金融資產(chǎn)相關(guān)知識

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第九章 金融資產(chǎn)本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！咎貏e提示】雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量沒有在金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則中規(guī)范，但長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（公

2、允價值變動損益）的金融資產(chǎn)（共2類）（一）交易性金融資產(chǎn)（債權(quán)+股權(quán)）滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。如：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等，或具有以上特征的工具。但至少不包括：（至少3類）（1）被指定為有效套期工具的衍生工具；（2）屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具；（3）與在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具等。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計

3、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（人為指定）滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少（）由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。二、持有至到期投資（僅指債權(quán)）持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定1.在將某項投資劃分為持有至到期投資時，可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。2.由于要求到

4、期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。3.不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。（也就是應(yīng)該劃為）（二）有明確意圖持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（共4點）1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況

5、。【特別提示】對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。（三）有能力持有至到期：是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（共3點）1.沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；3.其他情況。三、貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如：1.金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸

6、款和其他債權(quán)。2.非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類?！咎貏e提示】如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。四、可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)+股權(quán)）可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。注意：兩類限售股權(quán)1.股權(quán)分置改革中持有的股權(quán)：（1）重大影響之上，作為長期股權(quán)投資核算（成本法或權(quán)益法）；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2.對持有的上市公司限售股權(quán)

7、（不含股權(quán)分置改革中持有的），重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算（第一類或第四類）。五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（一）基本規(guī)定1.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第1類與其他3類都不能相互重分類）。2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)三者之間，也不得隨意重分類。3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將

8、持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度以及以后兩個完整會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資?！狙a充例題·判斷題】（2016年）2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（）【正確答案】×【答案解析】交易性

9、金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類。（二）不必重分類的特殊情況1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。比如因金融危機、政策法規(guī)變化等因素引起的持有至到期投資的出售。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大

10、企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。【補充例題·判斷題】（2013年）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（ ）【正確答案】×【答案解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量一、金融資產(chǎn)的初始計量計量原則：初始計量時，以公允價值計

11、量（4類均以公允價值計量）其中：1.交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具增量費用。第一類金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益（計入“投資收益”的借方）；其他三類金融資產(chǎn)計入初始確認(rèn)金額。其中：增量費用：是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。【補充例題·判斷題】（2007年）企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（ ）【正確答案】×【答案解析】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入

12、其初始確認(rèn)金額?！狙a充例題·多選題】（2016年）企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額的有（）。A.持有至到期投資B.委托貸款C.可供出售金融資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)【正確答案】ABC【答案解析】選項D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目借方。2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（計入“應(yīng)收利息”）或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（計入“應(yīng)收股利”），應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進行處理。二、公允價值的確定（企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號）1.公允價值：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或

13、者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。2.在確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)考慮以下基本要求：（1）金融資產(chǎn)的特征和計量單元企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。【特別提示】交易費用不是金融資產(chǎn)的特征。以公允價值計量的金融資產(chǎn)可以是單項資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對金融資產(chǎn)進行公允價值計量，取決于該金融資產(chǎn)的計量單元。其中：計量單元：是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。（2）有序交易和市場有序交易：是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬

14、于有序交易。企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進行。其中：a.主要市場：是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。b.最有利市場：是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場?！咎貏e提示】企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。通常情況下，企業(yè)正常進行金融資產(chǎn)出售的市場可以視為主要市場（或最有利市場）（3）市場參與者企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該金融資產(chǎn)定價

15、時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設(shè)。其中：市場參與者：是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。（4）公允價值與交易價格企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等，判斷初始確認(rèn)時的金融資產(chǎn)公允價值是否與其交易價格相等。在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價格是取得該項金融資產(chǎn)所支付的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項金融資產(chǎn)所能收到的價格（即脫手價格

16、）。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：（4種情況）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外。交易是被迫的。交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的金融資產(chǎn)的計量單元。交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場（或最有利市場）?！咎貏e提示】金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報的相關(guān)要求進行披露。（5）估值技術(shù)和輸入值估值

17、技術(shù)企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要包括：a.市場法：是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進行估值的技術(shù)。b.收益法：是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。c.成本法：是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)?！咎貏e提示】a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。b.企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。企業(yè)在公允價值計量中使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定

18、不得隨意變更，變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：a.出現(xiàn)新的市場；b.可以取得新的信息；c.無法再取得以前使用的信息；d.改進了估值技術(shù)；e.市場狀況發(fā)生變化等?！咎貏e提示】企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定作為會計估計變更處理，并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號公允價值計量的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的變更進行披露。輸入值輸入值：是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。其中：a.可觀察輸入值：是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該

19、輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)。b.不可觀察輸入值：是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。【特別提示】企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。（6）公允價值層次企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融

20、資產(chǎn)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。層次含義第一層次輸入值第一層次輸入值：是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。（交易對象具有同質(zhì)性）（為公允價值提供了最可靠的證據(jù)）在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同金融資產(chǎn)在活躍市場上的報價，就應(yīng)當(dāng)將該報價不加調(diào)整地應(yīng)用于該金融資產(chǎn)的公允價值，但下列情況除外：a.企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的金融資產(chǎn)，這些金融資產(chǎn)存在活躍市場報價，但難以獲得每項金融資產(chǎn)在計量日單獨的定價信息；b.活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值第二層次輸入值第二層次輸入

21、值：是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的（）輸入值。對于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的。第二層次輸入值包括：a.活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報價；b.非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報價；c.除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；d.市場驗證的輸入值等?！咎貏e提示】企業(yè)在使用第二層次輸入值對金融資產(chǎn)進行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)的特征進行調(diào)整。這些特征包括資產(chǎn)狀況、輸入值與類似資產(chǎn)的相關(guān)程度、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等第三層次輸入值第三層次輸入值：是相

22、關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值（），主要包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率、股票波動率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財務(wù)預(yù)測等【補充例題·單選題】企業(yè)采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)公允價值時，下列各項中，屬于第一層次輸入值的是（ ）A.活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報價B.非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報價C.市場驗證的輸入值D.相同金融資產(chǎn)在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價【正確答案】D【答案解析】第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價，所以選項D正確。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則：（初始計量：均以公允價值計量）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融

23、資產(chǎn)進行后續(xù)計量：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用?！狙a充例題·多選題】（2013年）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（ ）。A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費

24、用D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用【正確答案】AB【答案解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A和B正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除處置時可能發(fā)生的交易費用，選項C和D不正確。（二）實際利率法及攤余成本1.實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（1）實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率（也就是折現(xiàn)率

25、）。（2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定其實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?！咎貏e提示】在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不考慮未來信用損失。【補充例題·判斷題】（2011年）計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（ ）【正確答案】【答案解析】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期

26、間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。2.攤余成本攤余成本：是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本的總結(jié)：（可供出售金融資產(chǎn)減值前的公允價值變動不影響攤余成本）A.不計提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本是該科目T字賬的余額。B.如果計提了減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本是該科目T字賬的余額扣除減值準(zhǔn)備。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（注意細(xì)節(jié)）1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)（第1、4類金融資產(chǎn)），其公允價值

27、變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第1類）公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。（2）可供出售金融資產(chǎn)（第4類）公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。其中：可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)（指債權(quán)投資）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)

28、在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益）。借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 貸：投資收益2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（第2、3類金融資產(chǎn)），在發(fā)生減值（資產(chǎn)減值損失）、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。但被指定為被套期項目的金融資產(chǎn)，適用于企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值的相關(guān)規(guī)定。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（第1類金融資產(chǎn)）（2個明細(xì)：成本公允價值變動）1.初始計量總原則：按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益；已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收

29、股利/應(yīng)收利息 投資收益（交易費用）貸：銀行存款2.后續(xù) 計量總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益（1）反映公允價值的變動升值：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益貶值：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動【特別提示】只有第1類金融資產(chǎn)不計提減值（2）持有期間借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（雙面）貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3.處置時總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；將持有交易性金融資產(chǎn)期間累計確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（可借可貸）投資收益（倒擠，可借

30、可貸）同時：（注意此分錄）(不影響營業(yè)利潤或利潤總額)借：公允價值變動損益貸：投資收益 或反之【例9-2】（股權(quán)投資）（1）20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。（3）20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。（4）

31、20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。（5）2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。（6）2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。（7）2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理?！菊_答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股借：交易性金

32、融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 000應(yīng)收股利乙公司 72 000 投資收益 8 000貸：銀行存款 5 080 000乙公司股票的單位成本=5 000 000÷1 000 000=5.00（元/股）。（2）20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元借：銀行存款72 000貸：應(yīng)收股利乙公司72 000（3）20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動200 000貸：公允價值變動損益乙公司股票 200

33、000（4）20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動=（4.90-5.20）×1 000 000=-300 000（元）。借：公允價值變動損益乙公司股票 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動 300 000（5）2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 000×5% =100 000（元）。借：應(yīng)收股利乙公司 100 000 貸：投資收益 100 000（6）2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利

34、乙公司 100 000（7）2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。借：銀行存款 4 492 800（賣價-費用）投資收益 407 200（倒擠）交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 000乙公司股票出售價格=4.50×1 000 000=4 500 000（元）。出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）。同時：借：投資收益乙公司股票 100 000 貸：公允價值變動損益乙公司股票 100 000【例9-3

35、】（債權(quán)投資）（1）20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費用20 000元。該債券面值為2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（2）20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。（3）20×9年6月30日，丙公司債券的公允價值為2 300 000元（不含利息）。 （4）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年的利息。

36、（5）20×9年12月31日，丙公司債券的公允價值是2 200 000元（不含利息）。（6）2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年的利息。（7）2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司的債券，取得價款2 360 000元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理?！菊_答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券。借：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券成本 2 000 000 應(yīng)收利息丙公司 40 000投資收益 20 000 貸：銀行存款 2 060 000（2）20

37、5;9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40 000元。借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 40 000（3）20×9年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動300 000元（2 300 000-2 000 000）和投資收益40 000元（2 000 000×4%÷2）。借：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益丙公司債券 300 000借：應(yīng)收利息丙公司 40 000 貸：投資收益丙公司債券 40 000（4）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息。借：銀

38、行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 40 000（5）20×9年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投資收益40 000元（2 000 000×4%÷2）。借：公允價值變動損益丙公司債券 1 00 000 貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券公允價值變動 100 000借：應(yīng)收利息丙公司 40 000 貸：投資收益丙公司債券 40 000（6）2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息。借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 40 000（7）2×

39、10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券借：銀行存款 2 360 000 貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券成本 2 000 000 公允價值變動 200 000 投資收益 160 000同時：借：公允價值變動損益丙公司債券 200 000 貸：投資收益丙公司債券 200 000【補充例題·單選題】（2012年）2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該

40、股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。A.14 B.15 C.19 D.20<hide>【正確答案】A【答案解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理為：購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 195 投資收益 1應(yīng)收股利 5 貸：銀行存款 201期末公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 15 貸：公允價值變動損益 15因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為14萬元（公允價值變動損益15-投資收益1），即A選項正確。</hide>第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量五、持有至到期投資的會計處理（3個明細(xì)：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）1

41、.初始計量總原則：按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息/持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整（可借可貸）2.后續(xù)計量（2）持有期間：總原則：采用實際利率法，按攤余成本計量確認(rèn)利息 借：應(yīng)收利息/持有至到期投資應(yīng)計利息（雙面） 持有至到期投資利息調(diào)整（與購入時相反）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）收本、息A.分次付息，到期還本平時收息時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息到期收本借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本B.到期一次還本付息借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本應(yīng)計利息（每期利

42、息×期數(shù)）3.中途處置時總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（可借可貸，剩余部分）應(yīng)計利息 投資收益（可借可貸）【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購

43、買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000（面值） 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 250 000（倒擠）（2）20×9年12月31日（第1年年末）確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000（分次付息） 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整41 000（倒擠）貸：投資收益A公司債券 100 000（攤余成本&

44、#215;實際利率）借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 000（3）2×10年12月31日（第2年年末）確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整45 100貸：投資收益A公司債券 104 100借：銀行存款 59 000貸：應(yīng)收利息A公司 59 000（4）2×11年12月31日（第3年年末）確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整49 610貸：投資收益A公司債券 108 610借：銀行存款 59 000貸：應(yīng)收利息A公司 5

45、9 000（5）2×12年12月31日（第4年年末）確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 54 571貸：投資收益A公司債券 113 571借：銀行存款 59 000貸：應(yīng)收利息A公司 59 000（6）2×13年12月31日（最后一年）（一定先算“利息調(diào)整”，倒擠“投資收益”）確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息A公司 59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整59 719（先算） 貸：投資收益A公司債券 118 719（倒擠）借：銀行存款 59 000貸：應(yīng)收利息A公司 59

46、000借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000另一種情況：（到期一次還本付息）甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000貸：銀行存款 1 000 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 250 000（2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計利息59 000利息調(diào)整 31 500 貸：投資收益A公司債券 90 500（3）2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券

47、應(yīng)計利息 59 000 利息調(diào)整39 690.25 貸：投資收益A公司債券 98 690.25（4）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計利息 59 000 利息調(diào)整48 621.72 貸：投資收益A公司債券 107 621.72（5）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計利息59 000 利息調(diào)整58 361.48 貸：投資收益A公司債券 117 361.48（6）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收回債券本金和票面利息借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計利息

48、59 000 利息 71 826.55（先算）貸：投資收益A公司債券 130 826.55（倒擠）借：銀行存款 1 545 000貸：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000 應(yīng)計利息 295 000【補充例題·單選題】（2012年）2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。A

49、.1 082.83B.1 150 C.1 182.53 D.1 200【正確答案】A【答案解析】本題會計分錄為：2011年1月1日借：持有至到期投資成本 1 000利息調(diào)整 100貸：銀行存款 1 1002011年12月31日借：應(yīng)收利息 100貸：投資收益 82.83（1 100×7.53%）持有至到期投資利息調(diào)整 17.172011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值）為1 082.83萬元（1 100-17.17）。持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量六、貸款和應(yīng)收款項的會計處理（一）貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則（了解）1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額；2.一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額；3.貸款持有期間確認(rèn)的利息收入應(yīng)按實際利率計算（實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率利息收入）；4.