 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：資本公積 50 000該分錄可分解為以下兩個(gè)分錄：借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：資本公積 50 000借：管理費(fèi)用 10 0

15、00 貸：固定資產(chǎn) （累計(jì)折舊）10 000再次，編制抵銷分錄第一，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 3）借：股本 1 000 000資本公積 200 000（150 00050 000）未分配利潤(rùn)(期末) 28 960（38 96010 000）商譽(yù) 40 000（700 0001 150 00055%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 715 928（700 00026 92811 000） 少數(shù)股東權(quán)益 553 032（1 200 00028 960）45%）第二，母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷4）借：投資收益 26 928（48 96055%）少數(shù)股東損益 22

16、032（48 96045%） 貸：應(yīng)付普通股股利 20 000 未分配利潤(rùn)(期末) 28 960上述兩筆分錄可合并為一筆分錄如下：借：股本 1 000 000 資本公積 200 000 商譽(yù) 40 000 投資收益 26 928 少數(shù)股東損益 22 032 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資715 928 少數(shù)股東權(quán)益553 032 應(yīng)付普通股股利 20 000第三，抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)5）借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 0006）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 250（50 0005） 貸：資產(chǎn)減值損失 2507）借：應(yīng)付股利 11 000（20 00055%） 貸：應(yīng)收股利 11 000第四，內(nèi)部存貨

17、交易的抵銷8）已銷部分借：營(yíng)業(yè)收入 540 000（3 000 00030%60%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 540 0009）未銷部分借：營(yíng)業(yè)收入 360 000（3 000 00030%40%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 288 000（3 000 00030%40%80%） 存貨 72 000（3 000 00030%40%20%）10）對(duì)所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn) 18 000（72 00025%） 貸：所得稅費(fèi)用 18 000第五，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷11）借：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 5 00012）借：管理費(fèi)用 500（5 00052） 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 500第六，

18、抵銷內(nèi)部現(xiàn)金收付13）借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 65 000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 65 00014）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 850 000（3 000 00030%50 000） 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金850 000（4）編制2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄首先，編制長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的調(diào)整分錄1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 880.5 投資收益 9 047.5 貸：未分配利潤(rùn)（期初） 15 928此分錄是以下三個(gè)分錄合并而來(lái)：1）母公司在子公司上年未分配利潤(rùn)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投

19、資15 928 貸：期初未分配利潤(rùn)15 928（58 96010 00020 000）55%）2）母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 452.5 貸：投資收益 18 452.5 （43 55010 000）55%） 3）確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 27 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 27 500 （50 00055%） 其次，編制子公司報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量屬性的調(diào)整分錄2）借：固定資產(chǎn) 30 000 管理費(fèi)用 10 000 未分配利潤(rùn)（期初）10 000 貸：資本公積 50 000再次，編制抵銷分錄第一，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東

20、權(quán)益 3）借：股本 1 000 000資本公積 200 000 （150 00050 000）未分配利潤(rùn)（期末）12 510（32 510-10 0002）商譽(yù) 40 000（700 0001 200 00055%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資706 880.5（7 000 0006 880.5） 少數(shù)股東權(quán)益545 629.5（1 200 00012 510）45%）第二，母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷4）借：投資收益 18 452.5（43 55010 000）55%）少數(shù)股東損益 15 097.5（43 55010 000）45%）未分配利潤(rùn)（期初）28 960（38 96010 000）

21、貸：應(yīng)付普通股股利 50 000 未分配利潤(rùn)（期末）12 510上述兩筆分錄可合并為一筆分錄如下：借：股本 1 000 000資本公積 200 000 商譽(yù) 40 000投資收益 18 452.5少數(shù)股東損益 15 097.5未分配利潤(rùn)（期初） 28 960 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資706 880.5 少數(shù)股東權(quán)益545 629.5 應(yīng)付普通股股利 50 000 第三，抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)5借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 0006）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 150（30 0005）資產(chǎn)減值損失 100 （50 00030 000）5） 貸：期初未分配利潤(rùn) 250此分錄可分解為兩個(gè)分錄：1）

22、 抵銷上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：應(yīng)收賬款 250 貸：期初未分配利潤(rùn)2502） 抵銷本年針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期損益的影響借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 1007）借：應(yīng)付股利 27 500（50 00055%） 貸：應(yīng)收股利 27 5008）借：應(yīng)付債券 31 500（300 00010%300 00010%5%） 貸：持有至到期投資 31 500第四，內(nèi)部存貨交易的抵銷9）11年末存貨本年全部售出借：期初未分配利潤(rùn) 72 000（3 000 00030%40%20%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 72 00010）先假設(shè)本年交易存貨全部售出借：營(yíng)業(yè)收入 400 000（4 000 00010%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 400 00011)再抵銷期末未售出存貨中的內(nèi)部交易利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本 28 000（140 00020%） 貸：存貨 28 000這兩筆抵銷分錄與下列兩筆抵銷分錄等效：1）借：營(yíng)業(yè)收入 260 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 260 000（4 000 00010