會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)

1、政府會計準(zhǔn)則第3 號固定資產(chǎn)財會 201612 號第一章總則第一條為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 ，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1 年（不含 1 年） 、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1 年（不含 1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第三條公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)

2、則。第二章固定資產(chǎn)的確認(rèn)第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。第五條 通常情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認(rèn)；購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)；自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造 完成交付使用時確認(rèn)。第六條 確認(rèn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實 現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方

3、法且可以分別確定各自原價 的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（二）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在 所屬的硬件價值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（三）購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用 權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與 土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土 地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第七條固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件 的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不

4、符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生 時計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本 的，應(yīng)當(dāng)同時從固定資產(chǎn)賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。第三章固定資產(chǎn)的初始計量第八條固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第九條 政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服 務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)同 類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。第十條 政府會計主體自行建造的固定資產(chǎn)， 其成本包括該項

5、資產(chǎn)至交付使用前所發(fā) 生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資 產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息， 屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當(dāng)期費用。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理 竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。第十一條政府會計主體通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值 加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。第十二條 政府會計

6、主體接受捐贈的固定資產(chǎn)， 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上 相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其 成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng) 資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按 照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)， 在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。第十三條政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。第十四條 政府會計主體盤盈的

7、固定資產(chǎn)， 按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的， 其成本按照評估 價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第十五條 政府會計主體融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則確定。第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第十六條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，但本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊 額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù) 計凈殘值。政府會計主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不 需調(diào)整原已計提的折舊額。第十七條下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物和陳列

8、品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）單獨計價入賬的土地；（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。第十八條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。第十九條 政府會計主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第

9、二十條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊， 并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。第二十一條 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢 的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼 續(xù)使用，規(guī)范實物管理。第二十二條 固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置 第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀 損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅 費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計

10、入當(dāng)期費用（差額為凈 損失時）。第二十四條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出 方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第二十五條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差 額計入當(dāng)期收入或費用。第二十六條 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。第五章固定資產(chǎn)的披露第二十七條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的分類和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變 動情況。（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的