第十九章財務(wù)報告

1、第十九章第十九章 財財 務(wù)務(wù) 報報 告告近六年考試情況近六年考試情況20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年單選題單選題2 2題題2 2分分- -1 1題題1 1分分1 1題題1.51.5分分多選題多選題1 1題題2 2分分- -2 2題題4 4分分1 1題題2 2分分判斷題判斷題- - -1 1題題1 1分分1 1題題1 1分分計算題計算題- - - - -綜合題綜合題- -1 1題題1818分分- -1 1題加題加1 1問問2121分分合計合計3 3題題4 4分分1 1題題1818分分4 4題題6 6分分4 4題加題加1 1問問25.525.5分分近

2、近六六年考情年考情 年份年份題型題型20172017年年卷一卷一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二單選題單選題1 1題題1.51.5分分- -1 1題題1.51.5分分 1 1題題1.51.5分分多選題多選題2 2題題4 4分分- -1 1題題2 2分分1 1題題2 2分分判斷題判斷題- - -1 1題題1 1分分- -計算題計算題- - - -綜合題綜合題1 1題題1818分分1 1題題1818分分- -合計合計3 3題題5.55.5分分1 1題題1818分分3 3題題22.522.5分分2 2題題3.53.5分分 一、財務(wù)報表概述一、財務(wù)報

3、表概述 （一）財務(wù)報表的構(gòu)成（一）財務(wù)報表的構(gòu)成 財務(wù)報表是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描財務(wù)報表是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述（了解）（了解） 【例題【例題多選題】多選題】下列各項中，屬于財務(wù)報表構(gòu)成項目的有（下列各項中，屬于財務(wù)報表構(gòu)成項目的有（）。）。 A.A.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 B.B.利潤

4、表利潤表 C.C.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 D.D.所有者權(quán)益所有者權(quán)益( (或股東權(quán)益或股東權(quán)益) )變動表變動表【答案答案】 ABC ABC 【解析解析】 財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)(1)資產(chǎn)負(fù)債表；資產(chǎn)負(fù)債表；(2)(2)利潤表；利潤表；(3)(3)現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流量表；(4)(4)所有者權(quán)益所有者權(quán)益( (或股東權(quán)益或股東權(quán)益) )變動變動表；表；(5)(5)附注。附注。 （二）財務(wù)報表的分類（二）財務(wù)報表的分類 財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 1. 1.按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報

5、按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；表和年度財務(wù)報表； 2. 2.按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。表和合并財務(wù)報表。二、現(xiàn)金流量表（二、現(xiàn)金流量表（20182018年教材新增年教材新增）（一）概述（一）概述 現(xiàn)金流量表是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量表是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金現(xiàn)金和和現(xiàn)金現(xiàn)金等價物等價物的流入和流出。的流入和流出。 現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括款，包括庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金

6、。（不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。）（不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。） 現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。期限短一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 現(xiàn)金等價物通常包括現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)三個月內(nèi)到期的到期的債券債券投資。投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。（不包括股票）等價物。（不包括股票） 【例題例題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表下

7、列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物價物”的有（的有（ ） A.A.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 B.B.銀行本票銀行本票 C.C.銀行承兌匯票銀行承兌匯票 D.D.持有持有2 2個月內(nèi)到期的國債個月內(nèi)到期的國債 【答案答案】ABDABD 【解析解析】銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 【判斷判斷】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為現(xiàn)金等價物。（現(xiàn)金等價物。（ ） 【答案答案】 【解析解析】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為企業(yè)取得的擬在近期出售的

8、股票投資視為交易性金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到交易性金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等，不包括股票投資。期的債券投資等，不包括股票投資。企業(yè)的現(xiàn)金流量企業(yè)的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量投資活動投資活動的現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量籌資活動籌資活動的現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量1.1.經(jīng)營活動：經(jīng)營活動：（除投資和籌資活動以外的）（除投資和籌資活動以外的） （1 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（流入流入） （2 2）收到的稅費(fèi)返還（）收到的稅費(fèi)返還（流入流入） （3 3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（流入流入

9、） （4 4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（流出流出） （5 5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（流出流出） （6 6）支付的各項稅費(fèi)（）支付的各項稅費(fèi)（流出流出） （7 7）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（流出流出）2.2.投資活動：投資活動： （1 1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（金（流出流出） （2 2）投資支付的現(xiàn)金（）投資支付的現(xiàn)金（流出流出） （3 3）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的

10、現(xiàn)金凈額（流出流出） （4 4）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（流出流出） （5 5）收回投資收到的現(xiàn)金（）收回投資收到的現(xiàn)金（流入流入） （6 6）取得投資收益收到的現(xiàn)金（）取得投資收益收到的現(xiàn)金（流入流入） （7 7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額（金凈額（流入流入） （8 8）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（流入流入） 3.3.籌資活動籌資活動 （1 1）吸收投資收到的現(xiàn)金（吸收投資收到的現(xiàn)金（流入流入） （2 2）取得借款收到的現(xiàn)金（）取得借

11、款收到的現(xiàn)金（流入流入） （3 3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（流入流入） （4 4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（流出流出） （5 5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（流出流出） （6 6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（流出流出） 【注意注意】償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。營活動，不屬于籌資活動。 【多選題多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

12、表產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表”的的報表項目報表項目有（有（ ）。）。 A. A.收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還 B.B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 C.C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 D.D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【答案答案】ACD ACD 【單選題單選題】下列各項中，下列各項中，不不屬于現(xiàn)金流量表屬于現(xiàn)金流量表“籌資活籌資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（的是（ ）。）。 A. A.取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 B.B.吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 C.C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)

13、金凈額 D.D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 【答案答案】C C 【多選題多選題】下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表“投資活動投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”發(fā)生變化的有發(fā)生變化的有（ ）。）。 A. A.購買股票支付的現(xiàn)金購買股票支付的現(xiàn)金 B.B.向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利 C.C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 D.D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利 【答案答案】ACDACD 【多選題多選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表下列各項中，屬于工

14、業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（的有（ ）。）。 A. A.吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金B(yǎng).B.分配利潤支付的現(xiàn)金分配利潤支付的現(xiàn)金C.C.取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金D.D.投資收到的現(xiàn)金股利投資收到的現(xiàn)金股利【答案答案】ABCABC 【單選題單選題】下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（的是（ ）。）。 A.A.收到的現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金股利B.B.支付的銀行借款利息支付的銀行借款利息C.C.收到的設(shè)備處置價款收到的設(shè)備處置價款D.D.支付的經(jīng)營租賃租金支付的經(jīng)營

15、租賃租金【答案答案】D D 【判斷題判斷題】企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是其從事生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此購置固定資產(chǎn)支付的資金應(yīng)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此購置固定資產(chǎn)支付的資金應(yīng)在現(xiàn)金流量表在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目列項目列示。（示。（ ）。）。【答案答案】 【多選題多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（的有（ ）。）。A.A.支付的借款利息支付的借款利息B.B.銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金C.C.代扣代繳的職工個人所得稅代扣代繳的職工個人所得稅D.D

16、.支付行政人員差旅費(fèi)支付行政人員差旅費(fèi)【答案答案】BCDBCD【解析解析】選項選項A A，支付的借款利息屬于籌資活動產(chǎn)，支付的借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。生的現(xiàn)金流量。 【單選題單選題】下列各項中，應(yīng)列入企業(yè)現(xiàn)金流量表中下列各項中，應(yīng)列入企業(yè)現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的是（項目的是（ ）。）。A.A.支付的各項稅費(fèi)支付的各項稅費(fèi)B.B.取得子公司的現(xiàn)金凈額取得子公司的現(xiàn)金凈額C.C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D.D.償還借款支付的現(xiàn)金償還借款支付的現(xiàn)金【答案答案】A A（三）現(xiàn)金流量表主要項目說明（三）現(xiàn)金流量表主要項目說明 1.

17、1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“銷售商品、提供勞務(wù)收到銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金 ” ”項目：項目： 反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項、減去本期銷收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項、減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)

18、收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 【答案答案】 【解析解析】委托代銷也是一種銷售。委托代銷也是一種銷售。 【判斷題判斷題】現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（ ） 2. 2.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“購買商品、接受勞務(wù)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 ” ”項目：項目： 反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包

19、括增值稅進(jìn)項稅額），以及本期支付前期購買金（包括增值稅進(jìn)項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 【答案答案】A A 【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)20082008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于將于2 2個月后到期的國債個月后到期的國債500500萬元，償還應(yīng)付賬款萬元，償還應(yīng)付賬款200200萬元萬元，支付生產(chǎn)人員工資

20、，支付生產(chǎn)人員工資150150萬元，購買固定資產(chǎn)萬元，購買固定資產(chǎn)300300萬元。假萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)定不考慮其他因素，該企業(yè)20082008年度現(xiàn)金流量表中年度現(xiàn)金流量表中“購買購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（項目的金額為（ ）萬元）萬元。 A.200 B.350A.200 B.350 C.650 D.1150C.650 D.1150 3. 3.收到的稅費(fèi)返還（企業(yè)收到返還的所得稅、增值收到的稅費(fèi)返還（企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款）。費(fèi)返還款）。

21、4. 4.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。( (所有屬于經(jīng)所有屬于經(jīng)營活動范疇，但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此營活動范疇，但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示。列示。) ) 如：罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)如：罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。 5.5.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“支付給職工以及為職工支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金”項目：項目： 反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金、各種反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬。津貼和

22、補(bǔ)貼等職工薪酬。 不包括：不包括： （1 1）支付的離退休人員的各項費(fèi)用（此內(nèi)容應(yīng)計入）支付的離退休人員的各項費(fèi)用（此內(nèi)容應(yīng)計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”） （2 2）支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應(yīng)計入）支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應(yīng)計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金金”）三、終止經(jīng)營（三、終止經(jīng)營（20182018年教材新增年教材新增） 在在經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭不斷加劇的情況下，化經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭不斷加劇的情況下，化解過剩產(chǎn)能，企業(yè)改組和兼并日趨增多，持續(xù)經(jīng)營與解過剩產(chǎn)能，企業(yè)改組和兼

23、并日趨增多，持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營，整個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與個別分部終止非持續(xù)經(jīng)營，整個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與個別分部終止經(jīng)營經(jīng)營同時存在。某些情況下，終止經(jīng)營是企業(yè)實(shí)施收縮戰(zhàn)同時存在。某些情況下，終止經(jīng)營是企業(yè)實(shí)施收縮戰(zhàn)略的資產(chǎn)重組方式，企業(yè)進(jìn)行收縮并非是經(jīng)營失敗的略的資產(chǎn)重組方式，企業(yè)進(jìn)行收縮并非是經(jīng)營失敗的標(biāo)志，而是企業(yè)發(fā)展的一項合理的戰(zhàn)略選擇。標(biāo)志，而是企業(yè)發(fā)展的一項合理的戰(zhàn)略選擇。 終止經(jīng)營的定義：終止經(jīng)營的定義： 終止經(jīng)營，是指企業(yè)終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有

24、待售類別有待售類別： （1 1）該組成部分代表一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)）該組成部分代表一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)；的主要經(jīng)營地區(qū)； （2 2）改組成部分是擬對一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單）改組成部分是擬對一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分；分； （3 3）改組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。）改組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益，具體格式見教材表止經(jīng)營損益，具體格式見教材表19-319-3 除了在

25、利潤表中對終止經(jīng)營凈利潤進(jìn)行列報外，企業(yè)除了在利潤表中對終止經(jīng)營凈利潤進(jìn)行列報外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露終止經(jīng)營的下列信息：還應(yīng)當(dāng)在附注中披露終止經(jīng)營的下列信息： （1 1）終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用（收）終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用（收益）和凈利潤；益）和凈利潤； （2 2）終止經(jīng)營的資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金）終止經(jīng)營的資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；額； （3 3）終止經(jīng)營的處置損益總額、所得稅費(fèi)用（收益）和處）終止經(jīng)營的處置損益總額、所得稅費(fèi)用（收益）和處置凈損益；置凈損益； （4 4）終止經(jīng)營的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量）終止

26、經(jīng)營的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量凈額；凈額； （5 5）歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。）歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。 一、合并財務(wù)報表概念一、合并財務(wù)報表概念 合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。報表。第二節(jié)合并財務(wù)報表概述第二節(jié)合并財務(wù)報表概述 二、合并財務(wù)報表合并范圍的確定二、合并財務(wù)報表合并范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制控制為基礎(chǔ)予以確定為基礎(chǔ)予以

27、確定 ( (一）控制的定義和判斷一）控制的定義和判斷 控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。 投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素兩項基本要素： 1. 1.通過涉入被投資方的活動享有的是通過涉入被投資方的活動享有的是可變可變回報回報（被投資被投資方每年分配的股利是不確定的，或多或少方每年分配的股利是不確定的，或多或少）； 2. 2.對被投資方對被投資方擁有

28、權(quán)力擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報金額金額。（。（我就是控股股東，我當(dāng)然有決定被投資方分配多少股我就是控股股東，我當(dāng)然有決定被投資方分配多少股利的利的“權(quán)力權(quán)力”?。?權(quán)力權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排合同安排 （1 1）通過直接或間接擁有）通過直接或間接擁有半數(shù)以上半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力：表決權(quán)而擁有權(quán)力： 直接擁有半數(shù)以上；直接擁有半數(shù)以上；（直接持股比例超過直接持股比例超過50%50%） 間接擁有半數(shù)以上：間接擁有半數(shù)以上：（如下圖所示，如下圖所示，R R公司通過公司通過H H公司間接公司間接控

29、制了控制了W W公司公司70%70%的股份的股份） R公司公司H公司公司W(wǎng)公司公司60%70%70% 直接和間接合計擁有半數(shù)以上：直接和間接合計擁有半數(shù)以上：（如下圖所示，如下圖所示，R R公公司直接擁有司直接擁有W W公司公司30%30%股份，又通過股份，又通過H H公司間接控制了公司間接控制了W W公司公司40%40%的的股份，所以股份，所以R R公司合計擁有公司合計擁有W W公司公司70%70%的股的股份）份） R公司公司H公司公司W(wǎng)公司公司80%40%70%30% （2 2）持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力：）持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力： 如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以

30、上表決權(quán)，但這如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，但這些表決權(quán)并不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利時，則投資方并不擁有對被投些表決權(quán)并不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利時，則投資方并不擁有對被投資方的權(quán)力。資方的權(quán)力。 有些情況下，根據(jù)相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件，有些情況下，根據(jù)相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件，主導(dǎo)相關(guān)活動的決策所要求的表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以主導(dǎo)相關(guān)活動的決策所要求的表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例（上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例（如三分之二以上如三分之二以上） 。 （3 3）直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，）直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決

31、權(quán)判斷擁有權(quán)力。但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力。（武商聯(lián)集團(tuán)控制武武商聯(lián)集團(tuán)控制武商集團(tuán)就是這種情況商集團(tuán)就是這種情況） （4 4）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利-來自合同安來自合同安排排（有些公司通過合同直接約定某個股東對公司實(shí)施控制，而有些公司通過合同直接約定某個股東對公司實(shí)施控制，而不關(guān)注其實(shí)際持股比例是多少不關(guān)注其實(shí)際持股比例是多少） 總結(jié)：總結(jié)：權(quán)力權(quán)力不是一定來源于表決權(quán)，也可能來源于合同不是一定來源于表決權(quán)，也可能來源于合同安排安排 （二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 1.1.母公司母公司 母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資

32、單母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。（主體。（子公司不一定是一個獨(dú)立的法人公司子公司不一定是一個獨(dú)立的法人公司） 2.2.子公司子公司 子公司是指被母公司控制的主體。子公司是指被母公司控制的主體。 已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務(wù)報表范圍司的子公司，不納入合并財務(wù)報表范圍。 （三）納入合并范圍的特殊情況（三）納入合并范圍的特殊情況-對被投資方可分割部分的控制對被投

33、資方可分割部分的控制（了解了解） （四）合并范圍的豁免（四）合并范圍的豁免-投資性主體投資性主體 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司果母公司是投資性主體是投資性主體，則，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，范圍，其他子公司不應(yīng)其他子公司不應(yīng)予以合并予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計

34、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益量且其變動計入當(dāng)期損益。（。（母公司為投資性主體的，如基金母公司為投資性主體的，如基金公司：只有子公司為母公司提供業(yè)務(wù)服務(wù)的才納入合并報表；其公司：只有子公司為母公司提供業(yè)務(wù)服務(wù)的才納入合并報表；其他的子公司不納入合并報表，而是計入交易性金融資產(chǎn)（如只是他的子公司不納入合并報表，而是計入交易性金融資產(chǎn)（如只是為了投機(jī)賺差價而持有的子公司）為了投機(jī)賺差價而持有的子公司） 注意：如果母公司不是投資性主體，則應(yīng)合并所有子公司注意：如果母公司不是投資性主體，則應(yīng)合并所有子公司。 （五）控制的持續(xù)評估（五）控制的持續(xù)評估（了解了解） 【例題【例題多選題】多選題】下列各項中

35、，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。（務(wù)報表合并范圍的有（）。（20132013年）年） A.A.投資方和其他投資方對被投資方實(shí)施共同控制投資方和其他投資方對被投資方實(shí)施共同控制 B.B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方 C.C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策營政策 D.D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理

36、整頓告清理整頓【答案】【答案】ABDABD【解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，【解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項選項A A和和B B沒有達(dá)到施控制；選項沒有達(dá)到施控制；選項D D已宣告被清理整頓的原子已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍 【例題【例題多選題】多選題】下列關(guān)于投資性主體的表述中，正確的有（下列關(guān)于投資性主體的表述中，正確的有（）。）。 A.A.母公司是投資性主體，如果母公司不存在為其投資活動提供相母公司是投資性主體，如果母公司不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則母公司

37、不需要編制合并財務(wù)報表關(guān)服務(wù)的子公司，則母公司不需要編制合并財務(wù)報表 B.B.母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)將不為其投資活動提供服務(wù)母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)將不為其投資活動提供服務(wù)的子公司按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的子公司按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 C.C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍 D.D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時

38、，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并【答案答案】 ABCD ABCD 三、合并財務(wù)報表的編制原則三、合并財務(wù)報表的編制原則 （一）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制（一）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制（不是將個別報表簡單不是將個別報表簡單的加起來，還需要進(jìn)行一些數(shù)字上的調(diào)整，然后再合并的加起來，還需要進(jìn)行一些數(shù)字上的調(diào)整，然后再合并） （二）一體性原則（二）一體性原則（要將母公司和子公司看成一個整體，亦要將母公司和子公司看成一

39、個整體，亦即內(nèi)部交易需要抵消，因?yàn)橹皇亲笫值褂沂旨磧?nèi)部交易需要抵消，因?yàn)橹皇亲笫值褂沂郑?（三）重要性原則（三）重要性原則 【例題【例題多選題】多選題】編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)遵循的原則包括（編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)遵循的原則包括（）。）。 A.A.一體性原則一體性原則 B.B.重要性原則重要性原則 C.C.謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則 D.D.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制【答案答案】 ABD ABD 【解析解析】 編制合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)遵循下列原則和要求：（編制合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)遵循下列原則和要求：（1 1）以個別）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制；（財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制；（2 2）一體性原則；（

40、）一體性原則；（3 3）重要性原則。）重要性原則。 四、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項四、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項 （一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（了解了解） （二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間（了解了解） （三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算（三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算（外幣外幣折算一章學(xué)過折算一章學(xué)過） （四）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料（四）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料（了解了解） 五、合并財務(wù)報表的編制程序（賬務(wù)處理的流程）五、合并財務(wù)報表的編制程序（賬務(wù)處理的流程） （一）設(shè)置合

41、并工作底稿（一）設(shè)置合并工作底稿 （二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 （三）（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（需要進(jìn)行調(diào)整和抵銷后才需要進(jìn)行調(diào)整和抵銷后才能進(jìn)行下一步合并，而不是簡單的相加能進(jìn)行下一步合并，而不是簡單的相加） （四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額 （五）填列合并財務(wù)報表（五）填列合并財務(wù)報表第三、四節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表 一、調(diào)整分錄的編制一、

42、調(diào)整分錄的編制同一控制同一控制1.對子公司對子公司個別報表：個別報表：不需要不需要將賬面價值將賬面價值調(diào)整調(diào)整為公允價值為公允價值2.對母公司對母公司個別報表：個別報表：需要需要從成本法核算從成本法核算調(diào)整調(diào)整為權(quán)益法核算為權(quán)益法核算非同一控制非同一控制1.對子公司對子公司個別報表：個別報表：需要需要將賬面價值將賬面價值調(diào)整調(diào)整為公允價值為公允價值2.對母公司對母公司個別報表個別報表：需要：需要從成本法核算從成本法核算調(diào)整調(diào)整為權(quán)益法核算為權(quán)益法核算3.需要需要抵銷內(nèi)部交易抵銷內(nèi)部交易3.需要需要抵銷內(nèi)部交易抵銷內(nèi)部交易 【例題【例題判斷題】判斷題】合并財務(wù)報表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接對子公司的長合并

43、財務(wù)報表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接對子公司的長期股權(quán)投資在采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是期股權(quán)投資在采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。所編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（）（）【答案】【答案】同一控制同一控制下企業(yè)合并的合并報表（需要抵銷內(nèi)部交易）：下企業(yè)合并的合并報表（需要抵銷內(nèi)部交易）：母公司個母公司個別報表別報表子公司個子公司個別報表別報表原為成本原為成本法，現(xiàn)在法，現(xiàn)在需要調(diào)整需要調(diào)整為權(quán)益法為權(quán)益法繼續(xù)使用原繼續(xù)使用原賬面價值計賬面價值計量，不需要量，不需要調(diào)整為公允調(diào)整為公允價值價值非同一控

44、制非同一控制下企業(yè)合并的合并報表（也需要抵銷內(nèi)部交易）：下企業(yè)合并的合并報表（也需要抵銷內(nèi)部交易）：母公司個母公司個別報表別報表子公司個子公司個別報表別報表原為成本原為成本法，現(xiàn)在法，現(xiàn)在需要調(diào)整需要調(diào)整為權(quán)益法為權(quán)益法原為賬面價原為賬面價值，現(xiàn)在需值，現(xiàn)在需要調(diào)整為公要調(diào)整為公允價值允價值 （一）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（一）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 1. 1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：其采用的會計政同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，策、會計期間與母公司一致的情況下，則則不需要不需要對該子公對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行司的個

45、別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。財務(wù)報表的影響即可。（不不需要需要調(diào)成公允價值調(diào)成公允價值） 2. 2.非同一控制非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：除會計政策及下企業(yè)合并中取得的子公司：除會計政策及會計期間的差別需要對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，會計期間的差別需要對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)對子公司的個別財務(wù)報表還應(yīng)當(dāng)對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)

46、債表日應(yīng)有金額。資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有金額。（需要調(diào)成公允價值需要調(diào)成公允價值） 非同一控制下對被投資單位（子公司）公允價值的調(diào)非同一控制下對被投資單位（子公司）公允價值的調(diào)整處理（同一控制下沒有此步調(diào)整）整處理（同一控制下沒有此步調(diào)整） 【例例】一項固定資產(chǎn)，折舊期一項固定資產(chǎn)，折舊期1010年、無殘值、年限平均年、無殘值、年限平均法計提折舊，所得稅率為法計提折舊，所得稅率為25%25%： 賬面價值賬面價值公允價值公允價值合并日合并日2011.1.12011.1.11001002002002011.12.312011.12.319090180180 調(diào)整分錄如下：（只有

47、非同一控制才做這一步賬）調(diào)整分錄如下：（只有非同一控制才做這一步賬） （1 1）投資當(dāng)年期末編制合并財務(wù)報表）投資當(dāng)年期末編制合并財務(wù)報表 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積 100100 借：資本公積借：資本公積 25 25 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 25 25 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1010 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1010 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 2.5 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 2.5 2.5題目給出了所得稅率，就要做遞延所得稅的賬題目給出了所得稅率，就要做遞延所得稅的賬題目如果標(biāo)明不考慮

48、所得稅，則不做遞延所得稅的賬題目如果標(biāo)明不考慮所得稅，則不做遞延所得稅的賬 （2 2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表）連續(xù)編制合并財務(wù)報表 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積年初年初 100100 借：資本公積借：資本公積年初年初 25 25 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 25 25 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 1010 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1010 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 2.5 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2.5 2.5 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1010 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累

49、計折舊 1010 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 2.5 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 2.5 2.5 （二）對母公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（二）對母公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（成本法調(diào)整為權(quán)益法，無成本法調(diào)整為權(quán)益法，無論同一還是非同一均需調(diào)整論同一還是非同一均需調(diào)整） 1.1.投資當(dāng)年期末編制合并財務(wù)報表投資當(dāng)年期末編制合并財務(wù)報表 調(diào)整被投資單位盈利調(diào)整被投資單位盈利：（：（如果是非同一控制，需要按子公司按公允如果是非同一控制，需要按子公司按公允價值調(diào)整過后的凈利潤進(jìn)行計算，下面步也是如此價值調(diào)整過后的凈利潤進(jìn)行計算，下面步也是如此） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：

50、投資收益貸：投資收益 調(diào)整被投資單位虧損調(diào)整被投資單位虧損： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資等等（不夠沖減的，還會沖長期應(yīng)收款等）（不夠沖減的，還會沖長期應(yīng)收款等） 調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整子公司其他綜合收益變動：調(diào)整子公司其他綜合收益變動： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（或貸方或貸方） 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益本年本年（或借方或借方） 調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：的所

51、有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（或貸方或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積本年本年（或借方或借方） （2 2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表）連續(xù)編制合并財務(wù)報表 調(diào)整調(diào)整以前年度以前年度被投資單位盈利被投資單位盈利： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 調(diào)整被投資單位調(diào)整被投資單位本年本年盈利盈利： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 調(diào)整被投資單位調(diào)整被投資單位以前年度以前年度虧損虧損： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資等等 調(diào)整被投資單位調(diào)整被投資單位本年本年虧損虧損： 借：投資

52、收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資等等 調(diào)整被投資單位調(diào)整被投資單位以前年度以前年度分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整被投資單位調(diào)整被投資單位當(dāng)年當(dāng)年分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整子公司調(diào)整子公司以前年度以前年度其他綜合收益變動其他綜合收益變動： 借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（或貸方或貸方） 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益年初（年初（或借方或借方） 調(diào)整子公司調(diào)整子公司當(dāng)年當(dāng)年其他綜合收益變動其他綜合收益變動： 借：長期股權(quán)投資（借：長期股

53、權(quán)投資（或貸方或貸方） 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益本年（本年（或借方或借方） 調(diào)整子公司調(diào)整子公司以前年度以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：外的所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（或貸方或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積年初（年初（或借方或借方） 調(diào)整子公司調(diào)整子公司當(dāng)年當(dāng)年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（或貸方或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積本年（本年（或借方或

54、借方） 【計算分析題計算分析題】假設(shè)假設(shè)P P公司能夠控制公司能夠控制S S公司，公司，S S公司為股份有限公公司為股份有限公司。司。20142014年年1212月月3131日，日，P P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S S公司的長期股公司的長期股權(quán)投資的金額為權(quán)投資的金額為3 0003 000萬元，擁有萬元，擁有S S公司公司80%80%的股份。的股份。P P公司在個別公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。 該投資為該投資為20142014年年1 1月月1 1日日P P公司用銀行存款公司用銀行存款3 0003 000萬

55、元購得萬元購得S S公公司司80%80%的股份（假定的股份（假定P P公司與公司與S S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，的企業(yè)合并）。購買日，S S公司有一棟辦公樓，其公允價值為公司有一棟辦公樓，其公允價值為700700萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為使用年限為2020年，無殘值。假定該辦公樓用于年，無殘值。假定該辦公樓用于S S公司的總部管理。公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。 201

56、4 2014年年1 1月月1 1日，日，S S公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為3 5003 500萬元，萬元，其中股本為其中股本為2 0002 000萬元，資本公積為萬元，資本公積為1 5001 500萬元，其他萬元，其他綜合收益為綜合收益為0 0，盈余公積為，盈余公積為0 0，未分配利潤為，未分配利潤為0 0。 2014 2014年，年，S S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 0001 000萬元，提取法定萬元，提取法定盈余公積金盈余公積金100100萬元，分派現(xiàn)金股利萬元，分派現(xiàn)金股利600600萬元，未分配萬元，未分配利潤為利潤為300300萬元。萬元。S S公司因持有的可供出售金融資

57、產(chǎn)的公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100100萬元，萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動事項。無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動事項。 2015 2015年，年，S S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 2001 200萬元，提取法定萬元，提取法定盈余公積金盈余公積金120120萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動事項。權(quán)益變動事項。 假定假定S S公司的會計政策和會計期間與公司的會計政策和會計期間與P P公司一致，公司一致，不考慮不考慮P P公司和公司和S S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的公

58、司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。所得稅影響。 要求：（要求：（1 1）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20142014年年1212月月3131日對日對S S公司個別報表的調(diào)整分錄。公司個別報表的調(diào)整分錄。 （2 2）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20152015年年1212月月3131日對日對S S公司個公司個別報表的調(diào)整分錄。別報表的調(diào)整分錄。 （3 3）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20142014年年1212月月3131日對長期股日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。權(quán)投資的調(diào)整分錄。 （4 4）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20152015

59、年年1212月月3131日對長期股日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。權(quán)投資的調(diào)整分錄。 【答案答案】 （1 1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積年初年初 100100 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 5（1001002020） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 5 5 （2 2）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積年初年初 100100 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 5 5 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 5（1001002020） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累

60、計折舊累計折舊 5 5 （3 3）以）以S S公司公司20142014年年1 1月月1 1日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的值為基礎(chǔ)，重新確定的S S公司公司20142014年的凈利潤為年的凈利潤為995995萬元萬元（1 0001 0005 5）。）。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 796796（99599580%80%） 貸：投資收益貸：投資收益 796796 借：投資收益借：投資收益 480480（60060080%80%） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 480480 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8080（10010080%80%） 貸