利潤表的構成

1、無利潤表的構成項目核算內容本期金額一、 營業(yè)收入某期間的營業(yè)收入=（銷售商品+提供勞務+出售材料+隨同商品出售單獨計價的包裝物+出租固定資產、 無形資產等+投資性房地產的出租收入+出售投資性房地產+自產產品視同銷售的收入） -本期銷售退回和銷售折讓的收入減： 營業(yè)成本某期間的營業(yè)成本= （銷售商品成本+提供勞務成本+自產產品作為福利發(fā)放給職工的成本+銷售材料成本+隨同商品出售的單獨計價的包裝物成本+出租無形資產的攤銷+出租固定資產的折舊+投資性房地產出租的攤銷或折舊（成本模式）+出售投資性房地產結轉的賬面價值）-本期銷售退回的成本營業(yè)稅金及附加期間費用銷售，管理，財務資產減值損失1.存貨減值的

2、計提和轉回；2.2.應收賬款壞賬準備的計提和轉回；3.固定資產、無形資產、投資性房地產（成本模式）和長期股權投資減值的計提；4.可供出售金融資產減值的計提和可供出售金融資產（債務工具）的轉回加： 公允價值變動收益 （損失以“-”號填列）反映企業(yè)應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益。1.公允價值變動損益貸方金額（+）2.公允價值變動損益借方金額（-）【提示】最終公允價值變動損益貸方金額（+）；最終公允價值變動損益借方金額（-）投資收益 （損失以“-”號填列）1.取得交易性金融資產支付的交易費用2.確認新派發(fā)的現(xiàn)金股利（股票）（1）交易性金融資產（2）可供出售金融資產；（3）長期股權投資（

3、成本法）3.確認投資的利息（債券）（1）交易性金融資產；（2）持有至到期投資；（3）可供出售金融資產。4.交易性金融資產處置收益或損失；5.長期股權投資處置收益或損失；無6.長期股權投資權益法核算被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損；7.可供出售金融資產的處置收益或損失；8.持有至到期投資的處置收益或損失。提：最終投資收益貸方金額（+）；最終投資收益借方金額（-）二、 營業(yè)利潤【計算】加： 營業(yè)外收入1.非流動資產處置利得；主要包括固定資產處置利得和無形資產出售 （轉讓無形資產所有權）利得2.盤盈利得；企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余， 批準后， 借記 “待處理財產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目【相

4、關鏈接 1】 固定資產盤盈比較特殊， 通過 “以前年度損益調整”科目核算（不影響本期凈利潤）?！鞠嚓P鏈接 2】存貨的盤盈，通過貸方“管理費用” 科目核算（影響營業(yè)利潤） 。 3.捐贈利得；4.非貨幣性資產交換利得，債務重組利得（考試僅僅考概念，無計算）5.確實無法支付的應付賬款；6.企業(yè)取得按照權益法核算的某項長期股權投資， 初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的差額；7.政府補助減： 營業(yè)外支出1.非流動資產處置凈損失 （包括固定資產處置損失和無形資產處置凈損失）；2.盤虧損失：固定資產的盤虧損失計入營業(yè)外支出。相關 1 無法查明原因的現(xiàn)金短缺記入“管理費用”科

5、目。相關 2 存貨的損失，根據(jù)情況分別處理：自然災害造成的計入營業(yè)外支出； 管理不善造成的計入管理費用3.公益性捐贈支出；4.非常損失；指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失， 在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。相關】管理不善造成的計入管理費用。5.罰款支出；6.非貨幣性資產交換損失和債務重組損失 （僅僅無涉及概念）三、 利潤總額【計算】減： 所得稅費用所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅 （費用或減收益）四、凈利潤【計算】項目核算內容納稅調整增加額1.實際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支出；2.企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）

6、等；3.超過稅法規(guī)定標準的職工福利費 （工資薪金總額的 14%）、工會經(jīng)費（工資薪金總額的 2%）、職工教育經(jīng)費（工資薪金總額的 2.5%）、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等?！咎崾尽?考試直接給出標準， 或直接給出調整增加的金額納稅調整減少額1.國債利息收入；2.財政補助（財政撥款等）；3.前五年內未彌補虧損?！咎崾尽靠荚囍饕己藝鴤⑹杖霊{稅所得額（重點）=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額項目核算內容遞延所得稅資產（增加額）借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用遞延所得稅資產（減少額）借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產遞延所得稅負債（增加額）借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債遞延

7、所得稅負債（減少額）借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用遞延所得稅資產的發(fā)生額=遞延所得稅資產的年末余額-遞延所得稅資產的年初數(shù)遞延所得稅負債的發(fā)生額=遞延所得稅負債的年末余額-遞延所得稅負債的年初數(shù)注意：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅（費用或減收益）遞延所得稅收益=遞延所得稅資產增加發(fā)生額+遞延所得稅負債減少發(fā)生額；遞延所得稅費用=遞延所得稅資產減少發(fā)生額+遞延所得稅負債增加發(fā)生額。無資產減值比較具體資產是否考慮計提減值比較基礎能否轉回賬務處理（轉回）1.存貨可變現(xiàn)凈值借：資產減值損失（減少營業(yè)利潤）貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產減值損失（增加營業(yè)利潤）2.應收款項預計未來現(xiàn)金流量

8、現(xiàn)值借：資產減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失3.固定資產可收回金額借：資產減值損失貸： 固定資產減值準備4.無形資產可收回金額借：資產減值損失貸： 無形資產減值準備5.投資性房地產（ 成 本 模式）可收回金額借：資產減值損失貸： 投資性房地產減值準備6.投資性房地產（ 公允價值模式）7.交易性金融資產8.持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產減值損失貸： 持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失9.可供出售金融資產公允價值借：資產減值損失貸： 可供出售金融資產減值準備其他綜合收益（分兩種情況）債務工具（債券）借：可供出售金融資產減值準備貸：資產減值損

9、失權益工具（股票）借：可供出售金融資產減值準備貸：其他綜合收益無10. 長 期 股權投資可收回金額借：資產減值損失貸： 長期股權投資減值準備提示如果企業(yè)將資產最終處置， 則資產減值準備應當轉銷。 持有期間價值回升， 可以轉回 （分資產），最終處置時減值準備轉銷。投資收益交易或事項賬務處理1.取得交易性金融資產支付的交易費用借：投資收益貸：其他貨幣資金【相關鏈接】取得持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資（初級考試）支付的交易費用計入初始資產成本，不計入當期損益2.確認新派發(fā)的現(xiàn)金股利（1）交易性金融資產（股票）借：應收股利貸：投資收益（影響營業(yè)利潤）（2）可供出售金融資產（股票）借：應

10、收股利貸：投資收益（影響營業(yè)利潤）（3）長期股權投資（成本法）借：應收股利貸：投資收益（根據(jù)享有的份額）相關】長期股權投資（權益法）借：應收股利（根據(jù)享有的份額）貸：長期股權投資損益調整（不影響營業(yè)利潤）（根據(jù)享有的份額）3.確認投資的利息收入（1）交易性金融資產（債券）借：應收利息（面值乘以票面利率）貸：投資收益（影響營業(yè)利潤）（2）持有至到期投資（債券）借：應收利息（分期付息到期還本）（面值乘以票面利率）持有至到期投資應計利息（到期一次還本付息）（面值乘以票面利率）利息調整（差額，或貸方）貸：投資收益（期初攤余成本乘以實際利率）4.交易性金融資產處置收益或損失借：其他貨幣資金貸：交易性金融

11、資產成本公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）（倒擠差額）同時：借：公允價值變動損益（減少營業(yè)利潤）貸：投資收益（增加營業(yè)利潤）或做相反處理5.長期股權投資處置收益或損失成本法下處置：借：其他貨幣資金長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益（或借）（倒擠差額）權益法下處置：借：其他貨幣資金長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資成本無損益調整（或借）其他綜合收益（或借）其他權益變動（或借）投資收益（差額）（倒擠）同時：借：其他綜合收益貸：投資收益（或做相反處理）6.長期股權投資權益法核算（1）實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資損益調整（根據(jù)享有的份額）貸：投資收益（根據(jù)享有的份額）（2）發(fā)生凈虧

12、損借：投資收益（根據(jù)享有的份額）貸：長期股權投資損益調整（根據(jù)享有的份額）利潤表投資收益=投資收益貸方合計-投資收益借方合計，最終貸方金額為投資收益（+）；最終借方金額為投資損失（-）項目時間購買固定資產（無形資產）從購買的下一個月（當月）自行建造（研發(fā)）的固定資產（無形資產）達到預定可使用狀態(tài)的下一個月（當月）（七）政府補助（1）財政貼息；（2）財政撥款；（3）稅收返還：企業(yè)收到的先征后返的所得稅；企業(yè)收到的先征后返、即征即退的流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）；采用先據(jù)實征收、再以現(xiàn)金返還的方式收到的稅收獎勵。不屬于政府補助的有：直接減征、免征、增加計稅抵扣額等，抵免部分稅額的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為政府補助處理。企業(yè)確認的增值稅的出口退稅， 計入應交稅費應交增值稅 （出口退稅） ， 不屬于政府補助。1.如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等。第一步：企業(yè)實收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產（銀行存款）和遞延收益：第二步： 企業(yè)將政府補助用購建長期資產。 該長期資產的購建與企業(yè)正常的資產購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、 “研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。第三步：該長期資產交付使用。自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用