東奧網(wǎng)注會財務(wù)成本管理17

1、第十七章 本量利分析本章考情分析本章屬于次重點章。本章主要闡述成本按性態(tài)分類以及混合成本估計的方法，本量利基本關(guān)系式，盈虧臨界點和安全邊際的計算及其影響因素分析和敏感系數(shù)的計算和應(yīng)用。本章內(nèi)容較為簡單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計算基礎(chǔ)。本章提出的有關(guān)概念和計算是學(xué)習(xí)其他章節(jié)的基礎(chǔ)，如利潤（本章指息稅前利潤）是第九章項目現(xiàn)金流和風(fēng)險評估以及第八章企業(yè)價值評估中計算現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)；利潤對銷售量的敏感系數(shù)與第十章經(jīng)營杠桿系數(shù)聯(lián)系緊密；再如邊際貢獻(xiàn)率和變動成本率是第十九章營運資本投資中涉及應(yīng)收賬款信用政策決策中用到的指標(biāo)等等。因此，學(xué)習(xí)時主要是注意把握本章重點內(nèi)容在相關(guān)章節(jié)內(nèi)容中是如何融合的。近3年題

2、型題量分析本章從題型來看，主要涉及客觀題，近3年平均分值為5分。2015年應(yīng)重點關(guān)注客觀題。2015年教材主要變化2015年教材本章內(nèi)容與2014年教材相比無實質(zhì)變化。本章考點精講【考點一】成本按性態(tài)分類類別細(xì)分類含義要點闡釋固定成本約束性固定成本約束性固定成本，即生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，不能通過當(dāng)前的管理決策加以改變。要想降低約束性固定成本，只能通過合理利用經(jīng)營能力、降低單位固定成本加以解決。如固定資產(chǎn)折舊費、長期租賃費等。（1）固定成本的“固定”強調(diào)“相關(guān)范圍內(nèi)”，即一定產(chǎn)量范圍和一定期間范圍；（2）固定成本的“固定”強調(diào)特定范圍內(nèi)，成本總額不隨產(chǎn)量

3、的增減變化而變化，但單位產(chǎn)品的固定成本隨產(chǎn)量的增減變化而反方向變化。酌量性固定成本酌量性固定成本，即經(jīng)營方針成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針可以加以改變的固定成本。如廣告費、研究與開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。類別細(xì)分類含義要點闡釋變動成本技術(shù)性變動成本技術(shù)性變動成本，是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的變動成本。如直接材料成本、直接人工成本。（1）變動成本的“變動”強調(diào)“相關(guān)范圍內(nèi)”，即一定產(chǎn)量范圍和一定期間范圍；（2）變動成本的“變動”強調(diào)特定范圍內(nèi)，成本總額隨產(chǎn)量的增減變化而正比例變化，但單位產(chǎn)品的變動成本不隨產(chǎn)量的增減變化而變化。酌量性變動成本酌量性變動成本，是指通過管理決策行動加以改變的變動成本。如銷售傭金、

4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。類別細(xì)分類含義要點闡釋混合成本半變動成本半變動成本，是指通常有一個初始量，類似于固定成本，在這個初始量的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量的增長而正比例增長，又類似于變動成本。如電話費等。階梯式成本階梯式成本，又稱為半固定成本，這類成本隨產(chǎn)量的變化而呈階梯式增長，產(chǎn)量在一定限度內(nèi)該類成本總額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度后，這種成本就跳躍到一個新的水平，并在新的限度內(nèi)保持不變。如質(zhì)檢員、化驗員工資。類別細(xì)分類含義要點闡釋混合成本延期變動成本延期變動成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本總額保持不變，超過特定產(chǎn)量范圍則隨產(chǎn)量的變化而正比例變化。如固定工資加超產(chǎn)量工資。非線性成本分為：（1）變化率遞減的非線性成本

5、；（2）變化率遞增的非線性成本。非線性成本有些成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。 經(jīng)典例題【例題1·單選題】下列各項中，屬于酌量性變動成本的是（）。（2013年）A.直接材料成本B.產(chǎn)品銷售稅金及附加C.按銷售額一定比例支付的銷售代理費 D.直接人工成本【答案】C【解析】直接材料成本、直接人工成本屬于技術(shù)變動成本；按銷售額一定比例支付的銷售代理費屬于酌量性變動成本；產(chǎn)品銷售稅金及附加屬于技術(shù)變動成本。【例題2·單選題】下列關(guān)于混合成本性態(tài)分析的說法中，錯誤的是（）。（2012年改編）A.半變動成本可分解為固定成本和變動成本 B.延期變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，

6、超過該業(yè)務(wù)量可分解為固定成本和變動成本C.階梯式成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定限度，成本跳躍到新的水平時，以新的成本作為固定成本D.為簡化數(shù)據(jù)處理，在相關(guān)范圍內(nèi)非線性成本可以近似看成變動成本或半變動成本【答案】B【解析】延期變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過特定業(yè)務(wù)量則成為變動成本，所以，選項B錯誤。【例題3·多選題】下列各項中，屬于約束性固定成本的有（）。(2009年新制度)A.管理人員薪酬B.直線法計提的折舊費C.職工培訓(xùn)費D.研究開發(fā)支出【答案】AB【解析】管理人員薪酬和固定資產(chǎn)折舊費屬于約束性固定成本；職工培訓(xùn)費和研究開發(fā)支出屬于酌量性固定成本。【

7、例題4·單選題】某保險公司的推銷員每月固定工資800元，在此基礎(chǔ)上，推銷員還可按推銷保險金額的1領(lǐng)取獎金，那么推銷員的工資費用屬于（）。A.半固定成本B.半變動成本C.變動成本D.固定成本【答案】B【解析】半變動成本，它通常有一個初始量，類似于固定成本，在這個初始量的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量的增長而增長，又類似于變動成本?！纠}5·單選題】設(shè)某企業(yè)有固定搬運工10名，工資總額25000元；當(dāng)產(chǎn)量超過3000件時，就需雇傭臨時工。臨時工采用計件工資制，單位工資為每件1元，則該企業(yè)搬運工工資屬于（）。A.階梯式成本B.半變動成本C.延期變動成本D.非線性成本【答案】C【解析】延期變動成本

8、的主要特點是：在某一產(chǎn)量以內(nèi)表現(xiàn)為固定成本，超過這一產(chǎn)量即成為變動成本?！究键c二】成本估計（一）回歸直線法回歸直線法，是指根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小二乘法原理進(jìn)行分解的方法。在采用傳統(tǒng)成本計算方法時，可以用回歸直線法估計固定成本和單位變動成本數(shù)據(jù)，以便用于成本計劃和控制。（二）工業(yè)工程法工業(yè)工程法，是指運用工業(yè)工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使用工業(yè)工程法比歷史成本分析更

9、加科學(xué)。隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷?！究键c三】本量利分析隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。經(jīng)典例題【例題6·單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的單價為5元，單價敏感系數(shù)為5。假設(shè)其他條件不變，甲公司盈虧平衡時的產(chǎn)品單價是（）元。（2014年）A.3B.3.5C.4D.4.5【答案】C【解析】單價敏感系數(shù)=利潤變動百分比/單價變動百分比=5，由于達(dá)到盈虧平衡時的利潤變動百分比為-100%，所以單價變動百分比=-100%/5=-20%，（單價-5）/5=-20%，單價=4元。【例題7·單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，變動成本率

10、為40%，盈虧臨界點作業(yè)率為70%。甲公司的銷售息稅前利潤率是（）。（2013年）A.18% B.28% C.42% D.12%【答案】A【解析】變動成本率為40%，則邊際貢獻(xiàn)率=1-40%=60%；盈虧臨界點作業(yè)率為70%，則安全邊際率=1-70%=30%；銷售息稅前利潤率=邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率=60%×30%=18%?！纠}8·多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當(dāng)年的稅前利潤為20000元。運用本量利關(guān)系對影響稅前利潤的各因素進(jìn)行敏感分析后得出，單價的敏感系數(shù)為4，單位變動成本的敏感系數(shù)為-2.5，銷售量的敏感系數(shù)為1.5，固定成本的敏感系數(shù)為-0.5。下列說法

11、中，正確的有()。（2011年）A.上述影響稅前利潤的因素中，單價是最敏感的，固定成本是最不敏感的B.當(dāng)單價提高l0%時，稅前利潤將增長8000元C.當(dāng)單位變動成本的上升幅度超過40%時，企業(yè)將轉(zhuǎn)為虧損D.企業(yè)的安全邊際率為66.67%【答案】ABCD【解析】稅前利潤對其各影響因素敏感系數(shù)的絕對值的大小，可以反映稅前利潤對各因素的敏感程度的高低，所以，選項A正確；稅前利潤對單價的敏感系數(shù)為4，表明當(dāng)單價提高10%時，稅前利潤將增長40%，即稅前利潤將增長8000元（20000×40%），所以，選項B正確；稅前利潤對單位變動成本的敏感系數(shù)為-2.5，當(dāng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損時，即可知稅前利

12、潤的變動率為-100%，則單位變動成本的變動率為40%（-100%/-2.5），所以，選項C正確；稅前利潤的變動率為-100%，則銷售量的變動率為-66.67%（-100%/1.5），銷售量的變動率=（盈虧臨界點銷售量-正常銷售量）/正常銷售量=盈虧臨界點作業(yè)率-1=-66.67% ，則：盈虧臨界點作業(yè)率=33.33%，所以，安全邊際率為66.67%，選項D正確?！纠}9·單選題】產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)是指（）。（2008年）A.銷售收入與產(chǎn)品變動成本之差B.銷售收入與銷售和管理變動成本之差C.銷售收入與制造邊際貢獻(xiàn)之差D.銷售收入與全部變動成本（包括產(chǎn)品變動成本和期間變動成本）之差【答案】D

13、【解析】邊際貢獻(xiàn)分為制造邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)。其中，制造邊際貢獻(xiàn)反映在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力，制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-產(chǎn)品變動制造成本；產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)進(jìn)一步延伸，反映在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理變動成本=銷售收入-產(chǎn)品變動制造成本-銷售和管理變動成本?！纠}10·單選題】C公司的固定成本（包括利息費用）為600萬元，資產(chǎn)總額為10000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為50%，負(fù)債平均利息率為8%，凈利潤為800萬元，該公司適用的所得稅稅率為20%，則稅前經(jīng)營利潤對銷量的敏感系數(shù)是（）。（2008年）A.1.43B.1.2C.1.14D.1.08

14、【答案】C【解析】稅前經(jīng)營利潤（息稅前利潤）對銷量的敏感系數(shù)即經(jīng)營杠桿系數(shù)，因此計算稅前經(jīng)營利潤對銷量的敏感系數(shù)即計算經(jīng)營杠桿系數(shù)。稅前經(jīng)營利潤=凈利潤/（1-所得稅稅率）+利息=800/（1-20%）+10000×50%×8%=1400（萬元）邊際貢獻(xiàn)=稅前經(jīng)營利潤+固定經(jīng)營成本=稅前經(jīng)營利潤+（固定成本-利息）=1400+（600-10000×50%×8%）=1600（萬元）經(jīng)營杠桿系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)/稅前經(jīng)營利潤=1600/1400=1.14?！纠}11·單選題】下列關(guān)于多種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的計算公式中，錯誤的是（）。（2007年考題改

15、編）A.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/各產(chǎn)品銷售收入）×100%B.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品安全邊際率×各產(chǎn)品銷售息稅前利潤率）C.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（息稅前利潤+固定成本）/各產(chǎn)品銷售收入×100%D.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）【答案】B【解析】根據(jù)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的含義可知，選項A和選項D的表達(dá)式正確；根據(jù)：邊際貢獻(xiàn)=息稅前利潤+固定成本，所以，選項A正確，即可確定選項C也正確；根據(jù)：銷售息稅前利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率，因此，選項B的表達(dá)式錯誤。【例題12·多選題】某企業(yè)只生

16、產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本為2400元，滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)下的正常銷售量為400件。以下說法中，正確的有（）。（2006年）A.在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動成本線斜率為12B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度為75%C.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于800元D.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于1000元【答案】BC【解析】在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，變動成本=變動成本率×銷售收入，所以該企業(yè)的變動成本線斜率為變動成本率，即60%。在保本狀態(tài)下，盈虧臨界點的銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)=2400/（20-12）=300（件），則盈虧臨界點的作業(yè)率=300/400=75%，即該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度為75%。安全邊際額=（預(yù)計銷售量-盈虧臨界點的銷售量）×單價=（400-300）×20=2000（元），則安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率=2000×（1-12/20）=800（元）。【例題13·單選題】下列關(guān)于安全邊際和邊際貢獻(xiàn)的表述中，錯誤的是（）。（2003年考題改編）A.邊際貢獻(xiàn)的大小，與固定成本支出的多少無關(guān)B.邊際貢獻(xiàn)率反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力C.提高安全邊際或提高邊際貢獻(xiàn)率，可以提高息稅前利