長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新舊比較及其影響

1、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新舊比較及其影響摘要本文通過對新舊準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資不同規(guī)定的比較分析研究其可能對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生的影響同時(shí)提出一些建議和方法以利于更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則關(guān)鍵詞長期股權(quán)投資；國際會計(jì)；比較；影響；對策一、長期股權(quán)投資的概述長期股權(quán)投資通常為長期持有不準(zhǔn)備隨時(shí)出售投資企業(yè)作為被投資單位的股東按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任長期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法成本法指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量收到利潤或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益；權(quán)益法指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法二、新舊長期股權(quán)投

2、資準(zhǔn)則的比較三、實(shí)施新長期股權(quán)投資的影響長期股權(quán)投資準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則38條具體準(zhǔn)則中變化最大的準(zhǔn)則其核算方法的變動對上市公司的收益水平有著直接影響對公司會計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析等也有著一定的影響(一)長期股權(quán)投資核算方法變動對上市公司收益水平的影響前文分析表明關(guān)于長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與投資準(zhǔn)則相比變動最大的地方在于成本法和權(quán)益法的核算范圍以及在權(quán)益法下取消了“股權(quán)投資差額”和“合并價(jià)差”等科目并充分體現(xiàn)了資產(chǎn)購買的公允價(jià)值1.權(quán)益法和成本法對企業(yè)產(chǎn)生的影響成本法與權(quán)益法的實(shí)質(zhì)是長期股權(quán)投資確認(rèn)損益的兩種方法在成本法下對被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)按享有的部分確認(rèn)

3、為當(dāng)期投資收益；在權(quán)益法下當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)投資企業(yè)將按照其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值如果被投資單位凈資產(chǎn)減少則要相應(yīng)地按比例調(diào)低投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損失將其計(jì)入當(dāng)期損益損失的確認(rèn)以將長期股權(quán)投資減記至零為限應(yīng)用新準(zhǔn)則后從單個(gè)報(bào)表看對子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法在被投資企業(yè)取得盈利的情況下投資企業(yè)(母公司)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少2.對于股權(quán)投資差額的處理長期股權(quán)投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如下(1)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資按賬面值確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本實(shí)際支付價(jià)格與賬面值的差額直接確

4、認(rèn)為當(dāng)期收益(2)對非關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購取得的長期股權(quán)投資按實(shí)際支付成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始價(jià)格(3)首次執(zhí)行時(shí)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對于關(guān)聯(lián)企業(yè)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷并調(diào)整留存收益以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本(4)對于非關(guān)聯(lián)企業(yè)存在股權(quán)投資貸方差額的應(yīng)沖銷貸方差額調(diào)整留存收益并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本可見長期股權(quán)投資核算方法的變動對上市公司的影響主要體現(xiàn)在凈資產(chǎn)和未來各期利潤兩個(gè)方面1.對凈資產(chǎn)的影響首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)企業(yè)投資差額或者非關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)投資差額的貸方余額均會對凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響

5、如果股權(quán)投資差額大部分來自關(guān)聯(lián)企業(yè)收購則會大幅度減少公司凈資產(chǎn)2.對未來各期利潤的影響股權(quán)投資差額取消后會影響相關(guān)企業(yè)的凈利潤股權(quán)投資差額在借方的凈利潤將增加；反之凈利潤將減少而具體的影響情況仍需具體分析其攤銷年限和是否來自關(guān)聯(lián)并購(二)新長期股權(quán)投資會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響會計(jì)準(zhǔn)則的每一次修訂、每一項(xiàng)變化都會對會計(jì)實(shí)務(wù)造成一定的影響新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的上述變化對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面1.簡化了長期股權(quán)投資的核算工作(1)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成

6、本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本從而取消了“股權(quán)投資差額”這一明細(xì)科目避免了以后的攤銷和分配使得權(quán)益法核算被大大簡化(2)當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加或由于其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時(shí)運(yùn)用未來適用法避免了繁雜的追溯調(diào)整(3)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回該規(guī)定一方面簡化了會計(jì)核算；另一方面防止了一些企業(yè)特別是上市公司利用原投資準(zhǔn)則中已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值恢復(fù)后可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定來調(diào)節(jié)利潤從而在這一方面提高了會計(jì)信息的質(zhì)量2.體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則一方面新

7、準(zhǔn)則在對控制、共同控制、重大影響的界定上更關(guān)注的是投資企業(yè)對被投資單位實(shí)際權(quán)力的大小而不是僅僅以投資份額的一定比例(如2050)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)；另一方面新準(zhǔn)則規(guī)定凈利潤的分享以公允價(jià)值為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則只是按照初始投資份額確定新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則更關(guān)注實(shí)際控制能力這兩方面都充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則從而提高了會計(jì)信息的相關(guān)性(三)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響1.從單個(gè)報(bào)表看對子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算在被投資企業(yè)取得盈利的情況下投資企業(yè)(母公司)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少公允價(jià)值對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響有(1)在新準(zhǔn)則下當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈

8、資產(chǎn)公允價(jià)值份額的其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益會使利潤增加(2)原準(zhǔn)則是將初始投資成本與被投資企業(yè)的所有者權(quán)益份額進(jìn)行比較將其差額計(jì)入股權(quán)投資差額明細(xì)科目按期進(jìn)行攤銷將其攤銷額調(diào)整各期投資收益；而新準(zhǔn)則不涉及股權(quán)投資差額以及攤銷因此也將影響企業(yè)的利潤額(3)企業(yè)在首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要求對尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷追溯調(diào)整這將使企業(yè)年初留存收益減少2.在原準(zhǔn)則中對股權(quán)投資差額要進(jìn)行攤銷會影響損益；新準(zhǔn)則中非同一控制下的企業(yè)合并當(dāng)投資方對初始投資成本大于合并(購買)中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額部分相當(dāng)于商譽(yù)不進(jìn)行攤銷但需進(jìn)行減值測試可能計(jì)提減值這種不同的會計(jì)處理也會對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響3.長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后原準(zhǔn)則規(guī)定在價(jià)值恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回i新準(zhǔn)則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回這將導(dǎo)致企業(yè)利潤減少4.上市公司2007年1月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)對原有投資進(jìn)行重新分類和計(jì)量首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)尚未攤銷的長期股