第3講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1、2022-3-71第3講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 本講內(nèi)容一、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP） 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的性質(zhì)、作用三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征五、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量 l 20世紀(jì)世紀(jì)30年代以來，為規(guī)范資本市場(chǎng)流動(dòng)的會(huì)計(jì)年代以來，為規(guī)范資本市場(chǎng)流動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)信息，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束和指導(dǎo)。但公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展需會(huì)計(jì)原則的約束和指導(dǎo)。但公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展需要有一定的會(huì)計(jì)理論概念作為依據(jù)。要有一定的會(huì)計(jì)理論概念作為依據(jù)。l 20世紀(jì)世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)年代以前，這一任務(wù)主要是由會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體或一

2、些著名會(huì)計(jì)學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會(huì)計(jì)假團(tuán)體或一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會(huì)計(jì)假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個(gè)框架來建立公認(rèn)設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個(gè)框架來建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。l 70年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)一年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)和與研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)和與目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新體系目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新體系。 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(gener

3、ally accept accounting principles)這一這一概念的產(chǎn)生，反映了美國(guó)的工商界和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)概念的產(chǎn)生，反映了美國(guó)的工商界和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)統(tǒng)一化的要求。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)統(tǒng)一化的要求。 l美國(guó)是世界上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。美國(guó)是世界上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。l早在早在1 909年，美國(guó)就開始了其進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范化的年，美國(guó)就開始了其進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范化的嘗試，當(dāng)時(shí)美國(guó)的公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)嘗試，當(dāng)時(shí)美國(guó)的公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA)任命了任命了一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語特別委員會(huì)，希望對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語特別委員會(huì)，希望對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的術(shù)語進(jìn)行規(guī)范來達(dá)到統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理的目的術(shù)語進(jìn)行規(guī)范來達(dá)到統(tǒng)

4、一會(huì)計(jì)處理的目的?l l一方面，自一方面，自19世紀(jì)末以來隨著美國(guó)新大陸世紀(jì)末以來隨著美國(guó)新大陸的開發(fā)，大量歐洲資本涌入美國(guó)、加拿大的開發(fā)，大量歐洲資本涌入美國(guó)、加拿大和墨西哥等地，伴隨而來的是歐洲的執(zhí)業(yè)和墨西哥等地，伴隨而來的是歐洲的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，他們主要來自蘇格蘭和英國(guó)，并會(huì)計(jì)師，他們主要來自蘇格蘭和英國(guó)，并具有不同的查賬程序和標(biāo)準(zhǔn)。具有不同的查賬程序和標(biāo)準(zhǔn)。l另一方面，另一方面，20世紀(jì)初以來，在美國(guó)，股世紀(jì)初以來，在美國(guó)，股份公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)明顯分離份公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)明顯分離，企業(yè)的股東基本上脫離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管，企業(yè)的股東基本上脫離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但他們對(duì)管理當(dāng)局的理，但他

5、們對(duì)管理當(dāng)局的“經(jīng)管責(zé)任經(jīng)管責(zé)任”和工作業(yè)績(jī)的關(guān)注卻加強(qiáng)了。和工作業(yè)績(jī)的關(guān)注卻加強(qiáng)了。 l所以，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)所以，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，會(huì)計(jì)處理程序的規(guī)范化或統(tǒng)表的質(zhì)量，會(huì)計(jì)處理程序的規(guī)范化或統(tǒng)一化逐漸顯得必要。一化逐漸顯得必要。 l1 917年，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員年，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)決定對(duì)當(dāng)時(shí)企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款而提供的資會(huì)決定對(duì)當(dāng)時(shí)企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款而提供的資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容予以標(biāo)準(zhǔn)化，并于當(dāng)年產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容予以標(biāo)準(zhǔn)化，并于當(dāng)年4月以月以“Uniform Accountin9”(統(tǒng)一會(huì)計(jì)統(tǒng)一會(huì)計(jì))公告公告的形式頒布，之

6、后的的形式頒布，之后的191 9年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將之改名為將之改名為編制資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表，再次出版。，再次出版。 ?l當(dāng)時(shí)，企業(yè)的外部資金主要來自銀行貸當(dāng)時(shí)，企業(yè)的外部資金主要來自銀行貸款，債權(quán)人著重要掌握企業(yè)的償債能力款，債權(quán)人著重要掌握企業(yè)的償債能力-資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。 l統(tǒng)一會(huì)計(jì)側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及其編制方法，其中規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性遞減順序排列，負(fù)債應(yīng)按償還期先后順序排列，存貨必須按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)必須把價(jià)值變動(dòng)分開記錄，等等。l1929年財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證則增加了對(duì)收益表的一些規(guī)定程序。如：折舊必須和利

7、息與稅金一起作為“收益減項(xiàng)”，凈收益應(yīng)通過加減特殊貸項(xiàng)和借項(xiàng)之后得出利潤(rùn)或虧損。 l在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究中，仍有不少人在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究中，仍有不少人(主要是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師主要是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師)；抵制會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一化；抵制會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一化。l-美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式期刊美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式期刊會(huì)計(jì)雜志會(huì)計(jì)雜志在在1929年年5月號(hào)的一篇編者評(píng)論中提出，月號(hào)的一篇編者評(píng)論中提出，“為不為不同的企業(yè)訂制統(tǒng)一會(huì)計(jì)和審計(jì)制度的任何建議同的企業(yè)訂制統(tǒng)一會(huì)計(jì)和審計(jì)制度的任何建議是危險(xiǎn)的是危險(xiǎn)的”。l？反對(duì)者強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方法應(yīng)有靈活性，要更大程？反對(duì)者強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方法應(yīng)有靈活性，要更大程度地依賴會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。因

8、此，在當(dāng)時(shí)實(shí)度地依賴會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。因此，在當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)處理程序仍然相當(dāng)混亂。務(wù)中，會(huì)計(jì)處理程序仍然相當(dāng)混亂。 l美國(guó)早期曾多次嘗試對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，但美國(guó)早期曾多次嘗試對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，但真正意義上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則是起源于美國(guó)歷真正意義上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則是起源于美國(guó)歷史上史上l929年的股市危機(jī)？年的股市危機(jī)？l1929年股市危機(jī)過后，美國(guó)國(guó)內(nèi)認(rèn)為混亂的會(huì)年股市危機(jī)過后，美國(guó)國(guó)內(nèi)認(rèn)為混亂的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)子?jì)實(shí)務(wù)是危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)?l美國(guó)相繼于美國(guó)相繼于1933年和年和l934年頒布了年頒布了證證券法券法和和證券交易法證券交易法，要求上市公，要求上市公司必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息司

9、必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息.l并責(zé)成證券交易委員會(huì)并責(zé)成證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?l美國(guó)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之初到目前，其會(huì)美國(guó)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之初到目前，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了數(shù)次更迭計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了數(shù)次更迭?l美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從l938年開始的年開始的ARBs經(jīng)經(jīng)APB Opinions到現(xiàn)在到現(xiàn)在FASB的的Statements(SFASs)和和Interpretations，70多年來，共制訂了舉世公多年來，共制訂了舉世公認(rèn)的比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾百份。認(rèn)的比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾百份。l 仔細(xì)分析這些準(zhǔn)則及其指南仔細(xì)分析這些準(zhǔn)則及

10、其指南(解釋解釋)，則發(fā)現(xiàn)，則發(fā)現(xiàn)它們數(shù)量繁多，內(nèi)容過細(xì)，且政出多門，除權(quán)它們數(shù)量繁多，內(nèi)容過細(xì)，且政出多門，除權(quán)威的威的FASB外，還有外，還有AICPA的立場(chǎng)公告，行業(yè)的立場(chǎng)公告，行業(yè)的審計(jì)與會(huì)計(jì)指南以及緊急工作組的一致意見的審計(jì)與會(huì)計(jì)指南以及緊急工作組的一致意見等均使美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等均使美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是以原則為導(dǎo)向而是不是以原則為導(dǎo)向而是以規(guī)則為導(dǎo)向。其主要特點(diǎn)是：以規(guī)則為導(dǎo)向。其主要特點(diǎn)是：l 第一，有太多的界限檢驗(yàn)，它們最終會(huì)被第一，有太多的界限檢驗(yàn)，它們最終會(huì)被財(cái)務(wù)工作者作為依據(jù)，會(huì)計(jì)人員僅僅遵循這些財(cái)務(wù)工作者作為依據(jù)，會(huì)計(jì)人員僅僅遵循這些百分比，而不去注重準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。例如，

11、百分比，而不去注重準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。例如，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)是控股權(quán)益比例在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)是控股權(quán)益比例在50以以上；又如特殊目的主體合并則要求上；又如特殊目的主體合并則要求3，用來，用來平衡設(shè)定養(yǎng)老金計(jì)劃利得與損失的調(diào)整及攤銷平衡設(shè)定養(yǎng)老金計(jì)劃利得與損失的調(diào)整及攤銷區(qū)別為區(qū)別為10；不動(dòng)產(chǎn)銷售中為確定利潤(rùn)而需要；不動(dòng)產(chǎn)銷售中為確定利潤(rùn)而需要付款的比例為付款的比例為5、l0、l5、20或或25，根據(jù)銷售的不動(dòng)產(chǎn)種類而定，等等。這些檢驗(yàn)根據(jù)銷售的不動(dòng)產(chǎn)種類而定，等等。這些檢驗(yàn)界限亦可能被濫用于回避對(duì)特定準(zhǔn)則要求的遵界限亦可能被濫用于回避對(duì)特定準(zhǔn)則要求的遵循，如設(shè)立控股權(quán)益低于循，如設(shè)立控股權(quán)益

12、低于50的子公司而回避的子公司而回避合并報(bào)表等。合并報(bào)表等。l 第二，有眾多的原則例外，包括范圍第二，有眾多的原則例外，包括范圍例外、應(yīng)用例外和過渡例外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)例外、應(yīng)用例外和過渡例外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不注重交易的實(shí)質(zhì)。處理不注重交易的實(shí)質(zhì)。l 第三，更加要求龐大詳細(xì)的應(yīng)用、操第三，更加要求龐大詳細(xì)的應(yīng)用、操作指南，最為典型的是作指南，最為典型的是SFAS N0133，它，它除了在除了在911段列出段列出9項(xiàng)范圍例外外，項(xiàng)范圍例外外，1998年設(shè)立的衍生金融工具實(shí)施小組有年設(shè)立的衍生金融工具實(shí)施小組有l(wèi)5個(gè)，有關(guān)衍生金融工具的全部指南競(jìng)個(gè)，有關(guān)衍生金融工具的全部指南競(jìng)達(dá)達(dá)800多頁。多頁。 l目

13、標(biāo)導(dǎo)向提供管理當(dāng)局和審計(jì)師保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)導(dǎo)向提供管理當(dāng)局和審計(jì)師保證實(shí)現(xiàn)特定的、真實(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，目標(biāo)導(dǎo)向最終會(huì)使財(cái)務(wù)的、真實(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，目標(biāo)導(dǎo)向最終會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表更有意義，更有信息含量。目標(biāo)導(dǎo)向的另報(bào)表更有意義，更有信息含量。目標(biāo)導(dǎo)向的另外兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：外兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：l l投資人和分析人員理解準(zhǔn)則的成本預(yù)計(jì)會(huì)投資人和分析人員理解準(zhǔn)則的成本預(yù)計(jì)會(huì)降低；降低；l 2提高準(zhǔn)則制訂過程本身的質(zhì)量、一致性提高準(zhǔn)則制訂過程本身的質(zhì)量、一致性與及時(shí)性。與及時(shí)性。l 此外，目標(biāo)導(dǎo)向使美國(guó)的此外，目標(biāo)導(dǎo)向使美國(guó)的GAAP容易與容易與IASB的的IFRSs趨同。趨同。l公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向公認(rèn)會(huì)

14、計(jì)原則的制定：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向lFASB成為法律認(rèn)可的準(zhǔn)則制定權(quán)威的民間獨(dú)立團(tuán)體？lFASB于1973.6.30宣告成立。l由于外界批評(píng)的加劇，證券交易委員會(huì)公開指由于外界批評(píng)的加劇，證券交易委員會(huì)公開指責(zé)責(zé)APB的的“意見書意見書”導(dǎo)致誤解。這迫使導(dǎo)致誤解。這迫使AICPA于于1971年年4月宣布成立一個(gè)以前證券交易委員月宣布成立一個(gè)以前證券交易委員會(huì)委員弗蘭西斯會(huì)委員弗蘭西斯惠特惠特(Francis MWheat)為首為首的的“會(huì)計(jì)原則制訂研究委員會(huì)會(huì)計(jì)原則制訂研究委員會(huì)”(又稱惠特委又稱惠特委員會(huì)員會(huì))對(duì)對(duì)APB的工作程序加以分析?；萏匚瘑T的工作程序加以分析?；萏匚瘑T會(huì)于會(huì)于l972

15、年年3月提出一份題為月提出一份題為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂制訂”的研究報(bào)告。報(bào)告建議應(yīng)重建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告。報(bào)告建議應(yīng)重建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)。的制訂機(jī)構(gòu)。l于是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB)在在1973年年6月月30 日宣告成立。它取代了日宣告成立。它取代了APB，作為一個(gè)新的具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為一個(gè)新的具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)一直工作到現(xiàn)在。制訂機(jī)構(gòu)一直工作到現(xiàn)在。lFASB的成立，迅速得到的成立，迅速得到SEC的支持。的支持。SEC的權(quán)威性的權(quán)威性與與AICPA理事會(huì)根

16、本不同，理事會(huì)根本不同，SEC是官方機(jī)構(gòu)，是是官方機(jī)構(gòu)，是1933年證券法、年證券法、1934 年證券交易法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是年證券交易法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的法律授權(quán)者，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的法律授權(quán)者，F(xiàn)ASB在當(dāng)時(shí)只不在當(dāng)時(shí)只不過是過是SEC把準(zhǔn)則制訂權(quán)轉(zhuǎn)授的代理民間機(jī)構(gòu)。但把準(zhǔn)則制訂權(quán)轉(zhuǎn)授的代理民間機(jī)構(gòu)。但SEC始終明確支持始終明確支持FASB制訂制訂GAAP的權(quán)威性。除少數(shù)例的權(quán)威性。除少數(shù)例外，外，SEC未曾拋開未曾拋開FASB的準(zhǔn)則而制定與之相沖突的會(huì)計(jì)文告的準(zhǔn)則而制定與之相沖突的會(huì)計(jì)文告。l 在組織形式上，在組織形式上，F(xiàn)ASB仍然是民間的、獨(dú)立性仍然是民間的、獨(dú)立性特強(qiáng)的團(tuán)

17、體。特強(qiáng)的團(tuán)體。l它脫離它脫離AICPA的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由9個(gè)職個(gè)職業(yè)團(tuán)體的代表組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)業(yè)團(tuán)體的代表組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)。FASB設(shè)設(shè)7位專職委員位專職委員(現(xiàn)已減為現(xiàn)已減為5人人)，任期，任期5年年，并具有較為廣泛的代表性。，并具有較為廣泛的代表性。lFASB在成立之時(shí)曾經(jīng)規(guī)定：在成立之時(shí)曾經(jīng)規(guī)定：7位委員至少要有位委員至少要有4位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師或有這方面工作能力的代表。位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師或有這方面工作能力的代表。l980年修訂為只需年修訂為只需3位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師代表，以便吸位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師代表，以便吸引更多的其他職業(yè)團(tuán)體的代表參與引更多的其他職業(yè)團(tuán)體的代表參與

18、FASB的工的工作。作。l它的組織結(jié)構(gòu)如圖它的組織結(jié)構(gòu)如圖32所示：所示：l這這9大職業(yè)團(tuán)體及其提名的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金大職業(yè)團(tuán)體及其提名的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)理事會(huì)托管人名額分別為：會(huì)理事會(huì)托管人名額分別為：l美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)協(xié)會(huì)(FEl)、全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)、財(cái)、財(cái)務(wù)分析師聯(lián)盟、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)務(wù)分析師聯(lián)盟、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、證券業(yè)協(xié)會(huì)以及三個(gè)非盈利組織。證券業(yè)協(xié)會(huì)以及三個(gè)非盈利組織。l FASB的主要任務(wù)是，的主要任務(wù)是，針對(duì)重大會(huì)計(jì)問題，回針對(duì)重大會(huì)計(jì)問題，回顧前任機(jī)構(gòu)制訂的準(zhǔn)則文告，并制訂相應(yīng)的財(cái)顧前任機(jī)構(gòu)制訂的準(zhǔn)

19、則文告，并制訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋文件等。務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋文件等。FASB成立以來成立以來所發(fā)布的正式文告有四大類：所發(fā)布的正式文告有四大類：l 1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，簡(jiǎn)稱FASs。在準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則公告的制訂程序上，公告的制訂程序上，F(xiàn)ASB比起比起APB和和CAPl都有重大的改進(jìn)，它建立了一套較嚴(yán)密的工作都有重大的改進(jìn)，它建立了一套較嚴(yán)密的工作程序。每一份程序。每一份SFAS的制訂，大致都要經(jīng)過下的制訂，大致都要經(jīng)過下列步驟，稱為列步驟，稱為“應(yīng)循審慎程序應(yīng)循審慎程序” l73.12今168項(xiàng)l (1)FASB確定應(yīng)予以考慮的議題。確定應(yīng)予以考慮的議題。l (2)成

20、立專題性技術(shù)研究小組，在與會(huì)計(jì)界和工商界交流聯(lián)系成立專題性技術(shù)研究小組，在與會(huì)計(jì)界和工商界交流聯(lián)系的基礎(chǔ)上，編寫有關(guān)議題的討論備忘錄的基礎(chǔ)上，編寫有關(guān)議題的討論備忘錄(Discussion Memorandum，DM)。l (3)發(fā)表討論備忘錄，給予發(fā)表討論備忘錄，給予60天時(shí)間天時(shí)間(或更多或更多)征求評(píng)論。征求評(píng)論。l (4)舉行公眾聽證會(huì)，邀請(qǐng)各界代表就討論備忘錄進(jìn)行質(zhì)詢或舉行公眾聽證會(huì)，邀請(qǐng)各界代表就討論備忘錄進(jìn)行質(zhì)詢或爭(zhēng)論。爭(zhēng)論。l (5)FASB在書面評(píng)論和聽證會(huì)意見基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在書面評(píng)論和聽證會(huì)意見基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告草案，公告草案，l即即征求意見稿征求意見稿)(

21、Exposure Draft，ED)。l (6)公開發(fā)布公告草案，在公開發(fā)布公告草案，在30天的時(shí)間內(nèi)征詢意見。天的時(shí)間內(nèi)征詢意見。l (7)舉行第二次公眾聽證會(huì)討論公告草案。舉行第二次公眾聽證會(huì)討論公告草案。l (8)完成上述各項(xiàng)步驟后，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行決策：完成上述各項(xiàng)步驟后，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行決策：l 正式發(fā)表正式發(fā)表“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”；l 繼續(xù)修改公告草案；繼續(xù)修改公告草案；l 完全放棄該項(xiàng)議題。完全放棄該項(xiàng)議題。 l 2準(zhǔn)則解釋準(zhǔn)則解釋(FASBs Interpretations)。解釋是對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)。解釋是對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的修正和擴(kuò)展，它與準(zhǔn)則公告具有同等的權(quán)威性。但是則的修

22、正和擴(kuò)展，它與準(zhǔn)則公告具有同等的權(quán)威性。但是一般來說，解釋的制訂不必經(jīng)過像準(zhǔn)則公告那樣嚴(yán)密的應(yīng)一般來說，解釋的制訂不必經(jīng)過像準(zhǔn)則公告那樣嚴(yán)密的應(yīng)循程序。循程序。74.6今今 48項(xiàng)項(xiàng)l l 3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(Statement on Financial Accounting Concepts，SFACs)。自。自20世紀(jì)世紀(jì)70年代中期以年代中期以來，來，F(xiàn)ASB在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的同時(shí)，還花相當(dāng)一在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的同時(shí)，還花相當(dāng)一部分精力對(duì)一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行研究，以便為會(huì)計(jì)準(zhǔn)部分精力對(duì)一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行研究，以便為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供一個(gè)良好的理論框架。則的

23、制訂提供一個(gè)良好的理論框架。FASB先后發(fā)表了先后發(fā)表了8份份正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告和一些公告草案。正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告和一些公告草案。8項(xiàng)項(xiàng)l 4技術(shù)公報(bào)技術(shù)公報(bào)(Technical Bulletins)。FASB發(fā)布技術(shù)公報(bào)發(fā)布技術(shù)公報(bào)的目的在于為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)問題以及準(zhǔn)則公告的執(zhí)的目的在于為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)問題以及準(zhǔn)則公告的執(zhí)行提供及時(shí)的指南。技術(shù)公報(bào)的發(fā)布有三個(gè)前提：不會(huì)導(dǎo)行提供及時(shí)的指南。技術(shù)公報(bào)的發(fā)布有三個(gè)前提：不會(huì)導(dǎo)致大部分企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大改變，實(shí)施成本較低，不會(huì)致大部分企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大改變，實(shí)施成本較低，不會(huì)與其他基本會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。與其他基本會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。

24、l見資料?l 附件研究成果資料。1 197811 0bjectives of Financial Reporting by企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) Business Enterprises 2 19805 Qualitative Characteristics of Account一會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特一會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征征 ing Information 3 198012 Elements of Financial Statements of企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 Business Enterprises 4 198012 0bjectives of Financial

25、 Reporting by非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的目標(biāo) Nonbusiness Organizations 5 198412 Recognition and Measurement in Finan一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 cial Statements of Business Enterprises 6 198512 Elements of Financial Statements(a Re一財(cái)一財(cái)務(wù)報(bào)表的要素務(wù)報(bào)表的要素(替代第替代第3號(hào)概念公告號(hào)概念公告 Dlacement of FASB Concepts Statement并修訂第并修訂

26、第2號(hào)概號(hào)概念公告念公告) N03-Incorporating an Amendment of FASB Concepts Statement N02) 7 20002 Using Cash Flow Information and Pres一一在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值 ent Value in Accounting Measurements 1、2、5、6、7l8 20109 Conceptual Framework for Financial財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架 Reportin9 Chapter l，Objective of Gen

27、eral Purpose第第1章章，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) Financial Reportingl Chapter 3，Qualitative Characteristics of第第3章，有用會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；章，有用會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征； Useful Financial Information（一）財(cái)務(wù)概念框架的性質(zhì)（一）財(cái)務(wù)概念框架的性質(zhì)l70年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開始由準(zhǔn)究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)

28、和與目標(biāo)相念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)和與目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新體系。體系。l進(jìn)入進(jìn)入20世紀(jì)世紀(jì)70年代以后，一方面，西方國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)年代以后，一方面，西方國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生重大變化。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織規(guī)模，兼并、收形勢(shì)發(fā)生重大變化。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織規(guī)模，兼并、收購急驟增加，資本集中加速并向國(guó)際化擴(kuò)張，世界性購急驟增加，資本集中加速并向國(guó)際化擴(kuò)張，世界性能源危機(jī)的爆發(fā)，長(zhǎng)期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，能源危機(jī)的爆發(fā)，長(zhǎng)期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速普及，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速普及，l帶來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一些財(cái)務(wù)

29、會(huì)帶來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域和新問題，諸如如何處理企業(yè)合并、融資計(jì)的新領(lǐng)域和新問題，諸如如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算和國(guó)際租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算和國(guó)際稅收、外幣折算、損益計(jì)算與分配等重大會(huì)計(jì)問題，稅收、外幣折算、損益計(jì)算與分配等重大會(huì)計(jì)問題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。l原有的許多會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)原有的許多會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制

30、訂和執(zhí)行制訂和執(zhí)行l(wèi)而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)理論，則側(cè)重于描述性，幾乎很少研究而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)理論，則側(cè)重于描述性，幾乎很少研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)實(shí)際上往往觀點(diǎn)又不財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)實(shí)際上往往觀點(diǎn)又不一致，甚至互相抵觸，其結(jié)果并不能消除會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致，甚至互相抵觸，其結(jié)果并不能消除會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，從而導(dǎo)致使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)混亂，從而導(dǎo)致使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)日趨強(qiáng)烈：日趨強(qiáng)烈： l (1)對(duì)同一交易或事項(xiàng)存在著兩種甚至多種認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法；l (2)逐步放棄穩(wěn)健原則，越來越多地采用不穩(wěn)健或有風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)方法；l (3)留存收益被用于人為地拉平收益波動(dòng)；l (4)財(cái)務(wù)

31、報(bào)表無法反映即將發(fā)生的企業(yè)破產(chǎn)危機(jī)；l (5) 對(duì)應(yīng)收賬款可收回性的估計(jì)存在不合理的樂觀；ll這種情況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)這種情況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要建立重沖擊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢(shì)下的完整的和規(guī)一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢(shì)下的完整的和規(guī)范的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)范的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)(框架框架)用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 l自自20世紀(jì)世紀(jì)70年代中期以來，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界紛紛年代中期以來，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界紛紛開展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究。開展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究。l例如，例如，F(xiàn)A

32、SB在在1973年剛成立就被要求進(jìn)行概念框架的研究年剛成立就被要求進(jìn)行概念框架的研究，以便為糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不足和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供具有充，以便為糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不足和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供具有充分說服力的理論依據(jù)。從分說服力的理論依據(jù)。從1976年開始，年開始，F(xiàn)ASB在這一方面作在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果(即即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告念公告SFACs)。l在在70年代中后期，英國(guó)和加拿大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織也都正式發(fā)年代中后期，英國(guó)和加拿大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述概念框架的重要文件和報(bào)告，表了闡述概念框架的重要文件和報(bào)告，l隨后隨后,澳

33、大利亞、日本、前聯(lián)邦德國(guó)等其他國(guó)家也引起積極的澳大利亞、日本、前聯(lián)邦德國(guó)等其他國(guó)家也引起積極的反應(yīng)。反應(yīng)。l值得注意的值得注意的是，是，1988年年5月月1日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也公布日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也公布了了編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的征求意見稿，于的征求意見稿，于l989年年7月月1日日作為一項(xiàng)正式的準(zhǔn)則公告公布，并且由作為一項(xiàng)正式的準(zhǔn)則公告公布，并且由IASB在在2001年再次年再次確認(rèn)。確認(rèn)。l 美國(guó)美國(guó)FASB曾經(jīng)對(duì)概念框架給出兩個(gè)定義：曾經(jīng)對(duì)概念框架給出兩個(gè)定義：l 1976年，年，F(xiàn)ASB曾認(rèn)為曾認(rèn)為“概念框架概念框架”是一部章是一部章程，一套目標(biāo)與相關(guān)聯(lián)基本概念

34、的連貫體系。程，一套目標(biāo)與相關(guān)聯(lián)基本概念的連貫體系。它能導(dǎo)致一致的準(zhǔn)則并描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)它能導(dǎo)致一致的準(zhǔn)則并描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、職能和局限性。表的性質(zhì)、職能和局限性。 l1980年年FASB重新對(duì)概念框架作了定義。最重重新對(duì)概念框架作了定義。最重要的變動(dòng)是刪去了一句話，不再認(rèn)為它是一部要的變動(dòng)是刪去了一句話，不再認(rèn)為它是一部章程，而章程，而是目標(biāo)與其相關(guān)聯(lián)的基本概念所組成是目標(biāo)與其相關(guān)聯(lián)的基本概念所組成的理論體系。的理論體系。 1為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)一個(gè)“規(guī)范性規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。的理論基礎(chǔ)。l例如，例如，F(xiàn)ASB在概念框架

35、研究計(jì)劃中明確申明在概念框架研究計(jì)劃中明確申明，這些概念，這些概念“將能夠?qū)е乱恢碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將能夠?qū)е乱恢碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且將說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和且將說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限局限制訂、解釋和應(yīng)用會(huì)計(jì)和報(bào)告的準(zhǔn)則制訂、解釋和應(yīng)用會(huì)計(jì)和報(bào)告的準(zhǔn)則將反復(fù)印證這些概念將反復(fù)印證這些概念”。l這樣，概念框架將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)這樣，概念框架將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則準(zhǔn)則l的沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法的沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。程序，盡

36、可能做到規(guī)范化。l2可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本。l由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化迅速，往往有許多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展l如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對(duì)減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場(chǎng)合或環(huán)境條件變化之時(shí)，可以為特定會(huì)計(jì)問題的實(shí)務(wù)處理提供一定會(huì)計(jì)問題的實(shí)務(wù)處理提供一定的指南。的指南。 l3有助于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些基本概念與原理，理l解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的含義、作用與局限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠衛(wèi)斷和正確的經(jīng)濟(jì)決策。斷和正確的經(jīng)濟(jì)決策。 l 4理論的作用之一，就是辯解(zhichi)。

37、l通過概念框架來為自己制訂的準(zhǔn)則辯護(hù)以抵制利益集團(tuán)的政治壓力，涉及FASB的生死存亡。l會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益，其制訂過程往往被認(rèn)為帶有政治色彩或者是一個(gè)政治化過程。l不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，甚至通過立法機(jī)構(gòu)或政府揚(yáng)言，要收回會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。l所以，對(duì)作為民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的FASB來說，應(yīng)付這一方面的挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對(duì)策，就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，以緩和或抵消各方面的政治壓力。l近20年來，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來越重視會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性。l所以，概念框架的研究成果可能與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則不一致，但它們將成為

38、評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則以及制訂與推行未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、慣例的指導(dǎo)依據(jù)。l例如，在1982年，當(dāng)時(shí)的FASB主席唐納德柯克l認(rèn)為，“有了概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)ze的制訂就有了方向。否，它們的制訂將是緩慢的。慢的。 l 在西方會(huì)計(jì)界對(duì)概念框架的研究中，在西方會(huì)計(jì)界對(duì)概念框架的研究中，F(xiàn)ASB的的CF是是首創(chuàng)，最為詳盡，最具有代表性。首創(chuàng)，最為詳盡，最具有代表性。ll976年，年，F(xiàn)ASB發(fā)表了一份重要文件發(fā)表了一份重要文件概念框架項(xiàng)目的概念框架項(xiàng)目的范圍與含義其中提出了初步的設(shè)想計(jì)劃：范圍與含義其中提出了初步的設(shè)想計(jì)劃：l概念框架概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概

39、念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。密的體系。l目標(biāo)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和宗旨；基本概念是作為財(cái)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和宗旨；基本概念是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予入賬交易的選擇，對(duì)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予入賬交易的選擇，對(duì)這些交易的計(jì)量，以及把它們加以總括和傳輸給利益這些交易的計(jì)量，以及把它們加以總括和傳輸給利益集團(tuán)的手段等方面的概念。集團(tuán)的手段等方面的概念。l或者說，概念框架著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)或者說，概念框架著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)：l (1)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；l (2)評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征l (3)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行定義；l (4)解決如何指導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

40、表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；l (5)分析某些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。l注意的是，注意的是，IASB與與FASB為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同而聯(lián)合研究的概念框架的進(jìn)展。聯(lián)合概念框架而聯(lián)合研究的概念框架的進(jìn)展。聯(lián)合概念框架旨在完善和改進(jìn)旨在完善和改進(jìn)IASB的的Framework(1989)和和FASB的的SFACs(N01-7)而進(jìn)行的重大聯(lián)合研而進(jìn)行的重大聯(lián)合研究項(xiàng)目。究項(xiàng)目。l目前，它已完成了單一的、內(nèi)在一致概念框架目前，它已完成了單一的、內(nèi)在一致概念框架的一部分，即：第的一部分，即：第l章章“目標(biāo)目標(biāo)”和第和第3章章“對(duì)決對(duì)決策有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征策有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，并已發(fā)布

41、了第，并已發(fā)布了第2章章“報(bào)告主體報(bào)告主體”(新增的新增的)ED，它們已分別成，它們已分別成為為IASB的新概念框架的一部分的新概念框架的一部分(2010年年)和和FASB的一個(gè)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的一個(gè)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC N08，2010)，l這應(yīng)是值得會(huì)計(jì)學(xué)界注意的這應(yīng)是值得會(huì)計(jì)學(xué)界注意的“概念框架概念框架”研究研究的新動(dòng)向的新動(dòng)向。l美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以目標(biāo)作為研究起美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念框架的基石。顯然，這是跟特定環(huán)境因個(gè)概念框架的基石。顯然，這是跟特定環(huán)境因素相適應(yīng)的

42、？素相適應(yīng)的？ l 自自20世紀(jì)世紀(jì)60年代后期以來，西方國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)年代后期以來，西方國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有了明顯的變化，特別是面臨會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有了明顯的變化，特別是面臨新興科學(xué)技術(shù)的挑戰(zhàn)，信息科學(xué)和系統(tǒng)工程的新興科學(xué)技術(shù)的挑戰(zhàn)，信息科學(xué)和系統(tǒng)工程的理論與思想迅速滲透到會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，高效率理論與思想迅速滲透到會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，高效率的定量化計(jì)算工具的定量化計(jì)算工具電子計(jì)算機(jī)開始應(yīng)用于電子計(jì)算機(jī)開始應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理并收到良好的效果。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理并收到良好的效果。l存在決定意識(shí)，因此，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和作用逐漸存在決定意識(shí)，因此，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和作用逐漸受到會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的重新探討和認(rèn)識(shí)。受到會(huì)計(jì)理

43、論界和職業(yè)界的重新探討和認(rèn)識(shí)。 l“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)旨在為決策提供經(jīng)濟(jì)信息的服務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)旨在為決策提供經(jīng)濟(jì)信息的服務(wù)活動(dòng)活動(dòng)”等新觀念開始出現(xiàn)與普及。等新觀念開始出現(xiàn)與普及。l越來越多的人把會(huì)計(jì)視為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息越來越多的人把會(huì)計(jì)視為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)而根據(jù)系統(tǒng)論原理，任何系統(tǒng)，尤其是人系統(tǒng)而根據(jù)系統(tǒng)論原理，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，它的運(yùn)行，它應(yīng)發(fā)揮的功能，它進(jìn)行造系統(tǒng)，它的運(yùn)行，它應(yīng)發(fā)揮的功能，它進(jìn)行輸入、變換和輸出的內(nèi)容、程序與方法等等，輸入、變換和輸出的內(nèi)容、程序與方法等等，都要服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。都要服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究就成為研究其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究就成為

44、研究其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的前提。念的前提。l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的通用提法？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的通用提法？l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所要回答的問題主要是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所要回答的問題主要是：(1)誰是財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者誰是財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者?l(2)使用者對(duì)信息的主要用途是什么使用者對(duì)信息的主要用途是什么?l(3)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告能提供哪些主要信息現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告能提供哪些主要信息 l第第(1)個(gè)問題：個(gè)問題：l各國(guó)各國(guó)CF項(xiàng)目的提法基本是一致的，那就項(xiàng)目的提法基本是一致的，那就是不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，遠(yuǎn)離企業(yè)的投是不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，遠(yuǎn)離企業(yè)的投資者、債權(quán)人及其他企業(yè)的利害關(guān)系人資者、債權(quán)人及其他企業(yè)的利害關(guān)系人，l我國(guó)也是如此

45、，不過應(yīng)突出我國(guó)最大的我國(guó)也是如此，不過應(yīng)突出我國(guó)最大的股東是國(guó)有股，最大的投資者是代表國(guó)股東是國(guó)有股，最大的投資者是代表國(guó)有投資者的有投資者的“國(guó)資委國(guó)資委”。l第第(2)個(gè)問題，使用者對(duì)信息主要用途是：個(gè)問題，使用者對(duì)信息主要用途是：l供投資者用來監(jiān)督檢查經(jīng)理層受托管理供投資者用來監(jiān)督檢查經(jīng)理層受托管理企業(yè)資源的受托責(zé)任，了解企業(yè)凈資產(chǎn)的企業(yè)資源的受托責(zé)任，了解企業(yè)凈資產(chǎn)的保值、增值，并對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)、理財(cái)保值、增值，并對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方針和人事變動(dòng)進(jìn)行決策；方針和人事變動(dòng)進(jìn)行決策；l供各類使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，特別是投供各類使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，特別是投資決策資決策(如買進(jìn)、賣出或保

46、持股票的決策如買進(jìn)、賣出或保持股票的決策)和信貸決策和信貸決策(如應(yīng)否繼續(xù)貸款，已貸借款應(yīng)如應(yīng)否繼續(xù)貸款，已貸借款應(yīng)否催收的決策否催收的決策)。l第第(3)個(gè)問題：個(gè)問題：l現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告可以提供一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告可以提供一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)，資源與業(yè)務(wù)的變動(dòng)、資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)，資源與業(yè)務(wù)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(特別是每股盈利、每股凈資產(chǎn)特別是每股盈利、每股凈資產(chǎn)等業(yè)績(jī)指標(biāo)等業(yè)績(jī)指標(biāo))、現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量(特別是現(xiàn)金凈流特別是現(xiàn)金凈流入的金額、時(shí)間分布和不確定性入的金額、時(shí)間分布和不確定性)、流動(dòng)、流動(dòng)性、償付能力、發(fā)展前景的預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)性、償付能力、發(fā)展前景的預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信

47、息。和非財(cái)務(wù)信息。l (1)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于一系列使用者經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于一系列使用者經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況濟(jì)決策的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變化變化(主要是現(xiàn)金流量主要是現(xiàn)金流量)的信息。的信息。l (2)為此目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大多數(shù)使為此目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要，但是它是以過去的交易與事項(xiàng)為用者的共同需要，但是它是以過去的交易與事項(xiàng)為基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，因而不可能基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，因而不可能反映未來的事件、可能的損失和基本確定的可能利反映未來的事件、可能的損失和基本確定的

48、可能利益，因此，它不能提供使用者決策需要的未來信息益，因此，它不能提供使用者決策需要的未來信息和非財(cái)務(wù)信息。和非財(cái)務(wù)信息。l增加其他財(cái)務(wù)報(bào)告增加其他財(cái)務(wù)報(bào)告(不受不受GAAP制約且無需注冊(cè)會(huì)計(jì)制約且無需注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)師審計(jì))的資料，在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷的資料，在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷 。l (3)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)有助于一系列使用財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)有助于一系列使用者，特別是最主要的使用者評(píng)估主體管者，特別是最主要的使用者評(píng)估主體管理理l當(dāng)局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)當(dāng)局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)行重大的經(jīng)營(yíng)方針和人事任免與獎(jiǎng)懲決行重大的經(jīng)營(yíng)方針和人事任免與獎(jiǎng)懲決策。策。l在西方會(huì)計(jì)

49、學(xué)界，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在西方會(huì)計(jì)學(xué)界，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的提法與的提法與FASB的的SFAC N01不盡一致不盡一致。lFASB提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，我們可稱之為經(jīng)濟(jì)決策的信息，我們可稱之為“決策決策有用觀有用觀”。它只提出這樣一個(gè)單一目標(biāo)。它只提出這樣一個(gè)單一目標(biāo)。 l國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和英國(guó)和英國(guó)ASB則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的需求：應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的需求：l一是提供對(duì)決策有用的信息；一是提供對(duì)決策有用的信息；l二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行

50、情況二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，即，即“決策有用觀決策有用觀”與與“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”同時(shí)并存。同時(shí)并存。 l國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)？l（International Accounting Standards Board ，簡(jiǎn)稱IASB）。 lIASB的前身是的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards committee，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱IASC），），l在在2000年進(jìn)行全面重組并于年進(jìn)行全面重組并于2001年初改年初改為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。 l IASC是由來自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和

51、愛爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。l 從1983年起，作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，簡(jiǎn)稱“IFAC”）成員的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。l中國(guó)于中國(guó)于1998年年5月正式加入月正式加入IASC和國(guó)際會(huì)計(jì)師和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。聯(lián)合會(huì)。 l IASC的目標(biāo)是的目標(biāo)是，制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。 l重組前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（IASC Board）承擔(dān)。理事會(huì)由13個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的代表以及不超過4個(gè)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面利益相關(guān)的其他組織的

52、代表組成。l除理事會(huì)外，IASC還成立了咨詢團(tuán)（Consultative Group）、顧問委員會(huì)（Advisory Council）和常設(shè)解釋委員會(huì)（Standing Interpretation Committee）三個(gè)機(jī)構(gòu)。l咨詢團(tuán)咨詢團(tuán)定期開會(huì)，與理事會(huì)討論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中的技術(shù)問題、IASC的工作計(jì)劃及戰(zhàn)略，在IASC制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)循程序（Due Process）以及推動(dòng)承認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面發(fā)揮重要作用。l顧問委員會(huì)顧問委員會(huì)的作用是提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可信度，推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛承認(rèn)。l常設(shè)解釋委員會(huì)解釋委員會(huì)定期考慮因缺少權(quán)威指南而出現(xiàn)分歧或不可接受的處理方法的議題，起草解

53、釋公告（建議稿），公開征求意見后報(bào)經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)。lIASC重組是1997年提出來的，方案建議，新IASC設(shè)基金會(huì)、理事會(huì)和制定委員會(huì)三個(gè)層次，基金會(huì)基金會(huì)任免理事會(huì)成員和制定委員會(huì)成員，理事會(huì)理事會(huì)負(fù)責(zé)審議和投票表決，制定制定委員會(huì)委員會(huì)負(fù)責(zé)研究起草準(zhǔn)則。l最終方案：設(shè)立類似于基金會(huì)的管理委員會(huì)（Trustees）外，不再分設(shè)理事會(huì)和制定委員會(huì)，而是合二為一，稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，即IASB，這個(gè)理事會(huì)由專職人士組成，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有最后的決定權(quán)。l因?yàn)檠芯恐贫ê捅頉Q通過由一個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)因?yàn)檠芯恐贫ê捅頉Q通過由一個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，因此被稱為責(zé)，因此被稱為“一院制一院制”。 l國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)國(guó)際會(huì)

54、計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo) l本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的并且可實(shí)施的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量的、透明的且可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策； l促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格實(shí)施； l促成各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同于高質(zhì)量的解決方案。 l出現(xiàn)了雙目標(biāo)？出現(xiàn)了雙目標(biāo)？l受托責(zé)任觀和決策有用觀是否互相排斥受托責(zé)任觀和決策有用觀是否互相排斥？l受托責(zé)任觀和決策有用觀并不互相排斥？受托責(zé)任觀和決策有用觀并不互相排斥？l委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，目的在于作出是否繼續(xù)維持和終

55、止委托受托，目的在于作出是否繼續(xù)維持和終止委托受托關(guān)系的決策。關(guān)系的決策。l正如正如Solomons所言：所言：“可以把會(huì)計(jì)確定受托責(zé)可以把會(huì)計(jì)確定受托責(zé)任的作用看做從屬于決策作觀，它構(gòu)成決策作任的作用看做從屬于決策作觀，它構(gòu)成決策作用的一部分。用的一部分?！眑即即“決策有用觀決策有用觀”包含投資、信貸等決策，也包含投資、信貸等決策，也包含對(duì)委托和受托關(guān)系應(yīng)否維持或終止的決策包含對(duì)委托和受托關(guān)系應(yīng)否維持或終止的決策。l我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述？l在概念框架研究中，在概念框架研究中，SFAC（Statement of Financial Accounting Concepts ）財(cái)務(wù)

56、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念概念公報(bào)公報(bào) N01集中解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告有集中解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告有哪些使用者，他們有什么信息需求以及財(cái)務(wù)報(bào)哪些使用者，他們有什么信息需求以及財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為他們的決策提供什么樣的有用信息。告應(yīng)當(dāng)為他們的決策提供什么樣的有用信息。l顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)自動(dòng)地實(shí)現(xiàn)，只有通顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)自動(dòng)地實(shí)現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和傳遞的過良好的、必要的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和傳遞的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。決策的會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。l會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)

57、是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。的具體化。l會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。lFASB認(rèn)為認(rèn)為，“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。的確定構(gòu)成信息有用性的成分。l因此，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求因此，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志的質(zhì)量標(biāo)志”。l所以，所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它框架中占有很重要的

58、地位，它是連接財(cái)務(wù)是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁橋梁”。 l SFAC N02會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征正式正式發(fā)表于發(fā)表于1980年年12月月，較全面概述了會(huì)計(jì)信，較全面概述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，這一概念息必須符合的一系列質(zhì)量要求，這一概念公告與目標(biāo)研究密切相關(guān)公告與目標(biāo)研究密切相關(guān) 。l見P172圖71l相關(guān)性和可靠性的關(guān)系？哪個(gè)更重要？lIASC 對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求：l1989年在年在財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架中提出：中提出：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要有四項(xiàng)：主要

59、有四項(xiàng)： P173l可理解性、相關(guān)性、可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性可靠性、可比性l會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系內(nèi)容的比較會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系內(nèi)容的比較P175l 從表從表71看，涉及的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征看，涉及的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，絕大部分的體系，絕大部分的重要重要質(zhì)量特征因素是質(zhì)量特征因素是相同或類似的，但在相同或類似的，但在個(gè)別個(gè)別的信息質(zhì)量特的信息質(zhì)量特征上存在著差異。征上存在著差異。l會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心相關(guān)性和可靠性的關(guān)系相關(guān)性和可靠性的關(guān)系l 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是復(fù)合性的，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是復(fù)合性的，l可靠性和相關(guān)性在各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或類似的文獻(xiàn)可靠

60、性和相關(guān)性在各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或類似的文獻(xiàn)中并列為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。中并列為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。l美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第2號(hào)號(hào)“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”(SFAC N02)將相關(guān)性和可靠性并列為會(huì)計(jì)信息的首要將相關(guān)性和可靠性并列為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，質(zhì)量特征，lIASC 對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求，未曾明確區(qū)分未曾明確區(qū)分首要質(zhì)量特征，而是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解首要質(zhì)量特征，而是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性同時(shí)并列。性同時(shí)并列。l我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也涉及相關(guān)的論述。也涉及相關(guān)的論述。