第3章 成本預(yù)測

1、1、了解成本預(yù)測的含義、意義、內(nèi)容基本、了解成本預(yù)測的含義、意義、內(nèi)容基本知識(shí)，掌握成本預(yù)測的方法；知識(shí)，掌握成本預(yù)測的方法；2、掌握目標(biāo)成本預(yù)測的內(nèi)涵、方法及目標(biāo)、掌握目標(biāo)成本預(yù)測的內(nèi)涵、方法及目標(biāo)成本的分解；成本的分解；3、掌握本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用；、掌握本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用；4、理解產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測。、理解產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測。3.1.13.1.1、成本預(yù)測的含義、成本預(yù)測的含義成本預(yù)測是指運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)成本預(yù)測是指運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)未來成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的未來成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)。通過成本預(yù)測，掌握未來的成本估計(jì)。通過成本預(yù)測，掌

2、握未來的成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì)，有助于減少?zèng)Q策的水平及其變動(dòng)趨勢(shì)，有助于減少?zèng)Q策的盲目性，使經(jīng)營管理者易于選擇最優(yōu)方盲目性，使經(jīng)營管理者易于選擇最優(yōu)方案，作出正確決策。案，作出正確決策。2 2、成本預(yù)測的意義、成本預(yù)測的意義1）成本預(yù)測是前提條件；）成本預(yù)測是前提條件；2）成本預(yù)測是重要工具；）成本預(yù)測是重要工具；3）成本預(yù)測是科學(xué)依據(jù)；）成本預(yù)測是科學(xué)依據(jù)；4）成本預(yù)測是重要手段。）成本預(yù)測是重要手段。3.1.23.1.2成本預(yù)測的內(nèi)容成本預(yù)測的內(nèi)容成本預(yù)測的內(nèi)容包括：總成本預(yù)測、經(jīng)濟(jì)要素預(yù)測、成本預(yù)測的內(nèi)容包括：總成本預(yù)測、經(jīng)濟(jì)要素預(yù)測、管理費(fèi)預(yù)測。管理費(fèi)預(yù)測。1、選擇方案時(shí)作為決策依據(jù)的成

3、本預(yù)測；、選擇方案時(shí)作為決策依據(jù)的成本預(yù)測；2、編制成本計(jì)劃時(shí)作為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的成本預(yù)測；、編制成本計(jì)劃時(shí)作為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的成本預(yù)測；3、實(shí)施計(jì)劃時(shí)作為保障措施的成本預(yù)測；、實(shí)施計(jì)劃時(shí)作為保障措施的成本預(yù)測；4、根據(jù)本量利關(guān)系預(yù)測目標(biāo)固定成本和目標(biāo)單位變動(dòng)成、根據(jù)本量利關(guān)系預(yù)測目標(biāo)固定成本和目標(biāo)單位變動(dòng)成本；本；5、預(yù)測技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本的影響。、預(yù)測技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本的影響。成本預(yù)測的原則成本預(yù)測的原則1、連貫性原則；、連貫性原則；2、結(jié)構(gòu)分析原則；、結(jié)構(gòu)分析原則；3、系統(tǒng)性原則；、系統(tǒng)性原則；4、實(shí)踐性原則；、實(shí)踐性原則；成本預(yù)測的程序成本預(yù)測的程序1、確定預(yù)測目標(biāo)和制定預(yù)測計(jì)劃；、確定預(yù)

4、測目標(biāo)和制定預(yù)測計(jì)劃；2、收集和分析預(yù)測資料；、收集和分析預(yù)測資料；3、提出假設(shè)，建立模型進(jìn)行預(yù)測；、提出假設(shè)，建立模型進(jìn)行預(yù)測；4、分析預(yù)測誤差，修正預(yù)測結(jié)果。、分析預(yù)測誤差，修正預(yù)測結(jié)果。3.1.53.1.5成本預(yù)測的基本方法成本預(yù)測的基本方法1、定量預(yù)測法、定量預(yù)測法1）高低點(diǎn)法：）高低點(diǎn)法： 高低點(diǎn)法是利用代數(shù)式高低點(diǎn)法是利用代數(shù)式y(tǒng)=a+bx，選用一定歷史資料中的最高業(yè)務(wù)量與最選用一定歷史資料中的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的總成本（或總費(fèi)用）之差低業(yè)務(wù)量的總成本（或總費(fèi)用）之差y，與兩者業(yè)務(wù)量之差，與兩者業(yè)務(wù)量之差x進(jìn)行對(duì)比，求出進(jìn)行對(duì)比，求出b，然后再求出，然后再求出a的方法。的方法。

5、 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法設(shè)以設(shè)以y代表一定期間某項(xiàng)半變動(dòng)成本總額，代表一定期間某項(xiàng)半變動(dòng)成本總額，x代表業(yè)務(wù)量，代表業(yè)務(wù)量，a代表代表半變動(dòng)成本中的固定部分，半變動(dòng)成本中的固定部分，b代表半變動(dòng)成本中依一定比率隨業(yè)代表半變動(dòng)成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的部分（單位變動(dòng)成本）。則：務(wù)量變動(dòng)的部分（單位變動(dòng)成本）。則： y=abx 最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之間的半變動(dòng)成本差額，只能與變最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之間的半變動(dòng)成本差額，只能與變動(dòng)成本有關(guān)，因而單位變動(dòng)成本可按如下公式計(jì)算：動(dòng)成本有關(guān)，因而單位變動(dòng)成本可按如下公式計(jì)算： 單位變成成本單位變成成本(最高業(yè)務(wù)量成本最高業(yè)務(wù)量成本 - 最低業(yè)務(wù)量成本最低

6、業(yè)務(wù)量成本)/（最高業(yè)（最高業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量）務(wù)量最低業(yè)務(wù)量）高低點(diǎn)成本之差高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法知道了知道了b，可根據(jù)公式，可根據(jù)公式y(tǒng)=abx用最高業(yè)務(wù)量或最低用最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量有關(guān)數(shù)據(jù)代入，求解業(yè)務(wù)量有關(guān)數(shù)據(jù)代入，求解a。 a=最高點(diǎn)成本最高點(diǎn)成本-b最高點(diǎn)產(chǎn)量最高點(diǎn)產(chǎn)量或或 a=最低點(diǎn)成本最低點(diǎn)成本-b最低點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)產(chǎn)量例如某企業(yè)例如某企業(yè)13月份機(jī)器工作小時(shí)和維修成本的變?cè)路輽C(jī)器工作小時(shí)和維修成本的變動(dòng)情況如下：動(dòng)情況如下： 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法月份123機(jī)器工作小時(shí)6008201000維修成本（元）600073008000根據(jù)上述資料，

7、選擇根據(jù)上述資料，選擇1月和月和3月資料進(jìn)行對(duì)比，求月資料進(jìn)行對(duì)比，求b和和a.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法b=（8000元元-6000元）元）/（1000-600） =2000元元/400=5元元 再用最高或最低月份資料代入，均可求得半變動(dòng)成本中的固定部再用最高或最低月份資料代入，均可求得半變動(dòng)成本中的固定部分。如以設(shè)例分。如以設(shè)例1月份資料代入，就可求得：月份資料代入，就可求得： a=6000元元-5元元600=3000元元 用高低點(diǎn)法分解半變動(dòng)成本簡便易算，只要有兩個(gè)不同時(shí)期的業(yè)務(wù)用高低點(diǎn)法分解半變動(dòng)成本簡便易算，只要有兩個(gè)不同時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本，就可求解，使用較為廣泛。但這種方法只根據(jù)最高、最低兩

8、量和成本，就可求解，使用較為廣泛。但這種方法只根據(jù)最高、最低兩點(diǎn)資料，而不考慮兩點(diǎn)之間業(yè)務(wù)量和成本的變化，計(jì)算結(jié)果往往不夠精點(diǎn)資料，而不考慮兩點(diǎn)之間業(yè)務(wù)量和成本的變化，計(jì)算結(jié)果往往不夠精確。確?；貧w分析法回歸分析法回歸分析法，又稱散布圖法，是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間的回歸關(guān)系函數(shù)表達(dá)式（稱回歸方程式）?；貧w分析法，是處理已知數(shù)據(jù)尋求這些數(shù)據(jù)因果規(guī)律的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法?；貧w分析法回歸分析法回歸分析法是以坐標(biāo)X軸表示產(chǎn)品產(chǎn)量或產(chǎn)品銷售量，以Y軸表示資金需要量，將歷史各期產(chǎn)品產(chǎn)量或產(chǎn)品銷售量和資金占用量的各個(gè)對(duì)應(yīng)點(diǎn)，畫在坐標(biāo)圖中，形成一個(gè)散布圖。根據(jù)變化趨勢(shì)

9、畫一條趨勢(shì)線，即為回歸線。在回歸線上先找到預(yù)測期產(chǎn)品產(chǎn)量或產(chǎn)品銷售量的對(duì)應(yīng)點(diǎn)，對(duì)應(yīng)點(diǎn)向X軸平行與Y軸相交，相交點(diǎn)即為預(yù)測流動(dòng)資金需要量?；貧w分析法回歸分析法回歸分析中，當(dāng)研究的因果關(guān)系只涉及因變量回歸分析中，當(dāng)研究的因果關(guān)系只涉及因變量和一個(gè)自變量時(shí)，叫做和一個(gè)自變量時(shí)，叫做一元回歸分析一元回歸分析；當(dāng)研究；當(dāng)研究的因果關(guān)系涉及因變量和兩個(gè)或兩個(gè)以上自變的因果關(guān)系涉及因變量和兩個(gè)或兩個(gè)以上自變量時(shí)，叫做量時(shí)，叫做多元回歸分析多元回歸分析。此外，回歸分析中。此外，回歸分析中，又依據(jù)描述自變量與因變量之間因果關(guān)系的，又依據(jù)描述自變量與因變量之間因果關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式是線性的還是非線性的，分為函數(shù)表達(dá)

10、式是線性的還是非線性的，分為線性線性回歸分析和非線性回歸分析回歸分析和非線性回歸分析。通常線性回歸分。通常線性回歸分析法是最基本的分析方法，遇到非線性回歸問析法是最基本的分析方法，遇到非線性回歸問題可以借助數(shù)學(xué)手段化為線性回歸問題處理題可以借助數(shù)學(xué)手段化為線性回歸問題處理。回歸分析法回歸分析法回歸分析法的公式：y=na+bxxy=ax+bx2 NyyNxxNyxxyR2222)()(回歸分析法回歸分析法相關(guān)系數(shù)的公式：回歸分析法回歸分析法回歸分析法的優(yōu)缺點(diǎn)回歸分析法的優(yōu)缺點(diǎn): 回歸分析方法是處理變量間相關(guān)關(guān)系的有力回歸分析方法是處理變量間相關(guān)關(guān)系的有力工具，它不僅為建立變量間關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式（

11、工具，它不僅為建立變量間關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式（經(jīng)驗(yàn)公式）提供了一般的方法，而且還能判明建經(jīng)驗(yàn)公式）提供了一般的方法，而且還能判明建立的經(jīng)驗(yàn)公式的有效性，從而達(dá)到利用經(jīng)驗(yàn)公式立的經(jīng)驗(yàn)公式的有效性，從而達(dá)到利用經(jīng)驗(yàn)公式預(yù)測、控制等目的。但是回歸分析方法的缺點(diǎn)在預(yù)測、控制等目的。但是回歸分析方法的缺點(diǎn)在于它同最小二乘法一樣計(jì)算復(fù)雜，計(jì)算量大于它同最小二乘法一樣計(jì)算復(fù)雜，計(jì)算量大。時(shí)間序列法期數(shù)各期成本值之和預(yù)計(jì)成本值 （1）簡單平均法：）簡單平均法： 簡單平均法是通過計(jì)算以往若干時(shí)期成本簡單平均法是通過計(jì)算以往若干時(shí)期成本的簡單平均數(shù)，作為對(duì)未來的成本預(yù)測數(shù)。的簡單平均數(shù)，作為對(duì)未來的成本預(yù)測數(shù)。時(shí)間序

12、列法（2）移動(dòng)平均法：）移動(dòng)平均法： 移動(dòng)平均法是指將事件過去若干相關(guān)期發(fā)移動(dòng)平均法是指將事件過去若干相關(guān)期發(fā)生的實(shí)際觀察值，按時(shí)間序列排列，然后，由生的實(shí)際觀察值，按時(shí)間序列排列，然后，由遠(yuǎn)而近按一定的跨越期數(shù)一組一組地逐一地求遠(yuǎn)而近按一定的跨越期數(shù)一組一組地逐一地求得其算術(shù)平均值，將每一次計(jì)算的平均值向下得其算術(shù)平均值，將每一次計(jì)算的平均值向下移動(dòng)移動(dòng)個(gè)時(shí)間單位，即可直接作為下一個(gè)時(shí)間個(gè)時(shí)間單位，即可直接作為下一個(gè)時(shí)間單位單位(期期)的預(yù)測值。的預(yù)測值。 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法Ft=(At-1+At-2+At-3+At-n)/n式中，式中，F(xiàn)t-對(duì)下一期的預(yù)測值；對(duì)下一期的預(yù)測值；n-移動(dòng)平

13、均的時(shí)期個(gè)數(shù)；移動(dòng)平均的時(shí)期個(gè)數(shù)； At-1-前期實(shí)際值；前期實(shí)際值；At-2,At-3和和At-n分別表示前兩期、前分別表示前兩期、前三期直至前三期直至前n期的實(shí)際值。期的實(shí)際值。某企業(yè)過去某企業(yè)過去12個(gè)月的實(shí)際銷售額如表所示，假個(gè)月的實(shí)際銷售額如表所示，假設(shè)計(jì)算所用跨越期數(shù)為設(shè)計(jì)算所用跨越期數(shù)為n=5，現(xiàn)計(jì)算各個(gè)移動(dòng)，現(xiàn)計(jì)算各個(gè)移動(dòng)平均值，并作預(yù)測。平均值，并作預(yù)測。 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法首先，計(jì)算首先，計(jì)算5月份的移動(dòng)平均值月份的移動(dòng)平均值 ：58元元其余類推，便可求得其余類推，便可求得5-12月的移動(dòng)平均值。將這些移動(dòng)平均月的移動(dòng)平均值。將這些移動(dòng)平均值分別向下移

14、動(dòng)一個(gè)時(shí)間單位值分別向下移動(dòng)一個(gè)時(shí)間單位(月月)，即可求得下一個(gè)時(shí)間單位，即可求得下一個(gè)時(shí)間單位(月月)的預(yù)測值。如表所示。例如，第的預(yù)測值。如表所示。例如，第12個(gè)月的預(yù)測銷售額為個(gè)月的預(yù)測銷售額為85萬元萬元。第。第13個(gè)月的預(yù)測銷售額為個(gè)月的預(yù)測銷售額為89萬元。萬元。 另外，這種方法是以實(shí)際觀察值為依據(jù)，因而，只能用于實(shí)另外，這種方法是以實(shí)際觀察值為依據(jù)，因而，只能用于實(shí)際觀察值序列的緊后期，而無法預(yù)測相隔若干期后的事件；還有際觀察值序列的緊后期，而無法預(yù)測相隔若干期后的事件；還有，這種方法所求得的預(yù)測值受所取跨越期數(shù)的影響，如上例中，這種方法所求得的預(yù)測值受所取跨越期數(shù)的影響，如上例

15、中，若取跨越期數(shù)若取跨越期數(shù)n=8，第，第13個(gè)月的預(yù)測銷售額就成為個(gè)月的預(yù)測銷售額就成為82.5萬元，萬元，而不再是而不再是89萬元了。萬元了。 加權(quán)移動(dòng)平均法加權(quán)移動(dòng)平均法 加權(quán)移動(dòng)平均給固定跨越期限內(nèi)的每個(gè)變加權(quán)移動(dòng)平均給固定跨越期限內(nèi)的每個(gè)變量值以相等的權(quán)重。其原理是：歷史各期產(chǎn)品量值以相等的權(quán)重。其原理是：歷史各期產(chǎn)品需求的數(shù)據(jù)信息對(duì)預(yù)測未來期內(nèi)的需求量的作需求的數(shù)據(jù)信息對(duì)預(yù)測未來期內(nèi)的需求量的作用是不一樣的。除了以用是不一樣的。除了以n為周期的周期性變化為周期的周期性變化外，遠(yuǎn)離目標(biāo)期的變量值的影響力相對(duì)較低，外，遠(yuǎn)離目標(biāo)期的變量值的影響力相對(duì)較低，故應(yīng)給予較低的權(quán)重。故應(yīng)給予較低

16、的權(quán)重。加權(quán)移動(dòng)平均法加權(quán)移動(dòng)平均法加權(quán)移動(dòng)平均法的計(jì)算公式如下：加權(quán)移動(dòng)平均法的計(jì)算公式如下：Ft=w1At-1+w2At-2+w3At-3+wnAt-n式中，式中，w1-第第t-1期實(shí)際銷售額的權(quán)重；期實(shí)際銷售額的權(quán)重；w2-第第t-2期實(shí)際銷售額的權(quán)重；期實(shí)際銷售額的權(quán)重；wn-第第t-n期實(shí)際銷售額的權(quán)重；期實(shí)際銷售額的權(quán)重；n-預(yù)測的時(shí)期數(shù)；預(yù)測的時(shí)期數(shù)；w1+ w2+ wn=1加權(quán)移動(dòng)平均法加權(quán)移動(dòng)平均法在運(yùn)用加權(quán)平均法時(shí)，權(quán)重的選擇是一個(gè)應(yīng)在運(yùn)用加權(quán)平均法時(shí)，權(quán)重的選擇是一個(gè)應(yīng)該注意的問題。經(jīng)驗(yàn)法和試算法是選擇權(quán)重該注意的問題。經(jīng)驗(yàn)法和試算法是選擇權(quán)重的最簡單的方法。一般而言，最

17、近期的數(shù)據(jù)的最簡單的方法。一般而言，最近期的數(shù)據(jù)最能預(yù)示未來的情況，因而權(quán)重應(yīng)大些。例最能預(yù)示未來的情況，因而權(quán)重應(yīng)大些。例如，根據(jù)前一個(gè)月的利潤和生產(chǎn)能力比起根如，根據(jù)前一個(gè)月的利潤和生產(chǎn)能力比起根據(jù)前幾個(gè)月能更好的估測下個(gè)月的利潤和生據(jù)前幾個(gè)月能更好的估測下個(gè)月的利潤和生產(chǎn)能力。但是，如果數(shù)據(jù)時(shí)季節(jié)性的，則權(quán)產(chǎn)能力。但是，如果數(shù)據(jù)時(shí)季節(jié)性的，則權(quán)重也應(yīng)是季節(jié)性的。重也應(yīng)是季節(jié)性的。指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是在移動(dòng)平均法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的指數(shù)平滑法是在移動(dòng)平均法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種時(shí)間序列分析預(yù)測法，它是通過計(jì)算指數(shù)一種時(shí)間序列分析預(yù)測法，它是通過計(jì)算指數(shù)平滑值，配合一定的時(shí)間序列預(yù)測模

18、型對(duì)現(xiàn)象平滑值，配合一定的時(shí)間序列預(yù)測模型對(duì)現(xiàn)象的未來進(jìn)行預(yù)測。其原理是任一期的指數(shù)平滑的未來進(jìn)行預(yù)測。其原理是任一期的指數(shù)平滑值都是本期實(shí)際觀察值與前一期指數(shù)平滑值的值都是本期實(shí)際觀察值與前一期指數(shù)平滑值的加權(quán)平均。加權(quán)平均。 指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法tttMaaXM)1 (1指數(shù)平滑法的基本公式是：指數(shù)平滑法的基本公式是： Mt+1 為下期預(yù)測值；為下期預(yù)測值； Mt 為本期預(yù)測值；為本期預(yù)測值； Xt為本期實(shí)際數(shù)；為本期實(shí)際數(shù)； a為平滑系數(shù)。為平滑系數(shù)。2、定性預(yù)測法、定性預(yù)測法 定性預(yù)測是指預(yù)測者依靠熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)、具有豐定性預(yù)測是指預(yù)測者依靠熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)、具有豐富經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員

19、與專家，根據(jù)已掌握的富經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員與專家，根據(jù)已掌握的歷史資料和直觀材料，運(yùn)用個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能歷史資料和直觀材料，運(yùn)用個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力，對(duì)事物的未來發(fā)展做出性質(zhì)和程度上的判斷，然力，對(duì)事物的未來發(fā)展做出性質(zhì)和程度上的判斷，然后，再通過一定形式綜合各方面的的意見，作為預(yù)測后，再通過一定形式綜合各方面的的意見，作為預(yù)測未來的主要依據(jù)。未來的主要依據(jù)。 定性預(yù)測在工程實(shí)踐申被廣泛使用定性預(yù)測在工程實(shí)踐申被廣泛使用，無論是有意還是無意的。特別適合于對(duì)預(yù)測對(duì)象的，無論是有意還是無意的。特別適合于對(duì)預(yù)測對(duì)象的數(shù)據(jù)資料數(shù)據(jù)資料(包括歷史的和現(xiàn)實(shí)的包括歷史的和現(xiàn)實(shí)的)掌握不充分，或影

20、響掌握不充分，或影響因素復(fù)雜因素復(fù)雜:難以用數(shù)字描述，或?qū)χ饕绊懸蛩仉y以進(jìn)難以用數(shù)字描述，或?qū)χ饕绊懸蛩仉y以進(jìn)行數(shù)量分析等情況。行數(shù)量分析等情況。2、定性預(yù)測法、定性預(yù)測法定性預(yù)測的定性預(yù)測的特點(diǎn)特點(diǎn)在于：在于： （1）著重對(duì)事物發(fā)展的性質(zhì)進(jìn)行預(yù)測，）著重對(duì)事物發(fā)展的性質(zhì)進(jìn)行預(yù)測，主要憑借人的經(jīng)驗(yàn)以及分析能力；主要憑借人的經(jīng)驗(yàn)以及分析能力； （2）著重對(duì)事物發(fā)展的趨勢(shì)、方向和重）著重對(duì)事物發(fā)展的趨勢(shì)、方向和重大轉(zhuǎn)折點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測。大轉(zhuǎn)折點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測。 定性預(yù)測與定量預(yù)測的比較定性預(yù)測與定量預(yù)測的比較1、定性預(yù)測的優(yōu)缺點(diǎn)、定性預(yù)測的優(yōu)缺點(diǎn)：定性預(yù)測的定性預(yù)測的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)在于：注重于事物發(fā)展在性質(zhì)在于

21、：注重于事物發(fā)展在性質(zhì)方面的預(yù)測，具有較大的靈活性，易于充分發(fā)方面的預(yù)測，具有較大的靈活性，易于充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)作用，且簡單的迅速，省時(shí)省揮人的主觀能動(dòng)作用，且簡單的迅速，省時(shí)省費(fèi)用。費(fèi)用。 定性預(yù)測的定性預(yù)測的缺點(diǎn)缺點(diǎn)是：易受主觀因素的影響，比是：易受主觀因素的影響，比較注重于人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，從而易受較注重于人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，從而易受人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的多少大小的束縛和限人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的多少大小的束縛和限制，尤其是缺乏對(duì)事物發(fā)展作數(shù)量上的精確描制，尤其是缺乏對(duì)事物發(fā)展作數(shù)量上的精確描述。述。定性預(yù)測與定量預(yù)測的比較定性預(yù)測與定量預(yù)測的比較2、定量預(yù)測的優(yōu)缺點(diǎn)：、定量

22、預(yù)測的優(yōu)缺點(diǎn)：定量預(yù)測的定量預(yù)測的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)在于：注重于事物發(fā)展在數(shù)量在于：注重于事物發(fā)展在數(shù)量方面的分析，重視對(duì)事物發(fā)展變化的程度作數(shù)方面的分析，重視對(duì)事物發(fā)展變化的程度作數(shù)量上的描述，更多地依據(jù)歷史統(tǒng)計(jì)資料，較少量上的描述，更多地依據(jù)歷史統(tǒng)計(jì)資料，較少受主觀因素的影響。受主觀因素的影響。 定量預(yù)測的定量預(yù)測的缺點(diǎn)缺點(diǎn)在于：比較機(jī)械，不易處理有在于：比較機(jī)械，不易處理有較大波動(dòng)的資料，更難于事物預(yù)測的變化。較大波動(dòng)的資料，更難于事物預(yù)測的變化。 定性預(yù)測和定量預(yù)測并不是相互排斥的，而是定性預(yù)測和定量預(yù)測并不是相互排斥的，而是可以相互補(bǔ)充的，在實(shí)際預(yù)測過程中應(yīng)該把兩可以相互補(bǔ)充的，在實(shí)際預(yù)測過程

23、中應(yīng)該把兩者正確的結(jié)合起來使用。者正確的結(jié)合起來使用。 定性預(yù)測的主要方法定性預(yù)測的主要方法一、德爾菲法一、德爾菲法二、主觀概率法二、主觀概率法三、專家小組法三、專家小組法四、相互影響法四、相互影響法五、歷史類比法五、歷史類比法六、情景預(yù)測法六、情景預(yù)測法七、領(lǐng)先指標(biāo)法七、領(lǐng)先指標(biāo)法目標(biāo)成本預(yù)測目標(biāo)成本預(yù)測目標(biāo)成本預(yù)測是指根據(jù)有關(guān)目標(biāo)成本預(yù)測是指根據(jù)有關(guān)成本成本資料資料和各種相關(guān)因素，采用一定的和各種相關(guān)因素，采用一定的預(yù)測預(yù)測方法方法，對(duì)，對(duì)未來成本未來成本目標(biāo)所作的科學(xué)估計(jì)。目目標(biāo)所作的科學(xué)估計(jì)。目標(biāo)成本預(yù)測的方法很多，主要有標(biāo)成本預(yù)測的方法很多，主要有倒扣測倒扣測算法算法、比率測算法比率

24、測算法、選擇測算法選擇測算法、直接直接測算法測算法等。等。目標(biāo)成本預(yù)測的方法目標(biāo)成本預(yù)測的方法（一）倒扣測算法（一）倒扣測算法 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)總體目標(biāo)利潤利潤 倒扣測算法倒扣測算法 例例1 A企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，單價(jià)為件，單價(jià)為600元，增值稅率為元，增值稅率為17%，另外還需交納，

25、另外還需交納10%的的消費(fèi)稅。假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額消費(fèi)稅。假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為的預(yù)計(jì)比重為40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為，教育費(fèi)附加為3%；同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為；同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20%。要求預(yù)。要求預(yù)測該企業(yè)的目標(biāo)成本。測該企業(yè)的目標(biāo)成本。倒扣測算法倒扣測算法解：解： 目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤500060020%600000（元）（元） 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金500060010%+300000+5000600（1-40%）17%(7%+3%)360600（元）（元） 目標(biāo)成本目標(biāo)成本50

26、00600-360600-6000002039400（元（元）如果如果A企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的銷企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的銷售量為售量為3000件，單價(jià)為件，單價(jià)為400元，不用繳納消費(fèi)稅，乙產(chǎn)品購進(jìn)元，不用繳納消費(fèi)稅，乙產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為50%，其它條件保持不變。在這種，其它條件保持不變。在這種情況下預(yù)測企業(yè)總體的目標(biāo)成本如下：情況下預(yù)測企業(yè)總體的目標(biāo)成本如下： 總體的目標(biāo)利潤（總體的目標(biāo)利潤（50006003000400）20%840000（元）（元） 總體的目標(biāo)成本總體的目標(biāo)成本4200000-3606

27、00+3000400（1-50%）17%（7%+3%）-8400002989200（元）（元）比率測算法比率測算法 （二）比率測算法（二）比率測算法 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格單位產(chǎn)品目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格（1-稅稅率）率）（1+成本利潤率）成本利潤率） 例例2 某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位售價(jià)為位售價(jià)為1000元，稅率為元，稅率為10 %，成本利潤，成本利潤率為率為25% ，要求預(yù)測該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。，要求預(yù)測該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 解：單位產(chǎn)品目標(biāo)成本解：單位產(chǎn)品目標(biāo)成本1000（1-10%） （1+25%）720（元）（元）（四）直接測算法（四）直接

28、測算法 目標(biāo)成本目標(biāo)成本 計(jì)劃期產(chǎn)量的計(jì)劃年度可比計(jì)劃期產(chǎn)量的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總額產(chǎn)品成本總額*（1-計(jì)劃期預(yù)計(jì)成本降低計(jì)劃期預(yù)計(jì)成本降低率）率） （三）選擇測算法（三）選擇測算法直接測算法直接測算法 例例3 假定假定ABC公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本年公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本年1-9月份實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品月份實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，實(shí)際平均單位成本件，實(shí)際平均單位成本為為250元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品1143件，實(shí)際平均單位成本為件，實(shí)際平均單位成本為500元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品2400件，單位成本件，單位成本為為225元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品457件，單位成

29、本為件，單位成本為475元。計(jì)劃元。計(jì)劃明年繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品明年繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品7500件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，可比產(chǎn)品成本降低率件，可比產(chǎn)品成本降低率達(dá)到達(dá)到5%。要求預(yù)測該公司明年的目標(biāo)成本及成本降。要求預(yù)測該公司明年的目標(biāo)成本及成本降低額低額。直接測算法直接測算法解：解： 甲產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本（甲產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本（3600250+2400225）（3600+2400）240（元）（元） 乙產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本（乙產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本（1143500+457475）（1143+457）493（元）（元

30、） 目標(biāo)成本（目標(biāo)成本（2407500+4932000） （1-5%）2646700（元）（元） 成本降低額（成本降低額（2407500+4932000）5%139300（元）（元）目標(biāo)成本的分解目標(biāo)成本的分解 （一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解（一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解 1與基期盈利水平非直接掛鉤分解與基期盈利水平非直接掛鉤分解法法企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本成本 = 預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤利潤其中：目標(biāo)利潤其中：目標(biāo)利潤 = 預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售收入目標(biāo)銷售利潤率目標(biāo)銷售利潤率 企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解2

31、.與基期盈利水平直接掛鉤分解法與基期盈利水平直接掛鉤分解法（1）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。水平同比例變化。按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，公式為：，公式為：按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率率 = 某產(chǎn)品基期銷售利潤率某產(chǎn)品基期銷售利潤率該產(chǎn)品計(jì)劃期該產(chǎn)品計(jì)劃期的銷售比重的銷售比重與基期盈利水平直接掛鉤分解法與基期盈利水平直接掛鉤分解法根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率以根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率以及計(jì)劃期的利潤預(yù)計(jì)完成百

32、分比，計(jì)算公式分別為：及計(jì)劃期的利潤預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率 = 按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比銷售利潤率計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比 = 計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率，計(jì)算公式為：確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率 = 該產(chǎn)品的基期銷售利潤率該產(chǎn)品的

33、基期銷售利潤率計(jì)劃計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比利用利用“倒扣法倒扣法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。的目標(biāo)成本。（2）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率不隨企）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。業(yè)總體盈利水平同比例變化。實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動(dòng)，而不隨企常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動(dòng)，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利

34、率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率即可。潤率即可。各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解1)按管理層次分解；按管理層次分解；2)按管理智能分解；按管理智能分解；3）按產(chǎn)品構(gòu)成分解；）按產(chǎn)品構(gòu)成分解；4）按產(chǎn)品形成過程分解；）按產(chǎn)品形成過程分解；5）按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解。）按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解。3.3本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用3.3.1本量利分析的概念本量利分析的概念 本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者依存關(guān)系分析的簡稱，它是指在成三者依存關(guān)系分析的簡稱，它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)

35、模型和圖式，對(duì)成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等圖式，對(duì)成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動(dòng)的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行研究其變動(dòng)的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。種方法。前提前提1、假定所有成本都以劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，、假定所有成本都以劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，形影的成本習(xí)性模型已經(jīng)存在。形影的成本習(xí)性模型已經(jīng)存在。 2、假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。它、假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。它的變動(dòng)不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本的所

36、有特征。的變動(dòng)不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本的所有特征。 3、假定在多數(shù)情況下企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品；若企業(yè)、假定在多數(shù)情況下企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品；若企業(yè)組織多種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，則假定其品種結(jié)構(gòu)不變。組織多種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，則假定其品種結(jié)構(gòu)不變。 4、假定計(jì)算期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量一致，企業(yè)能夠自、假定計(jì)算期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量一致，企業(yè)能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。 5、假定企業(yè)按照變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和按貢獻(xiàn)式程序、假定企業(yè)按照變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和按貢獻(xiàn)式程序確定損益。確定損益。 6、假定利潤口徑等于營業(yè)利潤、假定利潤口徑等于營業(yè)利潤。單一品種條件下本量利分析單一品種條

37、件下本量利分析單一品種條件下本量利分析主要是確定保本單一品種條件下本量利分析主要是確定保本保利保利點(diǎn)點(diǎn); 1、保本點(diǎn)、保本點(diǎn) 是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本量的總稱。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)銷售和保本點(diǎn)銷售額。點(diǎn)銷售和保本點(diǎn)銷售額。 2、保利點(diǎn)、保利點(diǎn) 是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而達(dá)到的銷售能夠?qū)崿F(xiàn)而達(dá)到的銷售量和銷售額的總稱。具體包括實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量和量和銷售額的總稱。具體包括實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量和實(shí)現(xiàn)

38、目標(biāo)利潤銷售額。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額。 3、保凈利點(diǎn)、保凈利點(diǎn) 是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。具是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。具體包括實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤銷售量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤銷售體包括實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤銷售量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤銷售額額。單一品種條件下本量利分析單一品種條件下本量利分析A按按實(shí)物單位實(shí)物單位計(jì)算，其公式為：計(jì)算，其公式為： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位） 固定成本固定成本/ 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 其中：單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益其中：單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品銷售收入銷售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)成本單一品種條件下本量利分析單一品種條件下本量利分析

39、B按按金額綜合金額綜合計(jì)算，其公式為：計(jì)算，其公式為： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（金額單位）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（金額單位） 固定成本固定成本 /貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 其中，貢獻(xiàn)毛益率其中，貢獻(xiàn)毛益率 （銷售收入變動(dòng)成本）（銷售收入變動(dòng)成本）/ 銷售收入銷售收入單一品種條件下本量利分析單一品種條件下本量利分析例例某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單價(jià)為某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單價(jià)為100元，單位元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為變動(dòng)生產(chǎn)成本為50元，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為元，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為10元，元，固定生產(chǎn)成本為固定生產(chǎn)成本為100000元，固定非生產(chǎn)成本為元，固定非生產(chǎn)成本為10000元，要求預(yù)測該產(chǎn)品的保本點(diǎn)。元

40、，要求預(yù)測該產(chǎn)品的保本點(diǎn)。 解：解： 保本量保本量=110000（10060）=2750（單（單位）位） 保本額保本額=110000（160%）=275000(元元) 多品種條件下本量利分析多品種條件下本量利分析多品種條件下本量利分析的加權(quán)平均法多品種條件下本量利分析的加權(quán)平均法: 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 是指在掌握每種產(chǎn)品本是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻(xiàn)邊際率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品身的貢獻(xiàn)邊際率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率，進(jìn)而計(jì)算多品種保本綜合貢獻(xiàn)邊際率，進(jìn)而計(jì)算多品種保本額和保利額的一種方法。額和保利額的一種方法。多品種

41、條件下本量利分析多品種條件下本量利分析綜合保本額綜合保本額=固定成本固定成本/加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率各產(chǎn)品保本額各產(chǎn)品保本額=綜合保本額綜合保本額*該產(chǎn)品的銷該產(chǎn)品的銷售比重售比重其中：其中：加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率=某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率*該產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷售比重 例例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示。要求計(jì)算綜合保某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示。要求計(jì)算綜合保本額本額。 項(xiàng)目產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)品品 銷售量銷售量（件）（件） 單價(jià)（單價(jià)（元）元） 單位變單位變動(dòng)成本動(dòng)成本（元）（元） 貢獻(xiàn)邊貢獻(xiàn)邊際率際率% 銷售收銷售收入（元入（元） 銷售比

42、銷售比重重% 固定成本固定成本（元）（元） 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品17501625 2040 1216 121 3500065000 3565 合計(jì)合計(jì)100000 100000 100000 解：解：加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率=40%35%+60%65%=53% 綜合保本額綜合保本額=2385053%=45000（元）（元） 甲產(chǎn)品保本額甲產(chǎn)品保本額=4500035%=15750（元）（元） 乙產(chǎn)品保本額乙產(chǎn)品保本額=4500065%=29250（元）（元） 保利成本的預(yù)測保利成本的預(yù)測預(yù)測企業(yè)在保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)的保利預(yù)測企業(yè)在保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)的保利變動(dòng)成本和保利固定成本。變動(dòng)成本和

43、保利固定成本。風(fēng)險(xiǎn)條件下的成本預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)條件下的成本預(yù)測在風(fēng)險(xiǎn)條件下，應(yīng)根據(jù)不同結(jié)果發(fā)生的在風(fēng)險(xiǎn)條件下，應(yīng)根據(jù)不同結(jié)果發(fā)生的相應(yīng)概率，計(jì)算各指標(biāo)的期望值，并且相應(yīng)概率，計(jì)算各指標(biāo)的期望值，并且在此基礎(chǔ)上依據(jù)單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測在此基礎(chǔ)上依據(jù)單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測公式確定期望的保本量或保本額，依據(jù)公式確定期望的保本量或保本額，依據(jù)保利成本的預(yù)測模型確定期望的保利成保利成本的預(yù)測模型確定期望的保利成本水平。本水平。3.4產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測 3.4.1投產(chǎn)前的產(chǎn)品成本趨勢(shì)預(yù)測投產(chǎn)前的產(chǎn)品成本趨勢(shì)預(yù)測1 直接法直接法 直接法是根據(jù)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)定額來直接直接法是根據(jù)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)定額

44、來直接測算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法測算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法 。2 概算法概算法 概算法只利用直接法測算直接材料的設(shè)計(jì)成本概算法只利用直接法測算直接材料的設(shè)計(jì)成本，其他成本項(xiàng)目，比照類似產(chǎn)品成本中這些項(xiàng)，其他成本項(xiàng)目，比照類似產(chǎn)品成本中這些項(xiàng)目所占的比重來估算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)目所占的比重來估算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法。測方法。 3.4.1投產(chǎn)前的產(chǎn)品成本趨勢(shì)預(yù)測投產(chǎn)前的產(chǎn)品成本趨勢(shì)預(yù)測計(jì)算公式如下： 產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本 = 原材料成本 1- （工資占總成本比重 + 費(fèi)用占總成本比重） 利用概算法推算設(shè)計(jì)成本要求所選的產(chǎn)品必須類似，否則不能采用。概算法較直接法簡便易行，但預(yù)計(jì)的精確

45、度較直接法差。 3、比價(jià)法、比價(jià)法 此法是以原來曾生產(chǎn)過的一種功能相近的產(chǎn)品為參照，通過新舊產(chǎn)品的對(duì)比來確定新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法。 3.4.2對(duì)于可比產(chǎn)品的成本降低趨勢(shì)預(yù)測對(duì)于可比產(chǎn)品的成本降低趨勢(shì)預(yù)測1材料消耗定額及材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的材料消耗定額及材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響程度測算影響程度測算材料消耗定額降低影響成本的降低率材料消耗定額降低影響成本的降低率= 材料消耗定額材料消耗定額降低降低%直接材料占成本的直接材料占成本的% 在材料消耗定額不變?cè)诓牧舷亩~不變時(shí)，材料價(jià)格變動(dòng)也會(huì)相應(yīng)地減少或增加產(chǎn)品成本中時(shí)，材料價(jià)格變動(dòng)也會(huì)相應(yīng)地減少或增加產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用

46、，兩者變動(dòng)一致，但對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的總的材料費(fèi)用，兩者變動(dòng)一致，但對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的總體影響卻不同，計(jì)算公式如下：體影響卻不同，計(jì)算公式如下： 材料價(jià)格降低影響成本的降低率材料價(jià)格降低影響成本的降低率=材料價(jià)格降低材料價(jià)格降低%材料費(fèi)用占成本的材料費(fèi)用占成本的% 在材料消耗定額變動(dòng)的情況下，材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的在材料消耗定額變動(dòng)的情況下，材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下：影響用公式表示如下： 材料價(jià)格變動(dòng)影材料價(jià)格變動(dòng)影=材料價(jià)材料價(jià) （1-材料消材料消耗耗 ）材料費(fèi)用響成本的降低率材料費(fèi)用響成本的降低率 格降低格降低% 定額降低定額降低% 占成占成本的本的% 上式中之所以材料價(jià)

47、格降低上式中之所以材料價(jià)格降低%要乘以（要乘以（1-材料消耗定額材料消耗定額降低降低%）是由于受材料價(jià)格變動(dòng)影響的只是材料預(yù)計(jì)的實(shí)際消耗）是由于受材料價(jià)格變動(dòng)影響的只是材料預(yù)計(jì)的實(shí)際消耗量，至于材料定額消耗量預(yù)計(jì)節(jié)約部分則同材料價(jià)格變動(dòng)無關(guān)。量，至于材料定額消耗量預(yù)計(jì)節(jié)約部分則同材料價(jià)格變動(dòng)無關(guān)。 如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，可以綜合一起計(jì)算它如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，可以綜合一起計(jì)算它們對(duì)成本的影響，計(jì)算公式如下：們對(duì)成本的影響，計(jì)算公式如下： 材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)影響成本的降低率變動(dòng)影響成本的降低率=1-（1-材料消耗定額降低材料消耗定額降低% ） （1-材料價(jià)格降低材料價(jià)格降低% ）材料費(fèi)用占成本的材料費(fèi)用占成本的%3.4.2對(duì)于可比產(chǎn)品的成本降低趨勢(shì)預(yù)測對(duì)于可比產(chǎn)品的成本降低趨勢(shì)預(yù)測2勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資的變動(dòng)對(duì)可比勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本影響程度的測算產(chǎn)品成本影響程度的測算3產(chǎn)量及制造費(fèi)用的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)