第3章外幣會計修改版

1、 3.1 3.1 外幣折算及其會計準則外幣折算及其會計準則 3.2 3.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 3.33.3 外幣財務報表折算外幣財務報表折算 3.43.4 外幣業(yè)務的信息披露外幣業(yè)務的信息披露 3.1.1 外幣、外幣交易與外幣折算外幣、外幣交易與外幣折算 3.1.2 記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣及其確定要求 3.1.3 外幣交易及其不同類型外幣交易及其不同類型3.1.4 外幣交易的相關概念外幣交易的相關概念3.1.5有關外幣折算業(yè)務的會計準則介有關外幣折算業(yè)務的會計準則介紹紹 按照我國會計準則，外幣是企業(yè)記賬本按照我國會計準則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。位幣以外的

2、貨幣。 外幣交易則是以外幣計價或結算的交易。外幣交易則是以外幣計價或結算的交易。 外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎之上的一種會計業(yè)務。之上的一種會計業(yè)務。 一、境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定一、境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定 按照我國按照我國會計法會計法第十二條的規(guī)定，會計第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務報表應當折算為人民幣。報表應當折算為人民幣。 記賬本位

3、幣記賬本位幣概念：概念：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，是企業(yè)進行會計核要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，是企業(yè)進行會計核算統(tǒng)一使用的記賬貨幣。算統(tǒng)一使用的記賬貨幣。 按照企業(yè)會計準則的要求，確定企業(yè)是按照企業(yè)會計準則的要求，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否在境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位在境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同。相同。：1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。 2.境外經(jīng)

4、營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。 3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。 4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。債務和可預期的債務。 按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需企業(yè)

5、因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。作為新的記賬本位幣的歷史成本。 一、外幣交易的構成一、外幣交易的構成 外幣交易，亦稱外幣業(yè)務。主要指下列以外幣外幣交易，亦稱外幣業(yè)務。主要指下列以外幣計價或者結算的交易：計價或者結算的交易： 1.買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務或者買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務或者設備等。設備等。 2.借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。借入或者借出

6、外幣資金以及接受外幣投資。 3.進行貨幣之間的相互兌換。進行貨幣之間的相互兌換。 4.在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的折算調(diào)整。末匯率的折算調(diào)整。 5.其他以外幣計價或者結算的交易。其他以外幣計價或者結算的交易。 1 .貨幣兌換。貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購買某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取買某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也包括通過外幣市場將一種外得記賬本位幣，也包括通過外幣市場將一種外幣轉換成另一種外幣的業(yè)務活動。幣轉換成另一種外幣的業(yè)務活動。 2.取得或者支付外幣資金取得或者支

7、付外幣資金。這類事項既包括取。這類事項既包括取得以外幣表現(xiàn)的權益、債務以及經(jīng)營活動收入，得以外幣表現(xiàn)的權益、債務以及經(jīng)營活動收入，也包括以外幣對外支付的所有事項。也包括以外幣對外支付的所有事項。 3.通過結匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計通過結匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務等。價的商品、勞務等。這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機構殊性的業(yè)務類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機構進行人民幣與外幣結算的業(yè)務。進行人民幣與外幣結算的業(yè)務。 4.外幣折算。外幣折算。與上述諸項外幣業(yè)務相比，外幣折與上述諸項外幣業(yè)務相比，外幣折算指并沒有

8、實際的外幣收取、支付事項。但是卻算指并沒有實際的外幣收取、支付事項。但是卻因為匯率變動、報表轉換等原因，在會計賬表上因為匯率變動、報表轉換等原因，在會計賬表上對外幣業(yè)務事項進行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差對外幣業(yè)務事項進行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計入損益等的業(yè)務活動。異計入損益等的業(yè)務活動。 一、外匯與匯率一、外匯與匯率 （一）（一）外匯外匯 外匯外匯:外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結算的支付手段。結算的支付手段。 國際貨幣基金組織對外匯的定義為：國際貨幣基金組織對外匯的定義為：“外匯是貨幣行外匯是貨幣行政當局（中央銀行、貨幣管理機構、財政部門）

9、以銀政當局（中央銀行、貨幣管理機構、財政部門）以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式，以確行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式，以確保在國際收支逆差時可以使用的債權保在國際收支逆差時可以使用的債權”。 我國我國外匯管理條例外匯管理條例所稱的外匯指下列以外幣所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)： 1.外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國貨幣，包括紙幣、鑄幣； 2.外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；政儲蓄憑證等； 3.外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股外幣有價證券，

10、包括政府債券、公司債券、股票等；票等； 4.特別提款權、歐洲貨幣單位；特別提款權、歐洲貨幣單位； 5.其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。 （二）（二）外匯匯率：外匯匯率：匯率是指一個國家貨幣匯率是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率。兌換為另一個國家貨幣的比率。匯率的標價形式：匯率的標價形式： 1.1.直接標價法：直接標價法：是以一定單位的外國貨是以一定單位的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計價標準的匯率。（應付標價法）計價標準的匯率。（應付標價法） 2.2.間接標價法：間接標價法：是以一定單位的本國貨是以一定單位的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的

11、金額作為幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計價標準的匯率。（應收標價法）計價標準的匯率。（應收標價法）（三）匯率的分類：（三）匯率的分類： 1.1.市場匯率、法定（官方）匯率市場匯率、法定（官方）匯率 2.2.買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率 3.3.即期匯率、近似匯率和遠期匯率（升水、即期匯率、近似匯率和遠期匯率（升水、貼水）貼水） 4.4.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率 5.5.記賬匯率、賬面匯率記賬匯率、賬面匯率 1外幣折算。指將以外幣編制的財務報表轉換為外幣折算。指將以外幣編制的財務報表轉換為記賬本位幣的財務報表的折合換算過程。從實際

12、記賬本位幣的財務報表的折合換算過程。從實際情況來看，這樣的業(yè)務也存在于日常的外幣交易情況來看，這樣的業(yè)務也存在于日常的外幣交易的賬務處理中。的賬務處理中。 這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：有二： 一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。記賬本位幣。 二是將以外幣表示的財務報表轉換為由記賬本位二是將以外幣表示的財務報表轉換為由記賬本位幣表示。幣表示。 2 外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨規(guī)定允許

13、的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。幣的實際交易活動。 外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結算的交易外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結算的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或將外國貨中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或將外國貨幣換為本國貨幣等。幣換為本國貨幣等。 （一）含義：（一）含義：匯兌損益是指將同一項目匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。 （二）種類：（二）種類： 1.1.按業(yè)務：交

14、易損益、折算損益按業(yè)務：交易損益、折算損益 2.2.按是否實現(xiàn)：已實現(xiàn)的、未實現(xiàn)的按是否實現(xiàn)：已實現(xiàn)的、未實現(xiàn)的 在實際會計業(yè)務中，匯兌損益是由交易損益和報在實際會計業(yè)務中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構成的。表折算損益兩部分內(nèi)容構成的。 其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌換業(yè)務，其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌換業(yè)務，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。而報表折算損益則來自于財務形成的折算差異。而報表折算損益則來自于財務報表各外幣項目的折算。報表各外幣項目的折算。匯兌損益構成圖 貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣

15、和應以貨幣結算貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣結算的項目。的項目。 貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、應收賬款、應貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款以及有固定利收票據(jù)、其他應收款、長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等。息收入的長期證券投資等。 貨幣性負債，即企業(yè)的短期借款、應付賬款、應貨幣性負債，即企業(yè)的短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、付票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金應付債券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。額表現(xiàn)的貨幣性項目。 相對應而言

16、，貨幣性項目以外的項目，相對應而言，貨幣性項目以外的項目，即非上述項目的資產(chǎn)與負債等，如存貨、即非上述項目的資產(chǎn)與負債等，如存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非貨幣性項目。為非貨幣性項目。 將兩者綜合起來可知，貨幣性項目是企將兩者綜合起來可知，貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。 在外幣業(yè)務會計中，外幣貨幣性項目還在外幣業(yè)務會計中，外幣貨幣性項目還可以進一步劃分為短期貨幣性項目和長可以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨幣性項目。期貨幣性

17、項目。 通常的處理方式是，短期貨幣性項目由通常的處理方式是，短期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉換為記賬本位幣于匯率變動而發(fā)生的轉換為記賬本位幣的差額計入本期損益。的差額計入本期損益。 而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉換為記賬本位幣的差額則可視具體的轉換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入本期損益，作為資本性支出，情況計入本期損益，作為資本性支出，或作為遞延項目處理?；蜃鳛檫f延項目處理。 1.結匯和售匯。結匯即為企業(yè)或個人按照外匯牌價，結匯和售匯。結匯即為企業(yè)或個人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉讓資產(chǎn)收將經(jīng)營收入、接受捐贈收入、罰沒

18、收入、轉讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結售給外匯指定銀行。入等取得的外匯全部結售給外匯指定銀行。 售匯則指企業(yè)或個人按照外匯牌價，將需要在進口產(chǎn)售匯則指企業(yè)或個人按照外匯牌價，將需要在進口產(chǎn)品、貨物，購買無形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、品、貨物，購買無形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。 這是我國的特有事項這是我國的特有事項。 2.現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國現(xiàn)行的外匯管理體制下，外現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國現(xiàn)行的外匯管理體制下，外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來

19、后直接存儲于銀行的匯款。而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。 二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時也有不二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時也有不同的匯率要求。同的匯率要求。 比如，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行其現(xiàn)匯買比如，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價則一入價高于現(xiàn)鈔買入價，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價則一般是相等的，但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要般是相等的，但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。 3.經(jīng)常性項目和資本性項目。這是一國貨幣全面經(jīng)常性項目和資本性項目。這是一國貨幣全面

20、實現(xiàn)可兌換過程的兩個顯著標志，或者說是兩個實現(xiàn)可兌換過程的兩個顯著標志，或者說是兩個必要環(huán)節(jié)。必要環(huán)節(jié)。 按照我國外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項目是指按照我國外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支、國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支、勞務收支、單方面轉移等。勞務收支、單方面轉移等。 而資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減項目，包括直接投資、而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。各類貸款、證券投資等。 我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結匯、售匯的條我國企業(yè)和居民已經(jīng)在

21、結匯、售匯的條件下基本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項目可件下基本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項目可兌換，尚未實現(xiàn)資本性項目可兌換。兌換，尚未實現(xiàn)資本性項目可兌換。 國際會計準則第國際會計準則第21號號匯率變動的影響匯率變動的影響對對外幣折算業(yè)務的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個方外幣折算業(yè)務的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個方面：面： 1.在編制財務報表時，每個個別主體，無論是獨在編制財務報表時，每個個別主體，無論是獨立的主體，還是擁有國外經(jīng)營的主體或國外經(jīng)營立的主體，還是擁有國外經(jīng)營的主體或國外經(jīng)營單位，都應該按照該準則的規(guī)定確定其功能貨幣單位，都應該按照該準則的規(guī)定確定其功能貨幣（即為該準則的記賬本位幣）；（即為該準

22、則的記賬本位幣）； 主體應按照該準則的規(guī)定將外幣項目折算成其功主體應按照該準則的規(guī)定將外幣項目折算成其功能貨幣并報告這種折算的影響。能貨幣并報告這種折算的影響。 2. 許多報告主體會包括多個個別主體，如企業(yè)集許多報告主體會包括多個個別主體，如企業(yè)集團等，必須將集團內(nèi)每個個別主體的經(jīng)營成果和團等，必須將集團內(nèi)每個個別主體的經(jīng)營成果和財務狀況折算成報告主體列報其財務報表的貨幣。財務狀況折算成報告主體列報其財務報表的貨幣。準則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報告準則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報告主體的列報貨幣；如果報告主體內(nèi)任何個別主體主體的列報貨幣；如果報告主體內(nèi)任何個別主體的功能貨幣不

23、同于列報貨幣，都應當按照準則的的功能貨幣不同于列報貨幣，都應當按照準則的規(guī)定進行折算。規(guī)定進行折算。 3.準則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報其準則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報其財務報表，如果主體的列報貨幣不同于其功能貨財務報表，如果主體的列報貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務狀況則需要折算。幣，其經(jīng)營成果和財務狀況則需要折算。 比如，當集團由使用不同功能貨幣的多個個別主比如，當集團由使用不同功能貨幣的多個個別主體構成時，所有主體的經(jīng)營成果需要按同一種貨體構成時，所有主體的經(jīng)營成果需要按同一種貨幣表述以便于列報合并財務報表。幣表述以便于列報合并財務報表。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第

24、19號號外幣折算外幣折算中，分總則、中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理、外幣記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算、披露五個部分對不含外幣套期、財務報表的折算、披露五個部分對不含外幣套期、借款費用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務進行了全面、借款費用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務進行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務提具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務提供了詳細、具體、與國際慣例基本一致的會計規(guī)供了詳細、具體、與國際慣例基本一致的會計規(guī)范。范。3.2.1 會計準則對外幣交易處理的要求會計準則對外幣交易處理的要求3.2.2 外幣業(yè)務會計處理的基本方法外幣業(yè)務會

25、計處理的基本方法3.2.3外幣兌換的會計處理外幣兌換的會計處理3.2.4接受外幣投資的會計處理接受外幣投資的會計處理3.2.5 期末外幣折算的會計處理期末外幣折算的會計處理3.2.6 匯兌損益的其他處理方式匯兌損益的其他處理方式 根據(jù)我國最近頒布的根據(jù)我國最近頒布的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第19號號外幣折算外幣折算可可將外幣交易的具體會計處理要求概括如下：將外幣交易的具體會計處理要求概括如下： 1.匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時按照交匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率

26、將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。匯率的近似匯率進行折算。 2 外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應采用資產(chǎn)負債表外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因結算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折日的即期匯率折算，因結算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。幣性項目的記賬本位幣金額。 3.外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外幣非貨幣

27、外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當時即期匯率折算，性項目，由于已在交易發(fā)生日按當時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。匯兌差額。 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性房地以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。允價值變動（含匯率變動）處理，

28、計入當期損益。 4.外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 5 實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，企業(yè)編制合并財務報表涉貨幣性項目，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質上構成對境外及境外經(jīng)營的

29、，如有實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者權益權益 “ 外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項目；項目； 處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。一、外幣交易會計處理的基本方法：一、外幣交易會計處理的基本方法：（一）（一） “單一交易單一交易”觀點觀點：如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務視為一個整體，只在實際收到貨幣資金時才確認銷務視為一個整體，只在實際收到貨幣資金時才確認銷售的實現(xiàn)，就是售的實現(xiàn)，就是 “單一交易單一交易”觀點的體現(xiàn)。觀

30、點的體現(xiàn)。（二）（二） “兩項交易兩項交易”觀點觀點：若將銷售實現(xiàn)和收取款項各若將銷售實現(xiàn)和收取款項各視為一種業(yè)務，則為視為一種業(yè)務，則為“兩項交易兩項交易”觀點。后者的基礎觀點。后者的基礎是權責發(fā)生制，已被廣大會計界所公認。是權責發(fā)生制，已被廣大會計界所公認。二、外幣業(yè)務的記賬方法：二、外幣業(yè)務的記賬方法：（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制（二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 （一）以人民幣兌換美元業(yè)務的會計處理（一）以人民幣兌換美元業(yè)務的會計處理 （二）以美元兌換人民幣業(yè)務的會計處理（二）以美元兌換人民幣業(yè)務的會計處理 （三）外幣兌換會計處理的歸納說明（三）外幣兌換會計處理的歸納說明 例例3-2

31、 某北京企業(yè)因業(yè)務需要，從經(jīng)某北京企業(yè)因業(yè)務需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別購入營外匯業(yè)務的銀行分別購入1000美元美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當日中現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為國人民銀行的外匯牌價為$100=￥711；銀行的現(xiàn)鈔買入價為；銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92，賣出價為，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買；現(xiàn)匯買入價為入價為709.78賣出價為賣出價為712.22； （1）購買現(xiàn)鈔時。）購買現(xiàn)鈔時。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金(美元美元)($10007.11)7.11) 7110 7110.00 財務費用財務費用(匯兌損益匯兌損益) 12.20 貸貸:銀行存款銀

32、行存款(人民幣人民幣) 7122.20 （2）購買現(xiàn)匯時。）購買現(xiàn)匯時。 借：銀行存款借：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110.00 財務費用財務費用(匯兌損益匯兌損益) 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20 例例3-3 仍以上述企業(yè)為例，但假設該仍以上述企業(yè)為例，但假設該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別賣出企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。賣出當日中國美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。賣出當日中國人民銀行的匯率為人民銀行的匯率為$100=￥711；銀；銀行的現(xiàn)鈔買入價為行的現(xiàn)鈔買入價為704.92，賣出價為，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買

33、入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78，賣，賣出價為出價為712.22。 （1）賣出現(xiàn)鈔時。）賣出現(xiàn)鈔時。 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7049.20 財務費用財務費用(匯兌損益匯兌損益) 60.80 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(美元美元 )($10007.117.11) 7110 （2）賣出現(xiàn)匯時。）賣出現(xiàn)匯時。 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7097.80 財務費用財務費用(匯兌損益匯兌損益 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110 1.要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際需要靈活管要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的

34、區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際需要靈活管理。理。2.只要是專門設置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率（或者是近只要是專門設置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實收實付的金額記賬；若發(fā)生匯似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實收實付的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，直接計入財務費用的匯兌損益。兌差異，直接計入財務費用的匯兌損益。 3.從賬戶設置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。從賬戶設置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。 除對存貨（采用除對存貨（采用“數(shù)量金額式數(shù)量金額式”的賬頁格式）等特殊記賬要求的賬頁格式）等特殊記賬要求的業(yè)務之外，會計上一般的賬戶

35、格式設置都是采用的業(yè)務之外，會計上一般的賬戶格式設置都是采用“大三欄大三欄”（即（即 “借借”、“貸貸”、“余余”）的賬頁格式，但是外幣賬戶在）的賬頁格式，但是外幣賬戶在賬頁設置上還有其特殊性，即采用的是賬頁設置上還有其特殊性，即采用的是“小九欄小九欄”的賬頁格式。的賬頁格式。 例例3-5 設我國某公司接受國外某公司的股權投資。設我國某公司接受國外某公司的股權投資。投資合同約定，雙方的總投資額為投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬元人萬元人民幣，國外公司所占股份為民幣，國外公司所占股份為21%，需用美元交，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為1：7

36、.00，外商需要投入外商需要投入30萬美元，在該合營企業(yè)實際收到萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為1：6.9。 借借:銀行存款銀行存款美元美元($300 0006.906.90) 2070000) 2070000 貸貸:實收資本實收資本(或將高于股價的數(shù)額計入資本公積或將高于股價的數(shù)額計入資本公積) 2070000 2070000 一、會計處理的基本要求一、會計處理的基本要求 在會計期末進行調(diào)整的外幣項目賬戶既包在會計期末進行調(diào)整的外幣項目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括資產(chǎn)，以括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括資產(chǎn)，以及負債

37、。及負債。 在上述賬戶的期末即期匯率（即現(xiàn)行匯率）在上述賬戶的期末即期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期初的即期匯率（即歷史匯率）不同時，與期初的即期匯率（即歷史匯率）不同時，必須按照期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯率）必須按照期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯率）對各賬戶的余額進行調(diào)整。對各賬戶的余額進行調(diào)整。項 目期末外賬戶數(shù)額賬面折為人民幣數(shù)額期末的即期匯率按期末匯率計算的折合額匯率變動形成的差異銀行存款應收賬款應付賬款 短期借款$35000 $10000 $30000 $0￥244800* ￥70100￥210300 ￥8006.966.966.966.96 ￥243600 ￥69600 ￥208800 ￥0￥-1

38、200￥-500 ￥-1500￥-800某公司期末外幣賬戶未調(diào)整前的情況某公司期末外幣賬戶未調(diào)整前的情況 因此，在會計期末，企業(yè)應根據(jù)市場匯率編制對因此，在會計期末，企業(yè)應根據(jù)市場匯率編制對外幣項目調(diào)整的會計分錄。外幣項目調(diào)整的會計分錄。 （1）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整。）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整。 借：財務費用借：財務費用匯兌損益匯兌損益 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 (美元美元) 1200 應收賬款應收賬款 (美元美元) 500 （2）對外幣負債的調(diào)整。）對外幣負債的調(diào)整。 借：應付賬款借：應付賬款 (美元美元) 1500 短期借款短期借款 (美元美元) 800 貸：財務費用貸：財務費用匯兌損益匯兌

39、損益 2300 或者是作復合會計分錄：或者是作復合會計分錄： 借：應付賬款借：應付賬款 (美元美元) 1500 短期借款短期借款 (美元美元) 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 (美元美元) 1200 應收賬款應收賬款 (美元美元) 500 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 600 這樣處理后，企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市這樣處理后，企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場匯率一致。調(diào)整后的期末場匯率一致。調(diào)整后的期末(亦即下月期初亦即下月期初)外幣項外幣項目賬戶的數(shù)據(jù)如表目賬戶的數(shù)據(jù)如表33所示。所示。項 目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款應收賬款應付賬款$35000$10000$3

40、00006.966.966.96￥243600￥ 69600￥208200合計$750006.96￥5220003.3.1 會計準則對外幣報表折算的要求會計準則對外幣報表折算的要求3.3.2 外幣財務報表折算的一般過程外幣財務報表折算的一般過程3.3.3 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務報表折算營的財務報表折算 （1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。他項目采用發(fā)生

41、時的即期匯率折算。 （2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算日即期匯率近似的匯率折算。 （3）按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資）按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。比較財務報表的折算產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。比照上述規(guī)定處理。 3.3.2 外幣財務報表折算的一般過程外幣財務報表折算的一般過程

42、此處舉例說明外幣財務報表折算的一般此處舉例說明外幣財務報表折算的一般過程及其各步驟需要處理的業(yè)務。過程及其各步驟需要處理的業(yè)務。 例例3-10 某國內(nèi)公司，采用人民幣為某國內(nèi)公司，采用人民幣為記賬本位幣。該公司國外經(jīng)營的子公司，記賬本位幣。該公司國外經(jīng)營的子公司，采用美元為記賬本位幣。子公司的年度采用美元為記賬本位幣。子公司的年度資產(chǎn)負債表和利潤表如表資產(chǎn)負債表和利潤表如表3-4和表和表3-5所示：所示：資產(chǎn)期末數(shù)負債與所有者權益期末數(shù)貨幣資金應收帳款存貨長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)400013 50027 9009 70043 60011 200短期借款應付帳款長期應付款實收資本資本公積留存

43、收益10 00027 0008 00050 00013 00019 000資產(chǎn)合計109 900負債與所有者權益合計109 900表3-4編制單位:境外子公司資產(chǎn)負債表200年12月31日單位:美元項 目金額一 營業(yè)收入 減 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用. 二 營業(yè)利潤 加 營業(yè)外收入 減 營業(yè)外支出三 利潤總額 減 所得稅費用四 凈利潤110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 說明：按照美元對人民幣的匯率標價，說明：按照美元對人民幣的匯率標價，資產(chǎn)負債表日的即期匯率為資產(chǎn)負債表日的即

44、期匯率為1:6.92；年；年度內(nèi)的平均匯率為度內(nèi)的平均匯率為1:6.98；實收資本和；實收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為資本公積發(fā)生日的匯率為1:7.11；子公；子公司所有的收入與費用項目均在年內(nèi)均勻司所有的收入與費用項目均在年內(nèi)均勻發(fā)生，期末未對外分配利潤。發(fā)生，期末未對外分配利潤。 按照會計準則對外幣財務報表折算的要按照會計準則對外幣財務報表折算的要求，境內(nèi)母公司在合并財務報表時對子求，境內(nèi)母公司在合并財務報表時對子公司的外幣財務報表進行了折算。折算公司的外幣財務報表進行了折算。折算的過程與結果見表的過程與結果見表3-6和表和表3-7。項目金額(美元)折算匯率折算后數(shù)額(人民幣元)一 營業(yè)收

45、入 減:營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用.二 營業(yè)利潤 加:營業(yè)外收入 減:營業(yè)外支出三 利潤總額 減:所得稅費用四 凈利潤110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 6.98 6.986.986.986.986.986.986.986.98767 800518 61414 65867 008110 98225 12831 4109 07425 82614 6581 39613 262 注：由于沒有進行利潤分配，期末的凈注：由于沒有進行利潤分配，期末的凈利潤額即為未分配利潤總額；按照我國利潤

46、額即為未分配利潤總額；按照我國會計準則的要求，在進行外幣財務報表會計準則的要求，在進行外幣財務報表折算時，按凈利潤的折算時，按凈利潤的10%計提盈余公積。計提盈余公積。資產(chǎn)期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)負債與所有者權益期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)貨幣資金應收賬款存貨長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 00013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 420193 06867 124301 71277 504應收賬款應付賬款 長期應付款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額10

47、 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 6.9869 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084資產(chǎn)合計109900760508負債與所有者權益合計109900760 508 我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第19號號外幣折算外幣折算對外對外幣業(yè)務的披露要求著重于與記賬本位幣有關的事幣業(yè)務的披露要求著重于與記賬本位幣有關的事項和匯兌損益差額在本期的變動情況。項和匯兌損益差額在本期的變動情況。 （1） 對企業(yè)應當披露的與記賬本位幣有關事項對企業(yè)應當披露的與記

48、賬本位幣有關事項的要求。主要為：的要求。主要為： 1）企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定）企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。 2）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。 （2）對企業(yè)應當披露的匯兌損益差額在）對企業(yè)應當披露的匯兌損益差額在本期變動情況的要求。即企業(yè)應當披露本期變動情況的要求。即企業(yè)應當披露包括在當期損益中的匯兌差額以及處置包括在當期損益中的匯兌差額以及處置境外經(jīng)營對外幣報表折算差額的影響。境外經(jīng)營對外幣報表折算差額的影響。 關于記賬本位幣與外幣交易

49、情況的披露關于記賬本位幣與外幣交易情況的披露 此處以我國上市公司的實際信息披露為此處以我國上市公司的實際信息披露為例說明。例說明。 在該上市公司在該上市公司2008年的年報中，對年的年報中，對“記賬本位幣及外幣交易記賬本位幣及外幣交易”進行了如下進行了如下說明：說明： 記賬本位幣采用人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣采用人民幣為記賬本位幣。 外幣業(yè)務核算方法：外幣業(yè)務核算方法： 外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率作為折算外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率作為折算匯率，折合成人民幣記賬。匯率，折合成人民幣記賬。 資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性項目余額按資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性項目余額按資產(chǎn)負債表日即期匯

50、率折合成人民幣金額進行調(diào)整，債表日即期匯率折合成人民幣金額進行調(diào)整，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。性項目的記賬本位幣金額。 對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。賬本位幣金額。 外幣財務報表的折算：外幣財務報表的折算： 資產(chǎn)負債表

51、中的資產(chǎn)和負債項目，采用資資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除項目除“未分配利潤未分配利潤”外，其他項目采用外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。發(fā)生時的即期匯率折算。 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。生日的即期匯率折算。 按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。獨列示。 在該公司在該公司2007年末的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)中，外年末的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)中，外幣資金是與整體的貨幣資金情況一起披露的，幣資金是與整體的貨幣資金情況一起披露的，如表如表3-12所示。所示。 表3-12 整體貨幣資金情況表 單位：元資金項目2008年12月31日2007年12月31日庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣