《企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料(1)

1、 廣東博導(dǎo)教育機(jī)構(gòu)廣東省自考教育第一品牌企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)考點(diǎn)串講第1章 成本管理會(huì)計(jì)概述1. 1 戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運(yùn)營(yíng)信息選擇戰(zhàn)略信息是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評(píng)價(jià)這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細(xì)情況，未來的資金需求等。簡(jiǎn)答戰(zhàn)略信息的特征：（1）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得。（2）對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較高。（3）與進(jìn)行長(zhǎng)期決策相關(guān)。（4）所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)。（5）通?；谔囟ㄇ闆r。（6）既有定量信息，也有定性信息。選擇戰(zhàn)術(shù)信息是指與中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。如勞動(dòng)力與設(shè)備生

2、產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。簡(jiǎn)答戰(zhàn)術(shù)信息的特征：（1）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部。（2）對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較低。（3）與中短期決策相關(guān)。（4）通常描述和分析個(gè)別部門或區(qū)域的活動(dòng)。（5）通?；诔Ｒ?guī)情況。（6）只有定量信息。選擇運(yùn)營(yíng)信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息。這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)信息包括生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報(bào)告、每個(gè)工人的人工工時(shí)、每個(gè)工人完成任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間等信息。簡(jiǎn)答運(yùn)營(yíng)信息的特征：（1）信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部。（2）非常詳細(xì)，通常是沒有經(jīng)過加工匯總的原始數(shù)據(jù)。（3）與中期目標(biāo)相關(guān)。（4）與具體任務(wù)相關(guān)。

3、（5）應(yīng)連續(xù)編制和提供。（6）本質(zhì)上屬于定量信息。1. 2 決策過程選擇決策過程開始于對(duì)活動(dòng)的計(jì)劃，結(jié)束于對(duì)這些活動(dòng)的控制。計(jì)劃可能由高層或中層管理人員實(shí)施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管人員實(shí)施。1. 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別簡(jiǎn)答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別：（表）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及期末財(cái)務(wù)狀況成本管理會(huì)計(jì)是管理人員計(jì)劃和控制企業(yè)活動(dòng)，并采取有效決策的工具根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會(huì)計(jì)信息法律和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的格式，從而有助于不同企業(yè)間的比較成本管理會(huì)計(jì)信息的格式

4、由各企業(yè)自主決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取整體原則，將企業(yè)看作一個(gè)整體。其關(guān)注總體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本。其最終結(jié)果體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表成本管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域活動(dòng)。所收集的信息用于幫助決策而不是作為最終結(jié)果大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是以貨幣表示的。事實(shí)上，年末財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)貨幣計(jì)量原則編制的，也就是說只包括那些可以用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目成本管理會(huì)計(jì)通常包括非貨幣性信息。例如，管理者可能想知道銷售人員在某個(gè)月走了多少路，有多少客戶拜訪活動(dòng)沒有成功。這樣的信息作為決策過程的一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事件發(fā)生后，進(jìn)行歸納整理。主要資料根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量成本管理會(huì)計(jì)既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。兩種信息均用于計(jì)劃和決策過程

5、14 成本管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)名詞解釋成本會(huì)計(jì)：收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動(dòng)的信息，根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報(bào)表，將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨中去。選擇管理會(huì)計(jì)是利用各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會(huì)計(jì)。使用者可以利用這些信息做出決策、制訂計(jì)劃，并控制企業(yè)的活動(dòng)。簡(jiǎn)答成本會(huì)計(jì)最常見的要素包括以下內(nèi)容：（1）生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本。（2）與某個(gè)特定部門或地區(qū)的活動(dòng)有關(guān)的成本。（3）企業(yè)整體、某個(gè)部門或地區(qū)獲得的收入。（4）企業(yè)整體、某個(gè)部門或地區(qū)取得的利潤(rùn)。（5）企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系。（6）企業(yè)在會(huì)計(jì)期末持有的存貨的價(jià)值，包括全部原材料、在產(chǎn)品（即部分完工的

6、產(chǎn)品）以及產(chǎn)成品。每一項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)價(jià)以便準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況。（7）對(duì)企業(yè)未來成本的預(yù)測(cè)。（8）實(shí)際生產(chǎn)成本與計(jì)劃生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。第2章 成本分類21 直接成本與間接成本簡(jiǎn)答產(chǎn)品或服務(wù)的總成本主要由三個(gè)要素構(gòu)成：（1）原材料成本，指生產(chǎn)過程中使用的原材料。（2）人工成本，指與生產(chǎn)過程中雇用的勞動(dòng)力相關(guān)的費(fèi)用。（3）其他費(fèi)用，指與生產(chǎn)相關(guān)的其他費(fèi)用。例如電費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)、廠房的租金與稅費(fèi)等。簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述直接成本與間接成本。（1）直接成本是指能夠采取追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門的成本。直接成本包括： 直接材料，指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過程中使用的材料。 直接人工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)

7、必須支付報(bào)酬的勞動(dòng)力成本。 直接費(fèi)用，指那些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費(fèi)用。 （2）間接成本或間接費(fèi)用是指與生產(chǎn)過程相關(guān)，但是不可能采取追溯方式整體計(jì)入特定產(chǎn)品的成本。 間接成本包括：監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險(xiǎn)費(fèi)等。它們不能采取追溯方式整體計(jì)入某人特定對(duì)象，因此必須采用特別方法對(duì)其進(jìn)行分配。名詞解釋直接材料成本：是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計(jì)，可以不計(jì)入直接材料成本。名詞解釋直接人工成本：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而必須支付給生產(chǎn)工人的全部工資。名詞解釋直接費(fèi)用：是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的、且不能計(jì)入直接材料或直接人工的費(fèi)用。直接費(fèi)用通常指可

8、列支費(fèi)用。2. 2 間接費(fèi)用 選擇·名詞解釋制造費(fèi)用：包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的全部間接費(fèi)用。選擇·名詞解釋 間接費(fèi)用：是指所有那些不能直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)中的費(fèi)用。制造費(fèi)用也稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用。選擇·名詞解釋管理費(fèi)用：是指企業(yè)管理活動(dòng)所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。選擇·名詞解釋銷售費(fèi)用：是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。名詞解釋配送費(fèi)用：是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他費(fèi)用。名詞解釋研究費(fèi)用：是指

9、為鞏固企業(yè)的市場(chǎng)份額而開發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。名詞解釋開發(fā)費(fèi)用：是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。名詞解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指確保企業(yè)有足夠資金進(jìn)行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。案例分析完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費(fèi)用完全銷售成本=全部生產(chǎn)成本+管理費(fèi)用+銷售及配送費(fèi)用+一般間接費(fèi)用23 固定成本與變動(dòng)成本名詞解釋固定成本：是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會(huì)受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。名詞解釋變動(dòng)成本：是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動(dòng)的成本。

10、選擇同時(shí)包含固定成本成分和變動(dòng)成本成分的成本稱為半變動(dòng)成本。24 成本中心、成本單位、利潤(rùn)中心、收入中心和投資中心名詞解釋成本中心：能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它可以是一個(gè)部門，一臺(tái)機(jī)器，一個(gè)特定項(xiàng)目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合。選擇將成本按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算而得到單位成本。成本單位包括：火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。選擇利潤(rùn)中心與成本中心非常相似，但是它不但考慮成本，也考慮銷售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤(rùn)中心由許多成本中心構(gòu)成。選擇收入中心只對(duì)與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負(fù)責(zé)。選擇一般通過對(duì)雙投資的實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)來評(píng)價(jià)一個(gè)投資中心成功與否。選擇成本中心、利潤(rùn)中心和

11、投資中心都稱為責(zé)任中心。25 總成本、平均成本與邊際成本名詞解釋平均成本：是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實(shí)際成本。用于計(jì)算平均成本的公式是： 名詞解釋邊際成本：每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。計(jì)算邊際成本的公式如下：邊際成本=生產(chǎn)（x+1）單位的產(chǎn)品的總成本-生產(chǎn)x單位產(chǎn)品的總成本第2章 成本性態(tài)31成本性態(tài)的重要性簡(jiǎn)答成本性態(tài)可以定義為，當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。（2）銷售產(chǎn)品的數(shù)量。（3）接受訂單的數(shù)量。（4）生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。32 成本性態(tài)的表現(xiàn)形式名詞解

12、釋固定成本：通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。簡(jiǎn)答作圖說明固定成本。在圖3-1中，固定成本起始于成本軸上，并且不隨業(yè)務(wù)量的增加變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會(huì)發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。圖3-1 固定成本固定成本包括以下內(nèi)容：（1）支付給高層管理人員的工資。（2）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。（3）機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)。 簡(jiǎn)答解析階梯成本并作圖說明。階梯成本看上去固定但會(huì)受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。圖3-2說明了階梯成本如何受業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)影響。圖3-2表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本。一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要通過增加更多的設(shè)備可擴(kuò)

13、大廠房來提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定成本也隨之上升。圖3-2 階梯成本簡(jiǎn)答解析變動(dòng)成本，并作圖說明。變動(dòng)成本是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會(huì)計(jì)師通常會(huì)假設(shè)對(duì)于任何業(yè)務(wù)量，單位變動(dòng)成本都保持不變。因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動(dòng)成本都是一樣的。這種關(guān)系可以通過圖3-3加以說明。圖3-3中的變動(dòng)成本線起始于原點(diǎn)，表示如果產(chǎn)量為零，則變動(dòng)成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時(shí)，變動(dòng)成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線。圖3-3變動(dòng)成本如果將圖3-3與原材料成本聯(lián)系，穩(wěn)定的變動(dòng)成本是以穩(wěn)定的原材料價(jià)格和穩(wěn)定的材料用量為基礎(chǔ)的。如果企業(yè)能夠獲得批量購(gòu)買的折扣，則不屬于這種情況，因?yàn)榇藭r(shí)材料成本

14、會(huì)下降，變動(dòng)成本也會(huì)隨之下降。然而，這種穩(wěn)定的關(guān)系仍然成立，可以通過圖3-4加以說明。圖3-4同時(shí)給出了獲得折扣前后的變動(dòng)成本。圖3-4 變動(dòng)成本與批量購(gòu)買折扣33 半變動(dòng)成本簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是既有固定成本特性又有變動(dòng)成本特性的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。其主要內(nèi)容包括：（1）收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)等。（2）包括公路稅、保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用，以及燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用?？梢院透叩忘c(diǎn)法來確認(rèn)半變動(dòng)成本中的固定成分和變動(dòng)成分。這種方法通過考察業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)與最低點(diǎn)處的總成本，來確定固定成本和變動(dòng)成本。為了應(yīng)用這種方法，必須獲得下面的信

15、息：（1）企業(yè)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本。（2）企業(yè)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本。（3）最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量。（4）最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量。通過下面的公式，利用上述信息可以計(jì)算出單位變動(dòng)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本=（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的意總成本）/（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）最低點(diǎn)法可以用圖3-5表示。圖3-5 高低點(diǎn)法圖3-5表示了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本。距離a代表最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間變動(dòng)成本的增加值。這個(gè)數(shù)字就是計(jì)算單位變動(dòng)成本公式當(dāng)?shù)姆肿?，也是?jì)算單位變動(dòng)成本的第一步。通常我們假設(shè)單位變動(dòng)成本是不變的，因此我們可以計(jì)算出各種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本。3. 4 成本性態(tài)的其他類型 案例分析平均或單位

16、變動(dòng)成本可以用下列公式計(jì)算得出：平均或單位固定成本可以用下列公式得到：相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-6。圖3-6 平均固定成本圖3-6中的平均固定成本持續(xù)下降。最初成本快速下降，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，平均固定成本下降的速度開始放慢，并且最終這種下降變得越來越不明顯。平均或單位總成本可以用下列公式表示：相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-7表示：圖3-7 平均總成本可以看到，圖3-7中的總成本最初下降得非?？?，說明產(chǎn)量較低時(shí)平均固定成本下降較快。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，平均總成本下降速度開始放慢，最終平均總成本的下降幅度幾乎可以忽略。簡(jiǎn)答畫圖說明什么是規(guī)模報(bào)酬遞增，什么是規(guī)模報(bào)酬遞減。圖3-8中，變動(dòng)成本的最初變化很大，但是

17、當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越業(yè)越小。這與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)，有時(shí)候叫規(guī)模報(bào)酬遞增。圖3-8 隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來越小圖3-9中，變動(dòng)成本的最初變化很小，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，成本的變化越來越大。這可能與制造過程中的成本增加有關(guān)，有時(shí)候叫規(guī)模報(bào)酬遞減。圖3-9 隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來越大3. 5 影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素簡(jiǎn)答業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能受以下因素的影響：（1） 企業(yè)在多大程度上作為勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。（2） 管理方式會(huì)影響成本增加的程度。（3） 企業(yè)在多大程度上滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運(yùn)營(yíng)。（4） 一些外部因素，如經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影

18、響。（5） 員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。第4章 成本要素41 概述42 材料成本選擇企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部?jī)?nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品。簡(jiǎn)答存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：（1） 預(yù)訂存貨。（2） 購(gòu)買存貨。（3） 收取存貨。（4） 儲(chǔ)存存貨。（5） 將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨水平。簡(jiǎn)答必須對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因在于：（1）持有大量的存貨，成本昂貴且浪費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。（2）如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會(huì)造成潛在的利潤(rùn)損失。（3）儲(chǔ)存存貨會(huì)增加企業(yè)額外的成本。（4）長(zhǎng)時(shí)間持有的存貨可能會(huì)變質(zhì)或

19、報(bào)廢，從而導(dǎo)致大量浪費(fèi)。簡(jiǎn)答持有存貨的主要原因：（1） 確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求。（2） 在各個(gè)生產(chǎn)步驟之間提供一個(gè)緩沖。（3） 能夠獲得可能的批量采購(gòu)折扣。（4） 能夠應(yīng)對(duì)材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng)。（5） 能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。（6） 有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。（7） 作為生產(chǎn)過程的一個(gè)重要部分，例如，葡萄酒需要儲(chǔ)藏一段時(shí)間才能發(fā)酵。（8） 在通貨膨脹的時(shí)期，可以作為對(duì)未來價(jià)格上漲的一個(gè)對(duì)沖。簡(jiǎn)答與購(gòu)買和持有存貨相關(guān)的成本包括：（1） 持有成本包括以下要素： 儲(chǔ)存存貨的成本以及監(jiān)測(cè)存貨水平的成本。 用于購(gòu)買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用。 為保護(hù)存貨而發(fā)生的

20、保險(xiǎn)費(fèi)用。 如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本。 如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。（2） 訂貨（獲得）成本包括： 與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用。 運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。 企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購(gòu)。（3） 缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。缺貨成本包括： 企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。 不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本。 生產(chǎn)停工損失，例如機(jī)器不得不進(jìn)行額外維護(hù)的成本。 工人停工帶來的成本。 企業(yè)聲譽(yù)和形象受損所帶來的成本。案例分析最常用的存貨量控制包括：（1）再訂貨點(diǎn)（ROL）：是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。可以通過下面的公式加以

21、計(jì)算：再訂貨點(diǎn)=存貨的最高耗用量×收到訂貨的最大間隔時(shí)間最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時(shí)間間隔。（2）最低（緩沖）持有量：是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。可以通過下面的公式加以計(jì)算：最低持有量=再訂貨點(diǎn)-（平均耗用量×平均間隔時(shí)間）（3）最高持有量：是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平。它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。最高持有量=再訂貨點(diǎn)+再訂貨量-（最低耗用量×最低間隔時(shí)間）（4）再訂貨量：是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)需要采購(gòu)的存貨量。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差?？梢杂孟旅娴墓郊右杂?jì)算

22、：再訂貨量=最高持有量-最低持有量（5）平均存貨量：是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量。可以用下面公式加以計(jì)算：平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量案例分析經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨量。這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲(chǔ)備存貨的企業(yè)不適用于這種機(jī)制。這種機(jī)制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會(huì)增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲(chǔ)存成本會(huì)上升。經(jīng)濟(jì)訂貨量上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的。在兩條線的交點(diǎn)處，存貨持有成本等于訂貨成本，此

23、時(shí)，存貨總成本達(dá)到最低，因此這一點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)訂貨量。經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過下列公式加以推導(dǎo)：其中：C=單次訂貨成本D=一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量H=一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本簡(jiǎn)答可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括：（1） 對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估。（2） 兩箱系統(tǒng)（3） ABC分類法（4） 帕累托（80/20）分類法。名詞解釋、簡(jiǎn)答、案例分析會(huì)計(jì)師可以選擇多種方法計(jì)算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進(jìn)先出法（FIFO）、后進(jìn)先出法（LIFO）以及加權(quán)平均法。（1） 先進(jìn)先出法。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括： 先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)

24、或報(bào)廢。 容易理解。 剩余存貨的計(jì)價(jià)將更接近于可能的重置成本。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括： 應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價(jià)格購(gòu)入存貨時(shí)。 管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價(jià)格計(jì)算同類材料的成本，決策變得困難起來。 如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值將與當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。（2）后進(jìn)先出法。假設(shè)所發(fā)出的存貨都是按照最后到的存貨量最先發(fā)出去的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括：發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。管理者會(huì)對(duì)當(dāng)前價(jià)格更加了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價(jià)格。這可能會(huì)更有利于進(jìn)行有效決策。后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括：對(duì)這種方法理解起來略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出多批存貨以滿

25、足總需求。決策可能會(huì)更加困難，因?yàn)榇尕泝r(jià)格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會(huì)先發(fā)出的事實(shí)與成本計(jì)價(jià)方法不同。（3）加權(quán)平均法。該方法要求對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)，就需要重新計(jì)算一次平均成本。發(fā)出的存貨與剩下存貨的單位成本相同。計(jì)算平均成本的公式如下：加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)包括：材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉，從而簡(jiǎn)化決策。比先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法更簡(jiǎn)單，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)存貨的不同批次。加權(quán)平均法的缺點(diǎn)包括：計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)會(huì)變得更復(fù)雜。如果存在通貨膨脹，平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價(jià)格波動(dòng)，不利于核算的及時(shí)性。4. 3 人工成本選擇生產(chǎn)率

26、，可以將其定義為對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的一種衡量。案例分析衡量勞動(dòng)力效率的指標(biāo)有：這三個(gè)指標(biāo)有如下聯(lián)系：生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率（或效率）×生產(chǎn)能力比率簡(jiǎn)答用于計(jì)算員工工作報(bào)酬的薪酬計(jì)劃包括：（1）計(jì)時(shí)工資：用于支付按工作時(shí)間計(jì)算的員工工資。計(jì)時(shí)工資的優(yōu)點(diǎn)在于使用簡(jiǎn)便，員工也更愿意接受，因?yàn)檫@會(huì)令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時(shí)，雇主也愿意使用這種薪酬計(jì)劃，因?yàn)閱T工不會(huì)匆忙完成工作，從而能保證工作的高質(zhì)量。（2）計(jì)件工資：在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報(bào)酬。計(jì)件工資系統(tǒng)也存在一些問題。它可能不受員工的歡迎，因?yàn)槿绻麢C(jī)器出現(xiàn)故障而員工無法工作時(shí)，

27、他們也將得不到基本工資。同時(shí)員工可能加快工作速度，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量降低。另一個(gè)問題是，這種機(jī)制在員工中會(huì)引發(fā)嫉妒，因?yàn)樽钅芨傻膯T工將比其他人賺取更多錢。貿(mào)易聯(lián)合會(huì)一直對(duì)計(jì)件工資機(jī)制表示懷疑，因?yàn)槿绻べY率設(shè)置得太低可能會(huì)給員工帶來低標(biāo)準(zhǔn)的生活。（3）傭金：這種計(jì)酬方法通常用來支付銷售人員的工資，與計(jì)件工資非常相似，將按銷售額的一定比例支付傭金。（4）費(fèi)用：這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報(bào)酬。費(fèi)用金額在工作開始時(shí)就約定好，取決于工作耗用的時(shí)間及工作的難度。（5）額外福利：額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、公司轎車、抵押或貸款工具。在高管人員的薪酬中，額外福利顯得特別重要，

28、通常是聘用過程中談判的重要議題。通常認(rèn)為，為員工提供外福利而不是高工資，對(duì)雇主來說獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們，因?yàn)檫@么做意味著他們?cè)谄髽I(yè)中達(dá)到了某種地位。然而，提供額外福利可能會(huì)在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會(huì)帶來納稅義務(wù)。簡(jiǎn)答激勵(lì)計(jì)劃可以分為三類：（1）個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到所設(shè)置的個(gè)人目標(biāo)的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。（2）集體激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會(huì)給企業(yè)帶來一定問題，因?yàn)檫@時(shí)集體活力將發(fā)生變化，這個(gè)集體可能完不成目標(biāo)?！昂谩眴T工可能會(huì)認(rèn)為自己沒有得到公平對(duì)待，因?yàn)樗麄儾坏貌慌c生產(chǎn)率低的員工一起分享資金。（3）全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目

29、標(biāo)的整個(gè)工廠提供獎(jiǎng)勵(lì)。管理層有時(shí)喜歡這種計(jì)劃，因?yàn)樗档土瞬块T間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)。簡(jiǎn)答用來激勵(lì)員工的一些典型的激勵(lì)計(jì)劃有：（1）計(jì)件工作計(jì)劃。（2）高工資率計(jì)劃。（3）日工作量法。（4）利潤(rùn)共享。（5）業(yè)績(jī)相關(guān)支付計(jì)劃。選擇勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)可以定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動(dòng)力的百分比表示。發(fā)生勞動(dòng)生產(chǎn)力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的，如退休、生病、移民，也可能是可控的，如低工資引起的工作積極性，復(fù)雜的激勵(lì)計(jì)劃被員工所誤解。勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本。4. 4 間接費(fèi)用和完全成本法簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述完全成本法的目的及含義。完全成本法的目的是將企

30、業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶?duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更精確。從而正確計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后與其銷售收入相配比。名詞解釋商業(yè)模式創(chuàng)新：是指企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的基本邏輯發(fā)生了根本性的變化，即把新的商業(yè)模式引入社會(huì)生產(chǎn)體系，并為客戶和自身創(chuàng)造價(jià)值，通俗地說，商業(yè)模式就是指企業(yè)以新的有效的方式賺錢。選擇出于完全成本法的目的，通常將要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用劃分為三類，即制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷售與配送費(fèi)用。如果公司采用完全成本法，應(yīng)該將制造費(fèi)用計(jì)入主要成本。4. 5 邊際成本選擇邊際成本可以定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來的總成本的增加額。案例分析邊際成本法在計(jì)算銷售成本時(shí)只計(jì)

31、算變動(dòng)成本。該產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后，得到這件產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)可以定義為銷售收入減去變動(dòng)成本的余額。邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤(rùn)。因此損益可以通過下式計(jì)算：損益=總邊際貢獻(xiàn)-固定成本如果總邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，企業(yè)將賺取利潤(rùn)；如果總邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。邊際成本法與完全成本法對(duì)賬面存貨計(jì)價(jià)的處理不同。使用邊際成本法時(shí)，賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際（變動(dòng)）成本計(jì)價(jià)，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動(dòng)制造費(fèi)用。邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動(dòng)銷售與配送費(fèi)用，如傭金。簡(jiǎn)答偏好完全成本法的理由包括：（1）固定成本是生產(chǎn)過程的一個(gè)必要因素，因此

32、，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。（2）用這種方法得到的存貨價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近。（3）如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個(gè)別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚說明是否全部彌補(bǔ)了固定成本。簡(jiǎn)答偏好邊際成本法的理由包括：（1）它比完全成本法更容易操作。（2）不存在按主觀的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯栴}。（3）變動(dòng)生產(chǎn)成本對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)更加真實(shí)。（4）是一種更有用的決策工具，因?yàn)閷?duì)銷售量的不同估計(jì)使未來?yè)p益的計(jì)算更加精確。（5）邊際成本法更關(guān)注銷售及生產(chǎn)的增加所帶來的利潤(rùn)。第5章 成本核算系統(tǒng)51 工作成本法、分批法與合同成本法名詞解釋工作成本法：是指計(jì)量完成一個(gè)特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng)。通

33、常該工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個(gè)工序到另一個(gè)工序。選擇有時(shí)候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)品。這些成本叫做糾正成本。選擇成本加成法將目標(biāo)利潤(rùn)以加成百分比的方式加到預(yù)計(jì)的成本上。簡(jiǎn)答成本加成法的優(yōu)點(diǎn)包括：（1）企業(yè)清楚地知道銷售每一個(gè)單位的產(chǎn)品帶來的利潤(rùn)。（2）設(shè)置的利潤(rùn)水平確保銷售價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而能夠使銷售量達(dá)到合理的水平。（3）管理當(dāng)局和各部門經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系。簡(jiǎn)答成本加成法的缺點(diǎn)包括：（1）企業(yè)沒有動(dòng)力控制成本水平，因?yàn)槔麧?rùn)水平由成本決定，只要完成了銷售，利潤(rùn)水平就有保障。（2）數(shù)字是估計(jì)出來的，如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異，制造費(fèi)用將

34、會(huì)被過高或過低地分?jǐn)?。?）可能存在無效率和浪費(fèi)。（4）價(jià)格可能會(huì)固定在一個(gè)很高的水平上，從而導(dǎo)致銷售量的下滑。簡(jiǎn)答合同成本法的特點(diǎn)有：（1）需要在供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同，包括將要完成的工作的詳細(xì)情況、時(shí)間跨度、工作的全部報(bào)價(jià)和中期付款的細(xì)節(jié)以及違約罰款等。（2）合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求來完成。（3）相關(guān)工作可能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，因此可能會(huì)跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。（4）多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作需要在客戶所擁有的場(chǎng)地進(jìn)行。（5）基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過程主要是供應(yīng)商方面的人員在工作地點(diǎn)進(jìn)行的。簡(jiǎn)答合同成本法可能帶來的許多潛在的困難，包括：（1）工作規(guī)模要求幾種

35、通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作業(yè)直接生產(chǎn)成本計(jì)入該項(xiàng)目，包括對(duì)場(chǎng)地的安保與監(jiān)管，特定設(shè)備的租金以及廠房的折舊費(fèi)等。（2）由于上面提到的分類，工作的間接成本會(huì)相對(duì)較低。（3）由于設(shè)備可能損壞及材料浪費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生成本控制問題。（4）如果該項(xiàng)工作持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何報(bào)告利潤(rùn)是一個(gè)問題。5. 2 工序成本法 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述工序成本法的含義及特點(diǎn)。工序成本法是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的一種成本核算方法。工序成本法有許多特點(diǎn)，包括：（1）生產(chǎn)過程的前一個(gè)步驟的產(chǎn)出將作為下一個(gè)步驟的投入。（2）由于浪費(fèi)和損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。（3）由于產(chǎn)品通常是混合在一起的，因此很難將其

36、與其他產(chǎn)品區(qū)別開來，這樣就很難估算完工產(chǎn)品價(jià)值。（4）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品。選擇正常損失是指預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。非正常損失是指實(shí)際損失大于預(yù)期損失并應(yīng)計(jì)算其成本的損失。非正常收益指實(shí)際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負(fù)的成本損失。與工序成本法有關(guān)的兩個(gè)難題是：殘料與處置成本簡(jiǎn)答分批核算成本法中會(huì)有殘料發(fā)生，因此在生產(chǎn)工序中會(huì)出現(xiàn)損失或損壞。有兩種會(huì)計(jì)方法可以確認(rèn)出售殘料的收入：（1）簡(jiǎn)單地將出售收入計(jì)入當(dāng)期的總收入。（2）將殘料收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。選擇聯(lián)產(chǎn)品是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。它們的到達(dá)工序的某一階段，即分離點(diǎn)這前彼此之間不能加以區(qū)

37、別。副產(chǎn)品是指伴隨主產(chǎn)品（目標(biāo)產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價(jià)值。簡(jiǎn)答副產(chǎn)品的銷售收入不可能很大，因此實(shí)踐中通常不對(duì)它們進(jìn)行單獨(dú)的成本核算?？梢詫⑷〉檬杖肟醋鲗?duì)企業(yè)的一種獎(jiǎng)勵(lì)，通常有四種處理這種收入的方法：（1）在抵減副產(chǎn)品的營(yíng)銷成本之后，將副產(chǎn)品的銷售收入計(jì)入主產(chǎn)品收入中去。（2）將副產(chǎn)品的收入單獨(dú)核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。（3）將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品的銷售成本的扣減頂。（4）將副產(chǎn)品的可變凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣減?？勺儸F(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。5. 3 服務(wù)成本法選擇服務(wù)成本法是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時(shí)也叫功能成本法。簡(jiǎn)答服務(wù)與產(chǎn)品的

38、區(qū)別表現(xiàn)在以下方面：（1）服務(wù)是無形的，服務(wù)提供有許多無形的表現(xiàn)方面，如每個(gè)人的個(gè)性。（2）服務(wù)與消費(fèi)是同時(shí)進(jìn)行的，因此在消費(fèi)之前玩法進(jìn)行考慮，或者在提供服務(wù)之后無法要求退服務(wù)費(fèi)。（3）容易消失而不能儲(chǔ)存，因此不太可能看到進(jìn)展中的工作。（4）服務(wù)可能會(huì)因?yàn)轭櫩偷男枨蠖霈F(xiàn)微小的變化，因此容易表現(xiàn)出不同。第6章 決策61 本量利分析選擇本量利分析是對(duì)成本、利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量各種水平之間的相互關(guān)系進(jìn)行研究的分析方法。案例分析損益平衡點(diǎn)就是總成本等于總收入的業(yè)務(wù)量水平。損益平衡點(diǎn)（BEP）可以用下面的公式計(jì)算：損益平衡點(diǎn)銷售額也可以用下列公式計(jì)算：損益平衡點(diǎn)的銷售額=要求的邊際貢獻(xiàn)（固定成本）/利量比利量

39、比=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)名詞解釋安全邊際：是指預(yù)計(jì)的銷售收入與損益平衡點(diǎn)的銷售額之差，可以表示為銷售量、預(yù)計(jì)銷售量的百分比或預(yù)計(jì)銷售收入的百分比。簡(jiǎn)答畫出損益平衡圖，并簡(jiǎn)要說明。損益平衡圖是用圖形來表示不同業(yè)務(wù)量下的成本與收入之間的關(guān)系，如圖6-1所示。可以用來計(jì)算不同業(yè)務(wù)量水平下企業(yè)希望達(dá)到的銷售量、成本、收入及利潤(rùn)或損失水平?？v軸表示成本與收入，橫軸表示銷售量。銷售收入線從原點(diǎn)出發(fā)，以固定斜率上升至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。固定成本線是水平的，因?yàn)楣潭ǔ杀静浑S業(yè)務(wù)量的上升而變化。總成本線開始于固定成本線初端，按固定斜率上升，表示變動(dòng)成本穩(wěn)定上升直至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。損益平衡點(diǎn)位于收入線與總成本線

40、的交點(diǎn)。安全邊際表示為預(yù)計(jì)銷售量成損益平衡點(diǎn)銷售量之差。圖6-1 基本的損益平衡圖6. 2 投資評(píng)價(jià)簡(jiǎn)答有多種方法可用于投資決策。這些方法包括：（1）回收期法。（2）平均報(bào)酬率法。（3）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法，包括凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報(bào)酬率法。案例分析回收期法是投資評(píng)價(jià)方法中最簡(jiǎn)單的一種方法，指的是通過計(jì)算收回初始投資額所需要的時(shí)間來評(píng)價(jià)投資決策是否可行的方法。決策的原則是，擁有最短投資回收期的項(xiàng)目?jī)?yōu)于投資回收期更長(zhǎng)的其他投資項(xiàng)目。案例分析平均報(bào)酬率計(jì)算的是投資項(xiàng)目的平均期望報(bào)酬，表示為投資項(xiàng)目初始成本的一定百分比。一個(gè)用于計(jì)算平均報(bào)酬率的簡(jiǎn)單公式為：平均報(bào)酬率=年凈收益/初始投資額×100%如果

41、報(bào)酬率高于初始資金的成本率，并高于將該資金進(jìn)行其他項(xiàng)目的報(bào)酬率，那么企業(yè)就應(yīng)該考慮這項(xiàng)投資。更復(fù)雜的情況要考慮投資固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及投資項(xiàng)目的殘值。修正后的平均報(bào)酬率的公式為：平均報(bào)酬率=（平均凈收益（利潤(rùn)）-的折舊費(fèi)）/（初始投資成本-殘值）×100%上述公式計(jì)算的企業(yè)實(shí)際投資回報(bào)更加準(zhǔn)確。平均報(bào)酬率的主要缺點(diǎn)的沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即未來鞭階段收到的資金價(jià)值并不等于現(xiàn)在收到的等量資金價(jià)值。這個(gè)問題可以通過使用折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法得以解決。選擇 折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種投資評(píng)價(jià)方法，其主要考慮兩個(gè)因素：時(shí)間的長(zhǎng)度和當(dāng)前的利率。簡(jiǎn)答凈現(xiàn)值法試圖找到按當(dāng)前價(jià)格表示的未來現(xiàn)

42、金流的總價(jià)值。這種方法涉及五個(gè)步驟：（1）確定投資的有效壽命。（2）確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，如初始投資成本。如果存在通貨膨脹，未來的現(xiàn)金流入量和流出量都需要折現(xiàn)。（3）確定正確的折現(xiàn)率，通常做法是使用當(dāng)前的銀行利率。（4）使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算該項(xiàng)目使用壽命期內(nèi)收到的每筆收入的現(xiàn)值。總的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值抵減初始投資成本即得到凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值是正的，應(yīng)該考慮該投資項(xiàng)目；如果凈現(xiàn)值是負(fù)的，就要拒絕該投資項(xiàng)目。（5）比較相互排斥的項(xiàng)目的結(jié)果，選擇凈現(xiàn)值最高的項(xiàng)目。選擇內(nèi)部報(bào)酬率是計(jì)算項(xiàng)目獲得的報(bào)酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。6. 3 定價(jià)決策簡(jiǎn)答不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，主要包括：（1）盈

43、利能力。（2）報(bào)酬率。（3）成長(zhǎng)性。（4）競(jìng)爭(zhēng)。（5）市場(chǎng)份額。名詞解釋撇脂定價(jià)法：這種定價(jià)策略通常意味著企業(yè)開發(fā)了一種需求量很大的創(chuàng)新性和時(shí)尚性的產(chǎn)品。在供貨量達(dá)到較高水平之前，價(jià)格都可以很高。一旦開發(fā)這種產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)入該市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)提高了商品的供應(yīng)量，就應(yīng)調(diào)低價(jià)格。名詞解釋滲透定價(jià)法：利用低價(jià)格擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從而向市場(chǎng)滲透；也可以在市場(chǎng)上推出生命周期長(zhǎng)并有增長(zhǎng)潛力的新產(chǎn)品。名詞解釋混合定價(jià)法：這種定價(jià)方法最初使用撇脂不定期價(jià)法，然后當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)加劇后，降低價(jià)格。簡(jiǎn)答用圖形表示出撇脂定價(jià)法、滲透定價(jià)法與混合定價(jià)法的區(qū)別。圖6-2中，撇脂定價(jià)法始于高價(jià)，然后加以調(diào)整以適應(yīng)市場(chǎng)的變化。滲透定價(jià)法則初始就

44、采用低價(jià)策略，并保持不變，直到產(chǎn)品扎根于市場(chǎng)?；旌隙▋r(jià)法最初用撇脂定價(jià)法，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)加劇后，降低價(jià)格。圖6-2 撇脂定價(jià)法、滲透定價(jià)法與混合定價(jià)法選擇、名詞解釋 差別定價(jià)法：這種方法對(duì)于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細(xì)分市場(chǎng)，采用不同的銷售價(jià)格。選擇、名詞解釋促銷定價(jià)法：這種方法制定的價(jià)格比正常要低。該方法可以在新產(chǎn)品投放市場(chǎng)或提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率時(shí)使用。提供特價(jià)商品通常是超市的特征之一。簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述邊際成本定價(jià)法的含義。邊際成本定價(jià)法是有閑置生產(chǎn)能力的企業(yè)通常使用的一種方法。意味著他們?cè)谀骋浑A段沒有用完全部的資源，因此原本可以生產(chǎn)更多的產(chǎn)品。無論企業(yè)的資源是否得到充分利用，固定成本都會(huì)發(fā)生。這此成本可以

45、用產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。如果企業(yè)有額外的業(yè)務(wù)，在為這些額外業(yè)務(wù)定價(jià)時(shí)可以忽略固定成本。只要收入超過其變動(dòng)成本，那么這些額外的生產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。額外的銷售收入（又稱邊際收入）超過邊際成本（變動(dòng)成本）產(chǎn)生的利潤(rùn)可以抵減一些固定成本。選擇 協(xié)商（或靈活）定價(jià)法，對(duì)于行業(yè)市場(chǎng)或街頭小販來說，這種方法很常見。價(jià)格由潛在的顧客提出，而賣方則計(jì)算他自己的報(bào)價(jià)。由于顧客需求量大，或者特別原因，或者業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式，價(jià)格可能發(fā)生變化。潛在的顧客要計(jì)價(jià)還價(jià)，賣方可能降低最初的報(bào)價(jià)。潛在的顧客可能會(huì)去其他地方詢價(jià)，然后返回來接著討價(jià)還價(jià)。價(jià)格、質(zhì)量及送貨時(shí)間是這類談判中的重要因素。選擇 統(tǒng)一或系列定價(jià)法，這種方法向每一

46、顧客報(bào)送統(tǒng)一的價(jià)格，沒有折扣。簡(jiǎn)答 利用圖形描述在市場(chǎng)定價(jià)法下，需求和供給變化對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響。如果經(jīng)濟(jì)學(xué)家不使用實(shí)際數(shù)據(jù)作圖，均衡價(jià)格與銷售量將用恰當(dāng)?shù)淖帜复嫫鋬r(jià)值P、Q或Pe、Qe,如圖6-3所示。圖6-3 均衡狀態(tài)建立起來的市場(chǎng)價(jià)格及總產(chǎn)量不會(huì)永遠(yuǎn)保持不變，需求量會(huì)變化，供應(yīng)量也會(huì)變化。如果發(fā)生了這種情況，需要畫新的供求曲線，以建立修正后的均衡點(diǎn)。圖6-4說明了需求量發(fā)生變動(dòng)的情況。DO表示最初的需求曲線，與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P0、Q0。如果需求上升，則出現(xiàn)了新的需求曲線D1。這條線與供給線交于不同的點(diǎn)，因此需求變化的結(jié)果是價(jià)格上升到P1，成交量上升至Q1。因此，需求的上升導(dǎo)

47、致價(jià)格與成交量及銷售的上升。如果需求下降，則會(huì)產(chǎn)生相反的影響，如圖6-5所示。圖6-5 市場(chǎng)均衡變化：需求上升圖6-5 市場(chǎng)均衡變化：需求下降DO表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)PO、QO。如果需求下降，則出現(xiàn)新的需求曲線D1 。這條線與供給線交于不同的點(diǎn)，因此需求變化的結(jié)果是價(jià)格下降到P1而成交量也下降到Q1。因此，需求的下降導(dǎo)致了價(jià)格與成交量及銷售的下降。實(shí)際中，供給也可能發(fā)生變化。圖6-6說明了如果供給下降將會(huì)發(fā)生什么。圖6-6 市場(chǎng)均衡變化：供給下降D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交線S2。這條曲線與需求曲線相交于不同的點(diǎn)，因此供給的下降導(dǎo)致價(jià)格上升到P

48、2而成交量下降到Q2。因此，供給的下降導(dǎo)致了價(jià)格的上升與成交量的下降。如果供給上升，則產(chǎn)生相反的影響，如圖6-7所示。圖6-7 市場(chǎng)均衡變化：供給上升D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P1、Q1。如果供給上升，則出現(xiàn)新的供給曲線S2。這條線與需求曲線相交于不同的點(diǎn)，因此供給的上升導(dǎo)致價(jià)格一降到P2，而成交量上升到Q2。因此，供給的上升導(dǎo)致了價(jià)格的下降與成交量的上升。市場(chǎng)將會(huì)在顧客與生產(chǎn)商之間傳遞信號(hào)，使得資源能夠按需求進(jìn)行分配。價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的信號(hào)，因此如果顧客增加對(duì)某種產(chǎn)品的需求，價(jià)格將會(huì)上升，而生產(chǎn)商希望按高價(jià)格銷售更多的產(chǎn)品，這會(huì)讓資源向這類產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)移。然而，當(dāng)

49、價(jià)格下降時(shí)，意味著顧客需求下降，因此生產(chǎn)商將通過分配更少的資源給這類產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行回應(yīng)。因此，使資源進(jìn)行最優(yōu)配置的努力不斷進(jìn)行并達(dá)到市場(chǎng)均衡。在現(xiàn)實(shí)世界里，影響供求的因素是不斷變化的，市場(chǎng)很少能夠達(dá)到上述模型中均衡狀態(tài)，供需總是試圖達(dá)到均衡。供需也會(huì)受到政府等其他因素的影響。案例分析圖6-8中總收入線持續(xù)上升，但是上升的速度并不固定，因?yàn)橛斜匾档蛦蝺r(jià)以獲得更高的銷售量。單價(jià)乘以銷售量可以得到總收入。單價(jià)也叫做平均收入。圖6-8 利潤(rùn)最大化時(shí)的產(chǎn)量/銷量總成本線持續(xù)上升，但是在銷售量水平較高時(shí)，其上升速度加快了，因?yàn)榇笈可a(chǎn)使成本快速增加。用銷售量乘以單位成本可以得到總成本。單位成本也叫做

50、平均成本。當(dāng)平均收入與平均成本的差最大時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)最大。即圖6-8中兩條線距離最大處，即銷售量水平為M的A、B處。同樣的銷售量水平可以通過不同的方法導(dǎo)出?？梢杂眠呺H收入和邊際成本進(jìn)行推導(dǎo)。邊際收入可以定義為銷售量每增加一個(gè)單位時(shí)總收入的增加額。在正常情況下，邊際收入會(huì)隨著銷售量的增加而下降，因?yàn)闉榱双@得較高的銷售量，有必要進(jìn)行的降價(jià)。邊際成本可以定義為生產(chǎn)量每增加一個(gè)單位時(shí)總成本的增加額。在正常情況下，邊際成本將隨著產(chǎn)量的上升而上升，因?yàn)檫@時(shí)企業(yè)的資源將趨向滿負(fù)荷。如果某種產(chǎn)品的邊際收入超過邊際成本，企業(yè)的利潤(rùn)將增加。多制造并銷售一個(gè)單位的產(chǎn)品會(huì)增加利潤(rùn)，但最終會(huì)到達(dá)邊際收入與邊際成本恰好相

51、等的那一點(diǎn)。在這一點(diǎn)，企業(yè)的利潤(rùn)獎(jiǎng)達(dá)到最大，因?yàn)樵俣嗌a(chǎn)或銷售一個(gè)單位的產(chǎn)品帶來的收入將低于其成本，即發(fā)生虧損。因此利潤(rùn)最大化時(shí)的銷售量發(fā)生在邊際成本等于邊際收入的這一點(diǎn)。第七章 預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)71 預(yù)算過程名詞解釋預(yù)算：成本管理會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。可以將預(yù)算定義為，給定時(shí)期內(nèi)對(duì)計(jì)劃收入、費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量等的定量表述。簡(jiǎn)答預(yù)算的主要目的是：（1）協(xié)調(diào)不同部門的行動(dòng)，達(dá)成統(tǒng)一計(jì)劃。（2為部門經(jīng)理提供從總預(yù)算分解的具體目標(biāo)。（3）通過比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入控制系統(tǒng)。（4）建立可以用于未來預(yù)算業(yè)務(wù)的計(jì)劃框架。簡(jiǎn)答完整的預(yù)算過程為：銷售預(yù)算、完工產(chǎn)品存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 資源預(yù)算（材料

52、、設(shè)備、人工） 材料存貨預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算 間接成本預(yù)算 總預(yù)算（利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表）。選擇預(yù)算控制過程包括公司對(duì)未來的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。72 預(yù)算的類型選擇差異是預(yù)算值與實(shí)際值之差。 案例分析如果差異是大于預(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本，就是有利差異，用F表示；如果差異是小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本，就是不利差異，用A表示。7. 3 標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異分析選擇、名詞解釋標(biāo)準(zhǔn)成本法是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收入與實(shí)際結(jié)果相比以得到差異的一種控制技術(shù)，目的在于對(duì)差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本。差異分析是通過分析差異來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，以便讓管理層采取正確的措

53、施。差異是計(jì)劃、預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額?？梢詫⒉町惙譃槿悾鹤儎?dòng)成本差異、固定制造費(fèi)用差異、銷售量差異。案例分析直接材料總差異是產(chǎn)品實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構(gòu)成：(1)直接材料價(jià)格差異是產(chǎn)品實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的材料成本之間的差異。(2)直接材料數(shù)量差異是實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量與實(shí)際耗用量按單位材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的成本之差。變動(dòng)制造費(fèi)用總差異是指產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它由兩部分構(gòu)成：(1)變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異是變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的成本與實(shí)際耗用工時(shí)的實(shí)際成本之差。(2)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)

54、際耗用工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)按每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率計(jì)算的差額。固定制造費(fèi)用總差異是發(fā)生的固定制造費(fèi)用與分配的固定制造費(fèi)用之間的差額。包括以下四個(gè)方面：(1)固定制造費(fèi)用支出差異是預(yù)算的固定制造費(fèi)用支出與實(shí)際固定制造費(fèi)用支出之間的差額。(2)固定制造費(fèi)用數(shù)量差異是實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的數(shù)值之間的差異。（3）固定制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際生產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。（4）固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異是預(yù)算工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。銷售價(jià)格差異用來衡量不同價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響。它等于實(shí)際銷售量按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)該收到的銷售收入與實(shí)際銷售收入之間的

55、差異。銷售量利潤(rùn)差異等于實(shí)際銷售量與預(yù)算銷售量分別按單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)計(jì)算出的差異。它是對(duì)因?qū)嶋H銷售量與計(jì)劃銷售量不相等而使標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)變化的衡量。74 比率分析案例分析流動(dòng)性分析(1)流動(dòng)（勞動(dòng)資金）比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債(2)速動(dòng)（酸性測(cè)試）比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債(3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均存貨（或存貨期末余額）/銷售成本×365平均存貨可以用“（存貨期初余額+期末余額）/2”得到。(4)應(yīng)收賬款收賬天數(shù)=應(yīng)收賬款/銷售收入×365(5)應(yīng)付賬款付賬天數(shù)=應(yīng)付賬款/賒購(gòu)金額×365盈利能力分析(1)股權(quán)資本回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)/凈資產(chǎn)×100%股權(quán)成本=發(fā)行的普通股與優(yōu)先股資本+殘存收益這個(gè)指標(biāo)將利潤(rùn)表示為投入資本的百分比，并且作為投資回報(bào)的一項(xiàng)指