管理會計同業(yè)調(diào)查

1、管理會計同業(yè)調(diào)查國內(nèi)商業(yè)銀行從80年代引入管理會計概念以來，經(jīng)過了近20年的歷程，現(xiàn)在管理會計已受到國內(nèi)銀行業(yè)的普遍重視。近年來，許多銀行都在探索性的實施管理會計，并且已收到了一些成效。但是，由于管理會計的復(fù)雜性，加上國內(nèi)市場環(huán)境以及銀行組織架構(gòu)、管理模式與國外先進銀行都有很大不同，所以，系統(tǒng)性全面實施管理會計還存在相當(dāng)大的難度和困難。從搜集的資料上目前主流的商業(yè)銀行都構(gòu)建了較為完善的管理會計系統(tǒng)，并借此實現(xiàn)了對機構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶和員工的多維度業(yè)績評價，有效支撐了價值創(chuàng)造力和核心競爭力的持續(xù)提升。其中國內(nèi)和我行同類型的銀行如浦發(fā)銀行、民生銀行都是用了SAP的管理會計模塊。各家銀行管理會計系

2、統(tǒng)實現(xiàn)的功能和我行類似，主要是面向績效考核的多維度盈利性分析。一、 西方商業(yè)銀行：1、紐約銀行在紐約銀行的財務(wù)會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進行深入細致的成本收益核算，管理會計部門還要參與經(jīng)營目標(biāo)的制訂、經(jīng)營方案的決策、計劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動，從而把成本的控制納人日常的管理過程，并使業(yè)績的評價可以更加客觀和公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。2、美聯(lián)銀行美聯(lián)銀行的管理會計核算系統(tǒng)以COMPAS盈利能力核算管理模型為核心，該模型

3、以增加股東價值為目標(biāo)，通過分析損益狀況（Incomestatement），建立資金轉(zhuǎn)移價格機制（FTP）、費用攤派（ReferralFees）機制、成本收入核算機制，有效地衡量部門、產(chǎn)品、銷售渠道和客戶的盈利能力，為經(jīng)營單位控制成本、增加利潤和計算風(fēng)險調(diào)整資本收益（RAROC）提供及時信息。3、勞埃德銀行從管理會計的考核手段上看，勞埃德銀行采用責(zé)任會計將機構(gòu)劃分為“利潤中心”和“成本中心”的做法?？己朔绞缴蟿t按照業(yè)務(wù)線自上而下，指標(biāo)逐級分解，甚至落實到人，并定期監(jiān)測。首先，勞埃德銀行將其全部業(yè)務(wù)在大的方面劃分為經(jīng)營、管理和服務(wù)三大類，在此基礎(chǔ)上再將機構(gòu)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為利潤中心和成本中心。對利

4、潤中心考核的是利潤，在完成利潤的前提下，多收入可以多支出，超額利潤也有獎勵；對成本中心考核成本支出，少支出也有獎賞。4、蒙特利爾銀行加拿大蒙特利爾銀行在20世紀90年代就開展了管理會計相關(guān)工作，并開發(fā)了全成本管理系統(tǒng)，將作業(yè)成本法（ABC,Activity-basedcosting）應(yīng)用于成本分攤中，實現(xiàn)了將費用成本分攤到機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶的多維度核算，使管理層可以對每個經(jīng)營機構(gòu)、每個產(chǎn)品種類、每個管理條線，直至每個客戶的費用成本進行及時計算、分析和監(jiān)控。二、 國內(nèi)銀行：1、中國工商銀行的業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）。工商銀行從2001年開始啟動機構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶四個維度的管理會計系統(tǒng)

5、開發(fā)。在順利解決FTP設(shè)定、成本分攤等基礎(chǔ)技術(shù)問題的基礎(chǔ)上，2004年上線了業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）和配套的成本歸集還原系統(tǒng)，為出具產(chǎn)品和部門維度的業(yè)績報告提供了依據(jù)。目前，機構(gòu)、產(chǎn)品和部門維度的矩陣式管理會計體系及相應(yīng)的預(yù)算體系，已在工商銀行全行范圍得以應(yīng)用。下圖3說明了工商銀行的機構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維管理會計模式。工商銀行推出的業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS），該系統(tǒng)主要由關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、成本分攤、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、貸款實際損失四大模塊構(gòu)成：1) 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)有效評估銀行的資產(chǎn)、負債等各個產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量，盈利性和盈利能力，成本控制能力以及貸款的質(zhì)量和風(fēng)險控制的有效性等等。2) 成本分攤通過歸集各部門

6、的成本，選擇合適的分攤方法和分攤基數(shù)，向產(chǎn)品、客戶和機構(gòu)分攤成本，形成不同產(chǎn)品、客戶和機構(gòu)的投入產(chǎn)出業(yè)績。3) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格在某一時間段，根據(jù)最近的利率水平和資金營運情況以及存貸款資金量綜合給出分產(chǎn)品的資金中間轉(zhuǎn)移價格，給資金計價，使機構(gòu)內(nèi)部的業(yè)績考核得以實施。4) 貸款實際損失計算貸款在一定周期內(nèi)的損失率，衡量貸款產(chǎn)品面臨的風(fēng)險情況，將風(fēng)險價值納入成本范疇。2、中國農(nóng)業(yè)銀行的業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）根據(jù)“先滿足機構(gòu)、網(wǎng)點、產(chǎn)品、部門多維業(yè)績價值管理和報表還原等急切需要，待數(shù)據(jù)倉庫平臺等條件具備，再滿足客戶和客戶經(jīng)理價值管理需要”的邏輯思路，2007年農(nóng)業(yè)銀行開發(fā)了業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVM

7、S），并在一些分行試點運行。該系統(tǒng)通過成本收入分攤和FTP，生成機構(gòu)、產(chǎn)品和部門多維度管理會計信息，為農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展模式和增長方式、準(zhǔn)確界定創(chuàng)造價值的區(qū)域、產(chǎn)品和部門，提供了科學(xué)決策依據(jù)。農(nóng)業(yè)銀行的PVMS通過成本歸集還原分攤，可以實現(xiàn)三個基本功能：（1）報表還原，生成完整的支行和網(wǎng)點會計報告；（2）生成三農(nóng)金融事業(yè)部報告；（3）業(yè)績價值報告，從分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)三個維度形成業(yè)績價值報告。需要指出的是，這里的成本是包括資金成本、費用成本、風(fēng)險成本、稅務(wù)成本和資本成本在內(nèi)的全成本概念。上述的成本歸集、還原和分攤的路徑如下圖所示，具體是指：1) 成本歸集，是指按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則

8、，將全部成本費用歸集到各成本中心（盡量歸集到產(chǎn)品），生成成本報表的過程。按照受益對象分為一次歸集（直接歸集）和二次歸集（按約定合約歸集）。即對每一筆能直接歸集到責(zé)任中心、產(chǎn)品、員工、項目、渠道的支出，記帳時通過錄入成本核算維度信息來完成成本歸集。如網(wǎng)點的營業(yè)用房租賃攤銷費用，當(dāng)攤銷費用發(fā)生時FMIS系統(tǒng)將按照攤銷資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的網(wǎng)點責(zé)任中心號直接歸集到網(wǎng)點。對每一筆不能直接歸集到成本核算維度的直接成本，記賬時通過合約約定分攤比例來分攤歸集。如省行機關(guān)辦公樓的折舊支出，因為辦公樓由多個部門使用，折舊支出定期提取。總務(wù)部門按照各部門辦公用房使用面積和公攤面積占比建立成本歸集指令性合約資產(chǎn)費用合約。2)

9、成本還原，就是把財務(wù)集中改革后在FMIS系統(tǒng)集中核算的支行和網(wǎng)點成本數(shù)據(jù)，通過PVMS系統(tǒng)還原功能與ABIS總賬數(shù)據(jù)對接，生成完整的支行和網(wǎng)點財務(wù)報表。3) 成本分攤在成本歸集、還原后，所有成本已經(jīng)核算到各成本中心，并部分核算到產(chǎn)品。對未核算到產(chǎn)品的成本，需根據(jù)成本動因，依照“先橫后縱”的過程，選擇一定的分攤規(guī)則進行分攤。分為“三橫一縱”兩步。第一步是三次橫向成本分攤，即同級成本的分攤，包括：(1）管理性成本中心分攤、(2)經(jīng)營性成本中心分攤、(3）機構(gòu)產(chǎn)品分攤。第二步是縱向成本分攤，是指將上級機構(gòu)待分攤產(chǎn)品成本分攤到下級機構(gòu)產(chǎn)品中去。3、中國建設(shè)銀行于2004年啟動了全面風(fēng)險管理體制改革，通

10、過對分行實行經(jīng)濟資本預(yù)算管理和制定信用風(fēng)險經(jīng)濟資本分配系數(shù)，構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的風(fēng)險和效益約束機制。在業(yè)績評價機制中，建行率先引入經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)考核等先進的管理會計理念和機制，通過集中的風(fēng)險管理，建立審貸分離、風(fēng)險預(yù)警、信用評級、經(jīng)營與監(jiān)管分離的信貸管理機制，風(fēng)險控制能力顯著增強，資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善。與此同時，建行全面推進全員勞動合同制，進行用人、用工、薪酬、培訓(xùn)體系和激勵約束機制改革，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和員工個人價值最大化的有機統(tǒng)一。 4、光大銀行自2003年底開始實施管理會計項目以來，在財務(wù)會計、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負債管理等方面進

11、行一系列有益的探索和實踐，積累了一些經(jīng)驗，也有一些體會。目前，光大銀行管理會計項目一期已經(jīng)上線，項目二期正在實施過程中，選擇了SAP公司的產(chǎn)品，埃森哲、聯(lián)想等公司作為實施商。5、交通銀行：管理會計分析系統(tǒng)由內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、成本核算、盈利性分析、績效考核、財務(wù)預(yù)算和預(yù)測等分析體系構(gòu)成。管理會計內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價體系的主要功能包括內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格制定、應(yīng)用、統(tǒng)計和分析等功能。成本核算和分析體系的主要功能包括間接成本分攤，責(zé)任部門成本向受益部門轉(zhuǎn)移，成本向產(chǎn)品和客戶分攤，成本按產(chǎn)品、客戶、條線、部門歸集等功能。盈利性分析的主要功能包括按產(chǎn)品、客戶核算收入，按利潤=收入-支出的基本公式計算各分析對象的

12、盈利性。運用了以下新技術(shù)：Hyperion System 9 Analytic Services、OLAP Server、ETL、Sybase SQL。在報表展示方面包括：普通型查詢報表、智能型查詢報表、分析型查詢報表、決策性分析報表6、民生銀行選擇實施SAP解決方案。實施了CO、SEM-PA、SEM-BPS模塊，實現(xiàn)營運成本的作業(yè)成本分攤，金融產(chǎn)品的資金轉(zhuǎn)移定價，多維度的盈利分析，全面的業(yè)務(wù)預(yù)算，它所支持的業(yè)務(wù)部門涵蓋民生銀行的各業(yè)務(wù)條線，如公司業(yè)務(wù)部、個人業(yè)務(wù)部、資產(chǎn)管理部等等，以及高層的管理和決策部門。實現(xiàn)了包括17家分行，200多家支行，6個業(yè)務(wù)條線，700多個利潤中心，120多個產(chǎn)品

13、，30個行業(yè)的按機構(gòu)、產(chǎn)品、行業(yè)、業(yè)務(wù)條線和利潤中心的資產(chǎn)負債以及損益分析；實現(xiàn)按產(chǎn)品、幣種的多種資金轉(zhuǎn)移定價；實現(xiàn)按成本中心，總分/支行、業(yè)務(wù)條線的費用、資產(chǎn)、收入/支出全面業(yè)務(wù)預(yù)算。7、上海浦東發(fā)展銀行的盈利能力分析器（Profitability Analyzer）上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實施管理會計項目，借助德國SAP公司的盈利分析模塊，意在構(gòu)建以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格和全成本分攤為基礎(chǔ)的績效分析體系，并進一步出具機構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶直至客戶經(jīng)理多維度的盈利分析報告。浦發(fā)銀行管理會計框架主要包括以下幾部分：1) 責(zé)任會計體系浦發(fā)銀行將全行各級經(jīng)營管理機構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，如成本中

14、心、利潤中心。同時，借助IT手段對組織架構(gòu)進行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線。2) 全成本管理體系在費用按上述責(zé)任中心核算的基礎(chǔ)上，將成本傳統(tǒng)成本理念擴展為全成本理念，也即不僅包括直接費用，還包括間接費用的歸集、還原和分攤；不僅包括財務(wù)成本，還包括資金成本和風(fēng)險成本。3) 以全面風(fēng)險衡量為核心的資本管理體系國內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計過程中，普遍碰到的一個難題是預(yù)期損失計算和風(fēng)險資本分攤。浦發(fā)銀行管理會計借鑒了BASELII內(nèi)部評級法的基本思路，并參考國外先進同業(yè)做法，根據(jù)不同信用等級客戶的違約概率計算預(yù)期損失，其基本模型為：LLP=PD×LGD×EAD/N其中：LLP為按月計算的單筆貸款預(yù)期損失金額；PD為計算月末該客戶的信用評級對應(yīng)