第二節(jié)主要稅種

1、 第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種一、增值稅（一、增值稅（流轉稅流轉稅）（一）概念與分類（一）概念與分類1. 1.概念概念 是對在我國境內是對在我國境內銷售貨物銷售貨物或或提供加工、修提供加工、修理修配勞務理修配勞務以及以及進口貨物進口貨物的企業(yè)和個人，就的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的其貨物銷售或提供勞務的增值額增值額和貨物和貨物進口進口金額金額為計稅依據(jù)而課征的一種為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅流轉稅。2. 2.分類分類 （1 1）生產型增值稅）生產型增值稅 增值額增值額= =銷售收入（勞務收入）銷售收入（勞務收入）- -外購物質資料價值外購物質資料價值對于購入的固定資產及其折舊均不扣除

2、，對于購入的固定資產及其折舊均不扣除，購置的固定資產進購置的固定資產進項稅金不能抵扣。項稅金不能抵扣。 （2 2）收入型增值稅）收入型增值稅對于購入的生產經營用的固定資產的折舊予以扣除，對于購入的生產經營用的固定資產的折舊予以扣除，按折舊方法對固定資產進項稅金逐年扣除。按折舊方法對固定資產進項稅金逐年扣除。 （3 3）消費型增值稅）消費型增值稅對于購入的生產經營用的固定資產的稅款，在購置全部一次對于購入的生產經營用的固定資產的稅款，在購置全部一次予以扣除。予以扣除。 我國從我國從20092009年年1 1月月1 1日起日起全面實行消費型增值稅全面實行消費型增值稅。（二）增值稅一般納稅人（二）增

3、值稅一般納稅人 是指年應稅銷售額是指年應稅銷售額超過超過小規(guī)模納稅人標準小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位?；蚍隙惙ㄒ?guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。（稅務機關認定）（稅務機關認定）（三）增值稅稅率（三）增值稅稅率1. 1.基本稅率基本稅率17%17%2. 2.低稅率低稅率13%13%銷售或進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)銷售或進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產品等貨物，按產品等貨物，按13%13%的稅率計算。的稅率計算。3. 3.稅率稅率0 0（出口貨物）（出口貨物）4. 4.小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率征收率3%3%（征收率的調征收率的調整由國務院決定）整由

4、國務院決定）（四）增值稅應納稅額（四）增值稅應納稅額應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額1. 1.銷項稅額銷項稅額 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率 2. 2.銷售額銷售額 包括向購買方收取的全部價款和價外費用包括向購買方收取的全部價款和價外費用價稅合并定價的：價稅合并定價的：銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）3. 3.進項稅額進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅。值稅。準予抵扣準予抵扣 5 5點掌握點掌握（1 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票

5、上注明的）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅；增值稅；（2 2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值額；）從海關取得的完稅憑證上注明的增值額；（3 3）向農業(yè)生產者或小規(guī)模納稅人購入的農產）向農業(yè)生產者或小規(guī)模納稅人購入的農產品，按品，按13%13%的扣除率計算進項稅額；的扣除率計算進項稅額；（4 4）外購貨物所支付的運費按運費金額的）外購貨物所支付的運費按運費金額的7%7%扣扣除率計算；除率計算；（5 5）0404年年1212月月1 1日起，購置的稅控收款機所支付日起，購置的稅控收款機所支付的增值稅。的增值稅。A A公司為增值稅一般納稅人，公司為增值稅一般納稅人，20102010年年5

6、5月銷售產品月銷售產品一批。開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額一批。開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額200200萬元萬元, ,增值稅增值稅3434萬元，當月購進原材料一批，全部萬元，當月購進原材料一批，全部投入生產，收到對方開具的增值稅專用發(fā)票注明投入生產，收到對方開具的增值稅專用發(fā)票注明貨款貨款100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元，該公司萬元，該公司5 5月應納增月應納增值稅為值稅為( )( )。A A1717萬元萬元B B3434萬元萬元C C5151萬元萬元D D1010萬元萬元【答案答案】A A 【解析解析】本題考核增值稅應納稅額的計算。本題考核增值稅應納稅額的計算。3434

7、171717 17 （五）小規(guī)模納稅人（五）小規(guī)模納稅人1.1.認定標準認定標準2 2、征收稅率：、征收稅率：3%3%2 2、視同小規(guī)模納稅人的情形：視同小規(guī)模納稅人的情形：（1 1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人；年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人；（2 2）非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位；（3 3）不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)；不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)；3 3、應納稅額的計算應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅不得抵扣進項稅額額：應納稅額應納稅額=

8、=銷售額銷售額征收率征收率銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）【注意注意】（1 1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；（2 2）小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。）小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。某生產企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月外購貨物取得的某生產企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款增值稅專用發(fā)票上注明的價款4000040000元，增值稅元，增值稅68006800元，當月銷售貨物稅務機關代開的增值稅專元，當月銷售貨物稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明的價款用發(fā)票上注明的價款8000080000元

9、，其本月應納增值元，其本月應納增值稅為稅為() ()。A A223022301010元元B B307630769292元元C C68006800元元D D1360013600元元【答案答案】A A 【解析解析】本題考核增值稅小規(guī)模納稅人應納稅額的本題考核增值稅小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。計算。80 00080 000（1 13%3%）3%3%2230.102230.10元元 （六）增值稅征收管理（六）增值稅征收管理1.1.納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間（1 1）銷售貨物）銷售貨物直接收款直接收款：（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者：（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)

10、的當天；取得索取銷售款憑據(jù)的當天；托收承付、委托收款托收承付、委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；賒銷和分期收款賒銷和分期收款：按合同約定的收款日的當天；：按合同約定的收款日的當天；預收貨款預收貨款：貨物發(fā)出的當天；：貨物發(fā)出的當天；代銷代銷：收到代銷清單的當天；超過：收到代銷清單的當天；超過180180天天的為當天；的為當天；（2 2）銷售應稅勞務）銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售款或者取得索提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；取銷售款的憑據(jù)的當天；（3 3）進口貨物）進口貨物報關進口的當天；報關進口的當天；（4 4）扣繳義務扣繳義務納稅

11、人增值稅義務發(fā)生的當天。納稅人增值稅義務發(fā)生的當天。2.2.納稅期限納稅期限（1 1）1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個月或個月或1 1個季度個季度 1 1個月或個月或1 1個季度個季度期滿之日起期滿之日起1515日內申日內申報納稅；報納稅； 1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日期滿之期滿之日起日起5 5日內預繳稅款，于次月日內預繳稅款，于次月1 1日起日起1515日內申報納日內申報納稅并結清上月稅款。稅并結清上月稅款。（2 2）納稅人進口貨物）納稅人進口貨物自海關填發(fā)稅款繳納自海關填發(fā)稅款繳納書之日起書之日起1

12、515日內繳納稅款。日內繳納稅款。（3 3）納稅人出口貨物）納稅人出口貨物按月向稅務機關申報按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物退稅。辦理該項出口貨物退稅。3.3.納稅地點納稅地點（1 1）固定業(yè)戶）固定業(yè)戶向其向其機構所在地機構所在地的主管稅務的主管稅務機構申報納稅。機構申報納稅。（2 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具具外出經營活動稅收管理證明外出經營活動稅收管理證明，并向，并向其機構其機構所在地所在地的主管稅務機關申報納稅。未開具該證明的主管稅務機關申報納稅。未

13、開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。關申報納稅。（3 3）非固定業(yè)戶）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，銷售貨物或者應稅勞務，應當向應當向銷售地或勞務發(fā)生地銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報的主管稅務機關申報納稅。納稅。（4 4）進口貨物）進口貨物向向報關地海關報關地海關申報納稅。申報納稅。 單項選擇題單項選擇題根據(jù)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，的規(guī)定，我國目前實施的增值稅制度是我國目前實施的增值稅制度是() ()。A A生產型增值稅生產型增值稅B B消費型增值稅消費型增值稅C C收入型

14、增值稅收入型增值稅D D固定型增值稅固定型增值稅【答案答案】B B 下列關于增值稅的表述不正確的是下列關于增值稅的表述不正確的是() ()。A A增值稅是價外稅增值稅是價外稅B B小規(guī)模納稅人的征收率為小規(guī)模納稅人的征收率為3 3C C我國增值稅基本稅率是我國增值稅基本稅率是1717D D我國增值稅低稅率為我國增值稅低稅率為1010【答案答案】D D （多項選擇）（多項選擇）下列關于增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分正確的有下列關于增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分正確的有( )( )。 A A通常情況下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人可以相互轉換通常情況下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人可以相互轉換

15、 B B某生產企業(yè)年應稅銷售額某生產企業(yè)年應稅銷售額5555萬元，可以認定為增值稅一萬元，可以認定為增值稅一般納稅人般納稅人 C C某商品零售企業(yè)年應稅銷售額某商品零售企業(yè)年應稅銷售額7070萬元，可以認定為增值稅一般納稅萬元，可以認定為增值稅一般納稅人人 D D小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定【答案答案】BD BD （1212年年5 5月）月）增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為（增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為（ A A ）。）。A.3% B.13% C.17% D.18%A.3% B.13% C.17% D.

16、18%（1212年年5 5月）月）對于增值稅中的小規(guī)模納稅人，以下認定標準正確的是（對于增值稅中的小規(guī)模納稅人，以下認定標準正確的是（A A）。）。A.A.從事貨物生產的納稅人，年應稅銷售額在從事貨物生產的納稅人，年應稅銷售額在5050萬元以下的萬元以下的B.B.從事貨物批發(fā)的納稅人，年應稅銷售額在從事貨物批發(fā)的納稅人，年應稅銷售額在5050萬元以下的萬元以下的C.C.從事貨物生產的納稅人，年應稅銷售額在從事貨物生產的納稅人，年應稅銷售額在8080萬元以下的萬元以下的D.D.從事貨物零售的納稅人，年應稅銷售額在從事貨物零售的納稅人，年應稅銷售額在100100萬元以下的萬元以下的二、消費稅二、消

17、費稅P135P135（流轉稅流轉稅）（一）概念與計稅方法（一）概念與計稅方法1. 1. 概念（概念（選擇性消費稅選擇性消費稅） 是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。轉稅。2.2.消費稅的消費稅的計稅方法計稅方法 消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額、復合計稅消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額、復合計稅三種方式。三種方式。（二）消費稅納稅人（二）消費稅納稅人 凡在中國境內從事凡在中國境內從事生產、委托加工及進口生產、委托加工及進口應稅消費品的單應稅消費品的單位和個人位和個人. .（三）消費稅稅目與稅率（三）消費稅稅目

18、與稅率1.1.消費稅稅目消費稅稅目（1414個）個） 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、摩托車、小汽車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、游艇、實木地板、木制一次性筷子實木地板、木制一次性筷子、成品油等、成品油等。2.2.消費稅稅率消費稅稅率 （1 1）比例稅率：稅率從）比例稅率：稅率從1%1%至至56%56%；（適用于大多數(shù)應稅消；（適用于大多數(shù)應稅消費品）費品） （2 2）定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。（只適用于三種液）定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。（只適用于三

19、種液體應稅消費品）體應稅消費品）注意：注意： 分清消費稅計稅方法（分清消費稅計稅方法（3 3種）和消費稅稅率（種）和消費稅稅率（2 2種）種）（四）消費稅應納稅額（四）消費稅應納稅額1.1.銷售額的確認銷售額的確認銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款全部價款和價外費用和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。價外費用，并入銷售額計算征稅。價外費用，并入銷售額計算征稅。含增值稅銷售額應當進行含增值稅銷售額應當進行價稅分離價稅分離：應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售

20、額（1+1+增值稅稅增值稅稅率或征收率）率或征收率）2.2.銷售量的確認銷售量的確認銷售數(shù)量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。銷售數(shù)量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。（1 1）銷售應稅消費品）銷售應稅消費品應稅消費品的銷售數(shù)量；應稅消費品的銷售數(shù)量；（2 2）自產自用應稅消費品）自產自用應稅消費品應稅消費品的移送使用數(shù)應稅消費品的移送使用數(shù)量；量；（3 3）委托加工應稅消費品）委托加工應稅消費品納稅人收回的應稅消費品納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；數(shù)量；（4 4）進口的應稅消費品）進口的應稅消費品海關核定的進口征稅數(shù)量。海關核定的進口征稅數(shù)量。3.應納稅額計算公式應納稅額計算

21、公式從價定率：應納稅額從價定率：應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率從量定額：應納稅額從量定額：應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅額定額稅額復合計征：應納稅額復合計征：應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量定定額稅額額稅額（五）消費稅征收管理（五）消費稅征收管理( (重要）重要）1.1.納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間（1 1）納稅人銷售的應稅消費品于）納稅人銷售的應稅消費品于銷售時銷售時納稅；納稅；（2 2）進口消費品應于）進口消費品應于報關進口報關進口環(huán)節(jié)納稅；環(huán)節(jié)納稅；（3 3）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零

22、售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)納稅；納稅；2.2.納稅期限納稅期限（1 1）1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、l5l5日、日、1 1個月或者個月或者1 1個季度。個季度。3.3.納稅地點納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向消費品，應當向納稅人機構所在地或居住地納稅人機構所在地或居住地主管主管稅務機關申報納稅；稅務機關申報納稅；委托個人加工的應稅消費品，由委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構委托方向其機構所在地或者居住地所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅；主管稅務機關申報納稅；進口的應稅消費品，由進口人或其代理

23、人向進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關報關地海關地海關申報納稅。申報納稅。單選單選下列不屬于我國消費稅計稅方法的是下列不屬于我國消費稅計稅方法的是() ()。A A從價定率征收從價定率征收B B從量定額征收從量定額征收C C從價定率和從量定額復合征收從價定率和從量定額復合征收D D從價定額征收從價定額征收【答案答案】D D 多選多選 下列應稅消費品中，采用復合計稅方法計算消費稅的有下列應稅消費品中，采用復合計稅方法計算消費稅的有() ()。A A煙絲煙絲B B卷煙卷煙C C白酒白酒D D酒精酒精【答案答案】BC BC 多項多項在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有() ()。

24、A A所有貴重首飾及珠寶玉石所有貴重首飾及珠寶玉石B B金銀首飾金銀首飾C C鉆石及其飾品鉆石及其飾品D D天然寶石及其飾品天然寶石及其飾品【答案答案】BC BC 三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅 ( (流轉稅流轉稅) )營業(yè)稅是以在我國境內營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產提供應稅勞務、轉讓無形資產或或銷銷售不動產售不動產所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務稅。務稅。（一）營業(yè)稅納稅人（一）營業(yè)稅納稅人在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的的單位和個人單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

25、，為營業(yè)稅納稅人。（二）營業(yè)稅的稅目、稅率（二）營業(yè)稅的稅目、稅率1.1.營業(yè)稅稅目（營業(yè)稅稅目（9 9個）個）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產銷售不動產。2.2.營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率（1 1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為體育業(yè)的稅率為3%3%；（2 2）金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷）金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為售不動產的稅率為5%5%；（3 3）娛樂業(yè)的

26、稅率為）娛樂業(yè)的稅率為5%5%20%20%的幅度比例稅率的幅度比例稅率。（三）營業(yè)稅應納稅額（三）營業(yè)稅應納稅額營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計算公式為：營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計算公式為：應納稅額應納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率1.1.營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所收取的不動產所收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用。凡是價外費用，無論作何會計核算，均應并入營業(yè)額，計凡是價外費用，無論作何會計核算，均應并入營業(yè)額，計算應納稅額。算應納稅額。（四）營業(yè)稅征收管理（四）營業(yè)稅征收管理1.1.納稅義務發(fā)生

27、時間納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2.2.營業(yè)稅納稅期限營業(yè)稅納稅期限（同增值稅、消費稅）（同增值稅、消費稅）3. 3.營業(yè)稅納稅地點（屬地征收）營業(yè)稅納稅地點（屬地征收）（1 1）納稅人提供應稅勞務，應當向應）納稅人提供應稅勞務，應當向應機構所在地機構所在地或居住地或居住地申報納稅。納稅人從事建筑業(yè)勞務的，申報納稅。納稅人從事建筑業(yè)勞務的，應當向其應當向其應稅勞務發(fā)生應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。地主管稅務機關申報納稅。（2 2）納稅人

28、轉讓、出租土地使用權、不動產的營）納稅人轉讓、出租土地使用權、不動產的營業(yè)稅納稅地點為業(yè)稅納稅地點為土地、不動產所在地土地、不動產所在地；（3 3）納稅人銷售不動產，應當向）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主不動產所在地主管稅務機關管稅務機關申報納稅。申報納稅。四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指國家制定的用于調整企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指國家制定的用于調整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范。征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范。 “兩法合并兩法合并”即內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一。即內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一。 2008

29、2008年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。（二）企業(yè)所得稅征稅對象（二）企業(yè)所得稅征稅對象 企業(yè)和其他取得收入的組織，分為居民企業(yè)和非企業(yè)和其他取得收入的組織，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（居民企業(yè)。（根據(jù)實際管理機構是否在中國區(qū)分根據(jù)實際管理機構是否在中國區(qū)分） 除：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（三）企業(yè)所得稅稅率（三）企業(yè)所得稅稅率1 1、企業(yè)所得稅稅率：企業(yè)所得稅稅率：25%25%；2 2、非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，預提所得稅稅率：非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，預提所得稅稅率：20%20%；3 3、小型微利企業(yè)為：小型微利企業(yè)為：20%20%；

30、4 4、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為：15%15%。（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額計算（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額計算 應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -扣除項目扣除項目- -允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -稅法規(guī)定減免和抵免的稅法規(guī)定減免和抵免的稅額稅額1.1.收入總額收入總額（1 1）貨幣形式收入）貨幣形式收入（2 2）非貨幣形式收入）非貨幣形式收入2.2.不征稅收入不征稅收入（1 1）財政撥款；）財政

31、撥款；（2 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；金；（3 3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入）國務院規(guī)定的其他不征稅收入3.3.免稅收入免稅收入包括：國債利息收入，居民企業(yè)之間的股息、紅利等包括：國債利息收入，居民企業(yè)之間的股息、紅利等4.4.扣除項目扣除項目（1 1）準予扣除的項目包括：成本；費用；稅金）準予扣除的項目包括：成本；費用；稅金; ;損失，其他。損失，其他。（2 2）不得扣除的項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性）不得扣除的項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款

32、和投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)定標準的捐贈支出；未經核定的準被沒收財物的損失；超過規(guī)定標準的捐贈支出；未經核定的準備金支出；贊助支出；與取得收入無關的其他支出。備金支出；贊助支出；與取得收入無關的其他支出。5.5.納稅年度發(fā)生的虧損納稅年度發(fā)生的虧損 ，可連續(xù)，可連續(xù)5 5年年彌補。彌補。（五）企業(yè)所得稅征收管理（五）企業(yè)所得稅征收管理1.1.納稅地點納稅地點（1 1）居民企業(yè)按）居民企業(yè)按登記注冊地登記注冊地繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 登記注冊地在境外的，以登記注冊地在境外的，以實際管理機構實際管理機構所在地為納稅點所在地為納稅點（2

33、2）非居民企業(yè)納稅地點）非居民企業(yè)納稅地點在中國境內設立機構、場所的在中國境內設立機構、場所的以以機構、場所所在地機構、場所所在地為納稅為納稅地點。地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所可以選擇由可以選擇由其其主要機構、場所匯總主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。2.2.納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間企業(yè)所得稅以納稅人取得應納稅所得額的計征期終了日為企業(yè)所得稅以納稅人取得應納稅所得額的計征期終了日為納稅義務發(fā)生時間。納稅義務發(fā)生時間。（1 1）分月預繳時，每月份的最后一日為納稅義務發(fā)生時）分月預繳時，每月份的最

34、后一日為納稅義務發(fā)生時間。間。（2 2）分季預繳時，每季度的最后一日為納稅義務安生時）分季預繳時，每季度的最后一日為納稅義務安生時間。間。（3 3）年度匯算清繳時，納稅年度的最后一日為納稅義務）年度匯算清繳時，納稅年度的最后一日為納稅義務發(fā)生時間。發(fā)生時間。3.3.納稅申報納稅申報（1 1）企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅按年計征按年計征，分月或者分季，分月或者分季預繳預繳，年終匯，年終匯算清繳，多退少補。算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度，企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷自公歷1 1月月1 1日起至日起至l2l2月月3131日止日止。（2 2）按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日）按月或按季預

35、繳的，應當自月份或者季度終了之日起起1515日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。預繳稅款。（3 3）納稅人繳納企業(yè)所得稅稅款，以人民幣計算。所得）納稅人繳納企業(yè)所得稅稅款，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。納稅款。（4 4）企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度實際經營期關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度實際經營期不足不足1212個月個月的，應當以其的

36、，應當以其實際經營期實際經營期為一個納稅年度。為一個納稅年度。五、個人所得稅五、個人所得稅P142P142（一）個人所得稅概念（一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務和非勞務所得征收個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務和非勞務所得征收的一種稅。的一種稅。19801980年年9 9月開始征收，第一次確定為：月開始征收，第一次確定為：800800元；元；19851985年年1010月月2727日第二次調整為：日第二次調整為：16001600元；元；20082008年年3 3月日第三次調整為：月日第三次調整為：20002000元；元；20112011年年9 9月月1 1日第四次調整為

37、：日第四次調整為：35003500元。元。 （二）個人所得稅納稅義務人（二）個人所得稅納稅義務人個人所得稅的以個人所得稅的以所得人所得人為納稅義務人，以為納稅義務人，以支付所得的單位或支付所得的單位或個人個人為扣繳義務人。為扣繳義務人。對對個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)和和合伙企業(yè)投資者合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。也征收個人所得稅。1.1.居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人和非居民納稅人（1 1）居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中）居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內在一個納稅年度內居住滿國境內在一個納稅年度內居住滿l l年的個人。年的個人。（2 2）非居民納稅人

38、是指在中國境內無住所又不居住，或者在）非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或者在一個納稅年度內在境內居住不滿一個納稅年度內在境內居住不滿1 1年的個人。年的個人。2.2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務（1 1）居民納稅人負有）居民納稅人負有無限無限納稅義務，其應納稅所得，無論納稅義務，其應納稅所得，無論來源于中國境內還是中國境外，都應當繳納個人所得稅。來源于中國境內還是中國境外，都應當繳納個人所得稅。（2 2）非居民納稅人承擔）非居民納稅人承擔有限有限納稅義務，只就其來源于中國納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。境內的所得，向

39、中國繳納個人所得稅。（三）個人所得稅的應稅項目和稅率（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1.1.個人所得稅應稅項目個人所得稅應稅項目（1 1）工資、薪金所得。）工資、薪金所得。（2 2）個體工商戶的生產、經營所得。）個體工商戶的生產、經營所得。（3 3）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。（4 4）勞務報酬所得。）勞務報酬所得。（5 5）稿酬所得。）稿酬所得。（6 6）特許權使用費所得。）特許權使用費所得。（7 7）利息、股息、紅利所得。）利息、股息、紅利所得。（8 8）財產租賃所得。）財產租賃所得。（9 9）財產轉讓所得）財產轉讓所得國家對股票轉讓所得暫

40、不征收個人所得稅。國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。（1010）偶然所得）偶然所得（1111）經國務院財政部門確定征稅的其他所得）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。2.2.個人所得稅稅率個人所得稅稅率個人所得稅實行個人所得稅實行超額累進稅率超額累進稅率與與比比例稅率例稅率相結合的稅率體系。相結合的稅率體系。級數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額全月應納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過1,5001,500元元3 30 02 2超過超過1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分10101051053 3超過超過4,5004,500元至元至9,0009

41、,000元的部分元的部分20205555554 4超過超過9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25251,0051,0055 5超過超過35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30302,7552,7556 6超過超過55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分35355,5055,5057 7超過超過80,00080,000元的部分元的部分454513,50513,505（1）工資薪金所得）工資薪金所得2011年年9月月1日起調整日起調整實行的實行的7級超額累進個人所得稅稅率表。級超額累進個人所得稅稅

42、率表。 個稅免征額3500元 （工資薪金所得適用） 甲的工資4500元 應交個稅：（4500-3500）X3%=30元乙的工資6000元應交個稅：（6000-3500） X10%-105=145元計算時：扣除社保、住房公積金級數(shù)級數(shù)全年應納稅所得額全年應納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1超過超過1500015000元的元的5 50 02 2超過超過1500015000元至元至30,00030,000元的部分元的部分10107507503 3超過超過30,00030,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分2020375037504 4超過超過60,00060

43、,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分3030975097505 5超過超過100,000100,000元的部分元的部分35351475014750（2）個體工商戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位的承個體工商戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得包經營、承租經營所得個人所得稅個人所得稅稅率表二稅率表二 （3 3）稿酬所得，適用）稿酬所得，適用20%20%的比例稅率，并按應納稅額的比例稅率，并按應納稅額減征減征30%30%，故實際稅率為，故實際稅率為14%14%；（4）勞務報酬所得，適用）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率的比例稅率（5）特許權使用費所得，利息、

44、股息、紅利所得，財）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為適用比例稅率，稅率一般為20%。（四）個人所得稅應納稅所得額（四）個人所得稅應納稅所得額1.1.工資、薪金所得工資、薪金所得應納稅額應納稅額= =（每月收入額（每月收入額35003500元）元） 適用稅率速算扣適用稅率速算扣除數(shù)除數(shù)2.2.個體工商戶的生產經營所得個體工商戶的生產經營所得= =（全年收入總額成本、費用以及損失）（全年收入總額成本、費用以及損失）適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3.3.對企事業(yè)單位的承

45、包經營、承租經營所得對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得= =（納稅年度收入總額必要費用）（納稅年度收入總額必要費用）適用稅率速算扣適用稅率速算扣除數(shù)除數(shù)4.4.勞務報酬所得勞務報酬所得（1 1）每次收入不足）每次收入不足40004000元的，應納稅所得額元的，應納稅所得額= =每次收入每次收入800800（2 2）每次收入超過）每次收入超過40004000元的，應納稅所得額元的，應納稅所得額= =每次收入每次收入額額（1 120%20%）5.5.財產轉讓所得財產轉讓所得應納稅所得額應納稅所得額= =轉讓財產的收入額轉讓財產的收入額- -財產原值和合財產原值和合理費用理費用6.6.稿酬所得稿酬

46、所得（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的，應納稅額元的，應納稅額= =（每（每次收入額次收入額800800元）元）20%20%（1 130%30%）；）；（2 2）每次收入超過）每次收入超過40004000元的，應納稅額元的，應納稅額= =每次收每次收入額入額（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）；）；7.7.利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率= =每次收入額每次收入額20%20%（或（或5%5%）。）。（五）個人所得稅征收管理（五）個人所得稅征收管理1.1.自行申報自行申報（1）年所得年所得l2l2萬元以上的；萬元以上的；（2 2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；資、薪金所得的；（3 3）從中國境外取得所得的；）從中國境外取得所得的；（4 4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的等）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的等。2.