會計制度與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)的思考

1、會計制度與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)的思考第一章 引言1.1 研究會計制度與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)的目的及意義1.1.1研究目的:企業(yè)會計制度和稅法的基本前提,目的和遵守的原則有所不同。兩者之間存在差異是不可避免的。所得稅的征收管理應妥善處理好兩者之間的關系，可以保證會計信息的質(zhì)量。簡化會計程序，法的優(yōu)勢，逐步改善。在提高成本核算的納稅人，按照會計制度與稅法規(guī)定的必要性，稅法。一個巨大的增加稅收和財政政策的具體規(guī)定，工作很難理解。因此，按照會計制度與稅收法規(guī)的原則來減少諧波1.1.2研究的意義在本文中，包括會計，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則和會計制度：“稅法稅法規(guī)定，主要包括與企業(yè)所得稅法及實施條例的相關法律法規(guī)。

2、稅法與企業(yè)會計準則之間的差異，研究意義和理論的理論與實踐。1.1.2.1在理論上的意義 對稅法和會計準則的的差異分析有利于提高有利于推動稅務會計的發(fā)展,財務信息的質(zhì)量和稅法的共同發(fā)展、良性互性、能給我國的會、稅模式的選擇提供參考。稅法相對于會計準則而言，它具有高度的法律權威性和強制性。如果企業(yè)納稅核算是真實的，只要能清楚稅法規(guī)定與會計之間的差異因素的存在，并采取合理的辦法進行調(diào)節(jié)，那么企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量大大提高。另外，我國的企業(yè)所得稅法還不健全，迫切需要在同相關經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟法規(guī)相互協(xié)調(diào)的過程中進一步完善。最后，我國稅法法規(guī)與會計制度的關系經(jīng)歷了從統(tǒng)一、差異再到協(xié)調(diào)的動態(tài)發(fā)展過程.在我國的

3、市場經(jīng)濟快速發(fā)展，不斷完善的調(diào)解過程中，對于會計和稅法差異的研究能夠?qū)ξ覈臅嫊嬛贫群蜏蕜t及稅法的模型選擇提供參考。1.1.2.2 在實踐上的意義全球經(jīng)濟一體化的形成，全球競爭激烈，我們的企業(yè)在這樣的環(huán)境中生存，必須獨自的競爭優(yōu)勢，競爭優(yōu)勢的形成波特競爭優(yōu)勢的理論，主要靠削減成本和市場細分化、各種的稅金作為企業(yè)成本的一項的主要來源是，企業(yè)的會計收益和企業(yè)的目標，實現(xiàn)了重要的影響。稅收法規(guī)的目標立即納稅征收和公平，會計的目標是會計的利害關系者提供有利的意思決定財務信息第二章 會計制度與稅法規(guī)定的差異2.1 .現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的目標差異隨著稅法和會計制度行為的規(guī)范，業(yè)務流程模型和強調(diào)了適

4、度的職業(yè)判斷在稅收和企業(yè)營業(yè)稅行為基本規(guī)范，控制的目的在法律、法規(guī)的，剛度是保證稅務會計系統(tǒng)還包括一個按照處理的實現(xiàn)方法程序的規(guī)定，納稅人選擇自我的特權。他們是兩個不同的系統(tǒng)，在這個目的，使兩者之間的差異存在是必然的。2 .2.現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)原則差異不同的的稅收目標和現(xiàn)代會計制度的差異，是稅收收入之間的差異的主要原因。對會計職業(yè)判斷的是會計主管人員的原始目的而進行的，主要是在法律上的稅收立法實踐及相關的發(fā)生，這多多少少和稅法規(guī)定的測定結果有關。主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一方面，審慎會計原則和實際稅收減免的原則。謹慎性原則是足夠的風險估計和資產(chǎn)收益率的各種損失和責任被高估，高估或低估成本，

5、主要表現(xiàn)在不實行資產(chǎn)減值計提減值準備。稅收法定原則是基于企業(yè)房地產(chǎn)成本的目的，應當強調(diào)在資產(chǎn)的真實和永久的損失立即得到處理。另一方面，在稅收法律、法規(guī)法定的會計原則基于“真實”的主要原則，會計人員職業(yè)判斷主要是會計應用的實質(zhì)重于形式的原則是否可以信賴的，任何事項在稅收法規(guī)中應該是一個明確的法律依據(jù)，不應該讓任何事情的稅收法律、法規(guī)的估計，那么會導致一個顯著的差異在會計制度計算的利潤和稅法納稅收入之間。2.3 現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的分離模式過去30年的中國改革開放的練習中，中國的市場經(jīng)濟最初被確立了，投資者和債權人對現(xiàn)代的會計系統(tǒng)的要求資本維持和風險回避的必要，為了宏觀經(jīng)濟調(diào)整和控制的實現(xiàn)，政

6、府要求及時滿足稅法規(guī)定，要求收到豬狗的稅收收入。現(xiàn)代的會計系統(tǒng)和稅法的獨立的道路必須走。另外，現(xiàn)在的中國經(jīng)濟的法律制度并不完善，稅法規(guī)都沒有一套完整和獨立的稅前扣除標準和收入和支出扣除標準，根據(jù)企業(yè)會計系統(tǒng)形成一定差異的前提下，有必要采用會計制度和稅法規(guī)定的分離調(diào)整模式的2.4 收入方面的差異.2.4.1 .銷售商品收入確認的差異 新會計準則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。對于收入的確認時間，新會計準則提出了5個條件的收入確認標準：企業(yè)所得銷售商品收益應該根據(jù)合同關于從購貨方已收到的或者協(xié)議的價格，但是除了不公允，

7、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應稅收入確認與會計規(guī)定基本一致，表現(xiàn)了權責發(fā)生制原則，假如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務時，確認交貨日期或交貨產(chǎn)品的所得稅應按發(fā)貨日期和價格確定銷售收入，也可以根據(jù)買方合同。但應該注意到，有的企業(yè)在實際發(fā)生分期收款業(yè)務時不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認收入，而是按收到價款的日期確認收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。2.4.2 .國債利息收入方面稅法規(guī)定，購買產(chǎn)品的而取得的國債利息免稅，不包含所得稅課稅中。會計規(guī)則，企業(yè)的國債利息收入

8、應計入“投資收益”。2.5 費用方面的差異2.5.1工資、薪金的差異稅收征管法的規(guī)定，（1）工資，薪金，工資扣除稅扣稅規(guī)定執(zhí)行。換句話說，企業(yè)實際發(fā)行的工資，薪金在實際工資扣除額超過標準扣除，在計算應納稅所得額不能扣除。2006年7月1日國務院批準，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除標準工資計算，目前的人均允許扣除每月800元至1600元，同時停止執(zhí)行的比例為20%的政策。 2. 5.2薪水、工資、工資支出執(zhí)行方法的經(jīng)濟效益,工資和工資問題的實際工資、薪水、福利、經(jīng)濟增長小于寬度的寬度、員工工資增長,平均工資增加的寬度內(nèi)勞動生產(chǎn)率低于工資增長的寬度,就可以當金額抵扣應納稅所得額。公司的工資提取效

9、率的工作是通過工資數(shù)額的問題超過部分的數(shù)量2.5.3 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的差異稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。實際發(fā)放的工資總額高于其計稅標準的，應按計稅工資標準分別計算扣除；實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標準的，應按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。而會計制度規(guī)定，當期應負擔的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。2.6資產(chǎn)攤銷的差異 2.6.1無形資產(chǎn)攤銷的差異 稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行發(fā)無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于

10、10年。而會計制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定益年限法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應超過10年。2.6.2開辦費攤銷的差異 稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次起不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會計制度規(guī)定，將開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當一次計入當月?lián)p益。2.6.3研究開發(fā)費用的差異 稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長10%的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核準后，可再按其實際發(fā)生額的50%扣除應納稅所得額。增長比例未達到10%的，得抵扣。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可據(jù)實列入當期費用，沖減當期利潤。2.

11、7.借款費用的差異 稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。（3）納稅人從關聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，全額計入財務費用，沖減利潤。第三章 會計制度與稅法的關系 會計制度與稅法的概念及特征3.1會計制度的概念以及內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部會計制度

12、是企業(yè)管理制度的重要組成部分，具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。其內(nèi)容：內(nèi)部會計管理制度，第七十四條，各單位應該根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度和中華人民共和國會計法的規(guī)定，結合和內(nèi)容管理和單位類型的需要，建立健全相應的內(nèi)部會計管理制度。第八十五條，各單位制定內(nèi)部Accounting management system應當遵循下列原則：（一）應當執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度。（二）應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求。（三）應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作的有序進行。（四）應當定期檢查執(zhí)行情況。（六）應當根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不

13、斷完善。（五）應當科學、合理，便于操作和執(zhí)行。第八十六條 各單位應當建立會計人員崗位責任制度。主要內(nèi)容包括：會計人員的工作崗位設置；備會計工作崗位的職責和標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗位輪換辦法；對各會計工作崗位的考核辦法.第八十八條 各單位應當建立帳務處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計帳簿的設置；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標體系.第八十七條 各單位應當建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領導人、總會計師對會計工作的領導職責；會計部門及其會計機構負責人、會計主管人員的職責、權限；會

14、計部門與其他職能部門的關系；會計核算的組織形式等。第八十八條 各單位應當建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計帳簿、會計報表的方法。第八十九條 各單位應當建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則；組織分工；出納崗位的職責和限制條件；有關崗位的職責和權限.第九十條 各單位應當建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲辦法等。第九十一條 各單位應當建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任

15、；原始記錄簽署；傳遞、匯集要求。第九十二條 各單位應當建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織；時產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。第九十三條 各單位應當建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法。第九十四條 各單位應當建立財務會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務會計分析的主要內(nèi)容；財務會計分析的基本要求和組織程序；財務會計分析的具體方法；財務會計分析報告的編寫要求等。第九十五條 各單位應當建立財務收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務

16、收支審批人員的責任。第九十六條 實行成本核算的單位應當建立成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算的對象；成本核算的方法和程序；成本、分析等。 3.2 會計制度的特點適應經(jīng)濟發(fā)展的需要我國的會計準則改革已經(jīng)進入了與國際全面趨同的第四個階段由于會計準則的出臺。標志著我國已經(jīng)初步完成新企業(yè)會計準則體系的制定任務是39項企業(yè)會計準則的正式發(fā)布，它成為我國會計發(fā)展史上一個重要的里程碑。一個國家不同時期的經(jīng)濟發(fā)展水平的變化，會不斷地對會計準則提出新的要求。At the same time，經(jīng)濟活動的日趨復雜和管理要求的不斷提高，又為會計準則充實新的內(nèi)容。結構合理，體系完整，新會計準則分基本準則和具體準則兩個

17、層次，形成一個完整的會計體系。其中基本準則在整個準則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是“準則的準則”，指導具體會計準則的制定；另一方面，當出現(xiàn)新的業(yè)務，具體會計準則暫未涵蓋時，應當按照基本準則所確立的原則進行會計處理。具體準則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類：各類企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會計交易和事項的確認和計量準則，如固定資產(chǎn)、存貨、收入等；通用的財務報告和披露準則，如財務報表列報、現(xiàn)金流量表、關聯(lián)方披露等；特殊行業(yè)的處理準則，如保險行業(yè)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)等。新會計準則填補了此前的制度空白，規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財務報表”等重要會計事項。最大程度的國際趨同 新準則很大程度上體現(xiàn)了與國際財務

18、報告準則的趨同。新發(fā)布的準則和修訂的準則絕大多數(shù)都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準則。以往企業(yè)一般都會采用應付稅款法，按照當期應交所得稅確認為當期所得稅費用。而新準則與國際準則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表負債法，確認遞延稅款。其它的例子還包括對于金融工具(包括某些投資)也采用了與國際準則相一致的分類和計量方法等。因此，與以往相比，按照新會計準則編制的財務報表將與按照國際準則編制的財務報表更為接近，差異進一步減少。海外的投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務報表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務報表的成本也將大大減少。謹慎的趨

19、同，有中國特色的趨同 從我國新會計準則的內(nèi)容來看，其國際準則趨同同樣不是盲目的，而是在充分考慮了我國社會環(huán)境的現(xiàn)狀下，制定的有著鮮明中國特色的準則。從基本準則的制定就可以看出，新會計準則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用企業(yè)會計準則基本準則，取代國際會計準則和美英等主要經(jīng)濟發(fā)達國家財務會計和財務報告概念框架，來當作我國的概念框架，有鮮明的特色、新意并符合中國的國情。其地位高于具體準則。在我國新會計體系中處于頂尖地位，這種制度安排，比較符合中國當前的國情?；緶蕜t為具體準則指引方向，一個國家的社會經(jīng)濟環(huán)境決定著該國家會計準則的選擇方向。 首先，以金融企業(yè)為例，金融業(yè)發(fā)展的提速產(chǎn)生了對會

20、計標準的需求?！?.27國債期貨風波”和“中航油事件”之后，國內(nèi)金融界對金融衍生工具及由此帶來的巨大風險日益關注，加上四大國有銀行相繼要在海外上市，也催生了對更加合理、更加標準的會計準則的需求。這是適應我國未來經(jīng)濟環(huán)境需要的，這幾項準則的頒布將對我國金融企業(yè)，尤其是上市或擬上市的金融機構，提高自身的競爭力產(chǎn)生巨大的推動作用。其次，在投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具的確認和計量等具體準則中，適當?shù)?、謹慎地引入了公允價值的計量模式。土地作為稀缺性資源，它的價值隨著時間的推移不斷的增加，如仍用歷史成本來進行后續(xù)計量就可能不能真實反映企業(yè)的價值，同時伴隨著房地產(chǎn)企業(yè)近幾年的飛速發(fā)展和

21、房地產(chǎn)交易市場的活躍，都成為在該行業(yè)引入公允價值的必要條件。而在具體準則的制定中，也對用公允價值來后續(xù)計量的房地產(chǎn)作了明確規(guī)定，“a投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；b企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計”，這樣的規(guī)定充分體現(xiàn)國家的在引入公允價值時的考慮。在債務重組準則中重新引入公允價值，其實是順應經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，為真正陷入困境的企業(yè)快速走出困境創(chuàng)造了條件。隨著我國證券市場不斷的規(guī)范化加上廣大投資者對會計信息判斷、識別的能力不斷加強，使證券市場有效性逐步提高，僅僅靠這種非經(jīng)常性損益為改變企業(yè)的命運將越來越難。

22、非貨幣性資產(chǎn)交換具體準則的第3條同樣對公允價值的運用條件作了明確的規(guī)定。而對于各種衍生金融工具，F(xiàn)ASB在1998年發(fā)布的FAS133衍生工具和套期活動的會計處理中明確提出，“公允價值是計量金融工具最佳的計量屬性，對衍生工具而言，則是惟一相關的計量屬性從上面可以看出，公允價值的引入并不是盲目引入，而是謹慎的引入，且僅就某些特殊的行業(yè)或交易事項引入，其目的是讓企業(yè)展現(xiàn)其更加真實的價值。而作為會計準則的使用者來說，公允價值的引入給了企業(yè)更多的自主性，也會促使其積極有效的去執(zhí)行新的會計準則，這與以前被動的執(zhí)行的情況下相比，可能會提供更高質(zhì)量的會計信息，這也正是利益相關者共同選擇的結果。最后，在特殊領

23、域中既有生物資產(chǎn)規(guī)范“有生命的動物和植物”的確認、計量和相關信息的披露，又有石油天然氣開采規(guī)范礦區(qū)權益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段的會計處理，使特殊領域的會計自成體系，也使我國的會計體系更加完整。 除了對國際準則謹慎且全面的借鑒外，具體準則中一些個性化的準則，也可以稱其為具體準則的中國特色，同樣體現(xiàn)出新準則是在充分考慮了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀后所制定的，而不是盲目的趨同。3.3稅法的概念以及特點 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩

24、序，保證國家的財政收入。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：一是強制性。主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。因此，稅法就是國家憑借其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的

25、總稱。3.4會計制度與稅法的關系 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如

26、，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范財務處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。需要進一步討

27、論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各

28、類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應收賬款、應付賬款等經(jīng)濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產(chǎn)會計學一樣說不過去。關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就

29、當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨

30、期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。第四章 會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)4.1會計制度與稅法規(guī)定差異定差異的成因及表現(xiàn) 會計制度需要保證生成可靠真實的會計信息，而稅法要從根本上確保國家的稅收利益，這決定了稅法與會計之間必然存在差異。我國的會

31、計制度和稅法都是由國家機關制定的，但二者目的和出發(fā)點不同。稅法是為了保證國家的無償、強制.固定地取得財政收入，依據(jù)方便征管,公平稅負的要求，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計制度的首要職能是保證生成能夠可靠,真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果,財務狀況和現(xiàn)金流量的會計信息，以滿足會計信息使用者的需要。財務會計與稅法是經(jīng)濟領域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。企業(yè)會計制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算真實、完整地提供會計信息，稅法規(guī)范了納稅人的納稅行為和國家征稅機關征稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有無償性和強制性。以滿足有關各方面 因為了解企業(yè)財務狀

32、況和經(jīng)營成果的需要，因此，會計制度規(guī)范的目標是相關與可靠，財務會計制度與稅法規(guī)定不可能完全相同，必然存在差異。由于如果會計原則完全應用于稅收法治，稅法不能完全遵從會計原則,則不利于保全稅收或體現(xiàn)政策導向；而且多項會計原則的運用帶有會計人員的主觀職業(yè)判斷，稅務部門不能完全接受。但是稅法又不能全然不顧收入配比原則、權責發(fā)生,實現(xiàn)原則、制及歷史成本原則而確定課稅對象。因此，稅法不能拋棄會計原則而獨立構造一個稅法核算體系，在具體問題上，稅法在選擇會計原則時，使用的必然是“有利則用，不利則棄”的有利原則4.2會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的必要性 由于稅收政策與會計制度是不同部門由于稅收收策與會計制度是不同

33、部門制定的，特別是在中國這種經(jīng)濟環(huán)境變化快，會計制度和稅收法規(guī)變化快，會計制度法律化的社會,如果各方溝通協(xié)調(diào)不夠，也可造成許多不必要的差異。根據(jù)這幾年我國的實際情況看，隨著差異的增大，納稅人既要不折不扣的納稅，又要貫徹執(zhí)行新會計制度規(guī)定，納稅人財務核算成本增加時因為兩者差異日益擴大。甚至有些差異復雜難懂，納稅調(diào)整困難，操作繁瑣，一些納稅人沒能對其做準確的納稅調(diào)整和準確理解差異，在無意識中對稅法規(guī)定造成違法的現(xiàn)象。雖然會計和稅法的差異是不可避免的，筆者認為，從當前我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，有必要對稅法規(guī)定與會計制度相互協(xié)調(diào)，使企業(yè)財務核算成本降低和降低遵循稅法的成本。 納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支

34、出，企業(yè)開始關心成本約束問題。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。企業(yè)非常關心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此企業(yè)開始關心如何學習稅法和利用稅法，并建立、健全企業(yè)財務會計核算制度，改進和完善會計核算形式及技術手段，規(guī)范財會管理，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動中去，為企業(yè)節(jié)約稅款。4.3會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的運用 通過對兩者的相互協(xié)調(diào)，為納稅人進行稅收籌劃提供了契機，從而在遵循稅法規(guī)定的前提下減輕稅負、增加利潤。例如，利用稅法規(guī)定改變會計核算形式減輕企業(yè)稅負：藍天房地產(chǎn)開發(fā)總公司于1994 年創(chuàng)辦，

35、主要從事商品房開發(fā)業(yè)務。開業(yè)幾年，公司年年盈利， 是當?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)的“ 排頭兵”。2004 年4 月份，當?shù)囟悇站衷趯υ摴具M行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)， 該公司的“財務費用”中列支了預收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經(jīng)過調(diào)查得知，該公司為了擴大銷售，采用預收訂金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的 60% 作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司按1 0 % 的年利率對購房戶繳納的定金計息，在4 0 % 的剩余款項中抵扣。比如，林先生向藍天房地產(chǎn)開發(fā)總公司購買價值30 萬元的商品房一套，于6 月1 日向公司交付60% 的定金18 萬元，10 月

36、1 日房屋建成，林先生應得利息0.6 萬元（18 10% 4 12 ），林先生只需再支付11.4 萬元（30-18-0.6)。 該公司賬務處理如下：6 月1 日收取定金時，借：銀行存款 18 萬元貸：預收賬款 18 萬元1 0 月1 日收取剩余款項時，借：預收賬款 18 萬元財務費用 0.6 萬元銀行存款 11.4 萬元貸：主營業(yè)務收入 30 萬元 對此，稅務機關認為，林先生在藍天公司取得的6000 元利息所得，應按“股息、利息、紅利”所得項目繳納2 0 % 的個人所得稅，其稅款應由藍天公司代扣代繳。由于藍天公司未履行扣繳義務，又未及時向稅務機關報告，按規(guī)定應由藍天公司賠繳。計算賠繳金額時，還

37、需將這部分利息換算成含稅所得進行計算。該公司合計應補繳個人所得稅額為：4 8 0 0 0 0 (1-20%) 20%=120000(元)。此外，由于藍天用”科目中列支，超過了同期銀行貸款利率（我市規(guī)定同期商業(yè)銀行的貸款利率按6 % 執(zhí)行），其超過部分不得稅前扣除，應按3 3 %的稅率補繳企業(yè)所得稅。應補繳企業(yè)所得稅額為：480000 10% (10%-6%) 33%=63360(元) 公司總經(jīng)理李志云對此百思不得其解。購房戶預繳的定金怎么還要補稅呢？ 而且還要公司承擔。難道這種促銷手段不行嗎？針對藍天公司的上述房產(chǎn)銷售方式，根據(jù)筆者從多年稅務代理工作經(jīng)驗，經(jīng)分析認為：無論是從購房付款的形式上看，還是從銷售方式的本質(zhì)上看，實際上（仍以林先生為例）就是公司收取了29.4 萬元的房款，將價值30 萬元的商品房出售給林先生。 按照實質(zhì)重與形式的會計原則和企業(yè)會計制度第十一條第二款規(guī)定企業(yè)應當按照交易或事物的經(jīng)濟