金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)問題的研究

1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開 題 報(bào) 告題 目 金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)問題的研究 學(xué) 院 商學(xué)院 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 會(huì)計(jì)071 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2010-01-08 一、論文選題的背景、意義 （一）選題背景金融企業(yè)的資產(chǎn)是金融企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ),其數(shù)量和質(zhì)量直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和成果,其信息質(zhì)量的高低還會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)金融企業(yè)信息的有效利用及決策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的日漸融合,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化協(xié)調(diào)已成必然。然而長(zhǎng)期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國(guó)各類金融企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值問題重視不夠，導(dǎo)致金融企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象較普遍。因此，通過確認(rèn)資

2、產(chǎn)減值可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。在此基礎(chǔ)為提高我國(guó)金融企業(yè)整體管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，我國(guó)于2006制定出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)一步表明了對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)問題研究的現(xiàn)實(shí)意義。（二）選題意義由于存在上述種種問題，對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的研究就顯得尤為迫切。金融企業(yè)資產(chǎn)減值問題既是一個(gè)理論問題又是一個(gè)具有實(shí)踐意義關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的重要課題。特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有了新的闡述，由于我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究歷史較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累

3、較少，存在研究的必要性。目前，各學(xué)者對(duì)其研究有各自的見解和觀點(diǎn)，特別是存在問題方面，各抒己見，。盡管人們對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究有了一定的成果，但對(duì)于各企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，由于各企業(yè)性質(zhì)的不同從而使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用也不盡相同，特別是金融企業(yè)，關(guān)于資產(chǎn)減值的運(yùn)用有待于進(jìn)一步的探討的研究。同時(shí)從發(fā)展的角度看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)金融企業(yè)的全面推廣實(shí)施勢(shì)在必行，這有利于真實(shí)反映我國(guó)金融企業(yè)的資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況，有利于減輕不良資產(chǎn)給我國(guó)金融企業(yè)管理帶來的負(fù)面影響。論文擬在系統(tǒng)整理已有研究成果的基礎(chǔ)上，分析金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用的現(xiàn)狀，找出影響的制約因素，提出對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)

4、施障礙的對(duì)策及建議。（三）文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外的研究現(xiàn)狀（1）美國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展 雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)思想最初在歐洲大陸形成，但是那還不是真正意義上的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，只是穩(wěn)健原則在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用。隨著二戰(zhàn)的結(jié)束，經(jīng)濟(jì)重心轉(zhuǎn)移，美國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)軍人，同時(shí)也成為世界會(huì)計(jì)的先行者，投資者和銀行等債權(quán)人要求企業(yè)編制穩(wěn)健的資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由此迅速發(fā)展起來。在SFAS NO.121發(fā)布之前，美國(guó)先后對(duì)存貨減值、短期投資減值、長(zhǎng)期投資減值、或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出了規(guī)范，但均分散在不同的準(zhǔn)則中，并且對(duì)持有和使用的資產(chǎn)的減值問題未予規(guī)范，這樣的漏洞成為許多美國(guó)企業(yè)自行計(jì)提減值或注銷來操縱企業(yè)盈余的眾矢之的。 為了

5、增強(qiáng)企業(yè)信息的可靠性和可比性，抑制企業(yè)盈余操縱的行為，AICPA的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)ACSEC要求FASB對(duì)資產(chǎn)減值問題進(jìn)行專題研究。1980年，ACSEC首次向FASB遞交了一份名為“對(duì)賬面價(jià)值不能完全回收的長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算”的問題報(bào)告，首次對(duì)永久性標(biāo)準(zhǔn)提出了質(zhì)疑。1995年發(fā)布了SFAS NO.121，準(zhǔn)則針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)、可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)以及相關(guān)的商譽(yù)等項(xiàng)目區(qū)分不同的資產(chǎn)類型進(jìn)行規(guī)范：對(duì)于持有或?qū)⒗^續(xù)使用的資產(chǎn)，當(dāng)有關(guān)事項(xiàng)或變化的環(huán)境預(yù)示著資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能無法收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)使用和最終處理所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，如果這個(gè)未折現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量的金額小于賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值

6、確認(rèn)資產(chǎn)減值；對(duì)于待處置的資產(chǎn)，應(yīng)以賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去銷售成本的差額中價(jià)值較低的一方確認(rèn)。但是由于其沒有提供如何具體實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)際指導(dǎo)，也沒有涉及處于處置狀態(tài)下企業(yè)分布的會(huì)計(jì)處理，針對(duì)這種情況，F(xiàn)ASB于2001年發(fā)布SFAS NO.144，要求企業(yè)對(duì)所有通過出售處置的長(zhǎng)期資產(chǎn)均按賬面價(jià)值與公允價(jià)值孰低計(jì)量。自此，長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值處理形成了較為完善的規(guī)范體系。（2）英國(guó)關(guān)于對(duì)資產(chǎn)減值的研究英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1998年7月頒布了第11號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 11）“固定資產(chǎn)及商譽(yù)的減值”，又于同年12月進(jìn)行了修訂。由于英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，在歷史成本外，

7、可選用現(xiàn)值（重置成本與可收回金額較低者）作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，所以其固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方法與其他國(guó)家的做法有所不同。英國(guó)1985年公司法規(guī)定，只有永久性的資產(chǎn)價(jià)值的減才確認(rèn)為減值，并記入損益或沖減該資產(chǎn)的重估價(jià)盈余（revaluation reserve）。這種永久性的價(jià)值減少是由于資產(chǎn)本身或用資產(chǎn)的環(huán)境發(fā)生變化而引起的。除了由資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的喪失所引起的減值（即永不可能恢復(fù)）外，確認(rèn)的永久性減值損失，應(yīng)先沖減該資產(chǎn)原有的重估價(jià)盈余，不夠的部分才在當(dāng)期確認(rèn)為損失。這種減值也可以看作是資產(chǎn)重估增值的一種特殊的轉(zhuǎn)回。同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)減值確認(rèn)基礎(chǔ)，英國(guó)會(huì)計(jì)界又規(guī)定：英國(guó)FRS11 第27

8、段認(rèn)為9，收益產(chǎn)生單位應(yīng)通過將報(bào)告主體的全部收益盡可能劃分成許多基本上獨(dú)立的收益流的方式加以確定，主要的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)收益產(chǎn)生單位之間進(jìn)行系統(tǒng)合理的分配。那么，在實(shí)際可行的情況下,應(yīng)該單獨(dú)對(duì)固定資產(chǎn)的使用價(jià)值進(jìn)行估計(jì),但是在不能合理地確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)該根據(jù)收益產(chǎn)出單元計(jì)算使用價(jià)值。（3） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)減值的研究發(fā)展 隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際投資、國(guó)際貿(mào)易日益重要，資本市場(chǎng)日益壯大，資本流通速度日益加大，這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來越迫切。在這種情況下，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行國(guó)際規(guī)范成為必然。1996年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)做出了制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定。因?yàn)?/p>

9、在此之前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定都散布于存貨、固定資產(chǎn)、投資等具體的準(zhǔn)則中，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，影響會(huì)計(jì)核算的一致性。另外，原規(guī)定對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量沒有具體的規(guī)定。例如，準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定是否應(yīng)該對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，而折現(xiàn)與否在計(jì)量結(jié)果有重大差異，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)信息的可比性。又如，原準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)和商譽(yù)的攤銷期不得超過20年，但理事會(huì)于1996年3月決定重新考慮，在某種特殊情況下，如果對(duì)無形資產(chǎn)和商譽(yù)實(shí)施充分、可靠的減值測(cè)定，其攤銷期是否可以超過20年。這些在客觀上要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)就資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量做出系統(tǒng)明確的規(guī)定。1998年4月在馬來西亞吉隆坡召開的國(guó)際

10、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議正式批準(zhǔn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值（Impairment of Assets,IAS36），并于同年6月發(fā)布。此項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施對(duì)于完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息可比性，起著重要的作用。在2004年IASB修訂了IAS NO.36，變化主要發(fā)生在與商譽(yù)有關(guān)的減值測(cè)試部分。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀就我國(guó)而言，對(duì)資產(chǎn)減值的研究與運(yùn)用到目前為止可分為三個(gè)階段：一是在股份有限公司會(huì)計(jì)制度中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)其他上

11、市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二是1999年發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定將四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，把“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。1、 對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念的闡述新舊資產(chǎn)減值的比較研究（徐軍 許仕芳，200

12、8）認(rèn)為新準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值的闡述是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的重要跨越和重大突破，比較認(rèn)同新準(zhǔn)則關(guān)于“資產(chǎn)組”的概念。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流如應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問題研究（王仲兵，2007）闡述了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。他認(rèn)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)是企業(yè)性質(zhì)和資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)性質(zhì)是作為價(jià)格機(jī)制的替代物。同時(shí)提出了一個(gè)較為新穎的觀點(diǎn)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的會(huì)計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移。把資產(chǎn)解釋為經(jīng)濟(jì)資財(cái)。2 對(duì)于資產(chǎn)減值確認(rèn)及計(jì)量的研究淺談我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀，成因及對(duì)策（李紅，2006）認(rèn)為資產(chǎn)減值的確認(rèn)是會(huì)計(jì)

13、處理程序和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的第一個(gè)步驟，它對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)處理程序，方法的選擇都有重要的制約作用。強(qiáng)調(diào)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)即永久性標(biāo)準(zhǔn)，可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)對(duì)于我國(guó)目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)做了一定概括，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行需要計(jì)提的減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價(jià)和可變現(xiàn)凈值外，其余六項(xiàng)均采用可收回金額這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理（南召鳳，2010）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明，該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。同時(shí)著重指出金融資產(chǎn)發(fā)生客觀證據(jù)主要包括5個(gè)方面即發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，債務(wù)

14、人有可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組；債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的考慮，對(duì)其發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步等。關(guān)于我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的若干問題探討（趙金玉，2008）主要從方式上說明資產(chǎn)減值的確認(rèn)。其認(rèn)為新準(zhǔn)則引入“資產(chǎn)組”的概念，要求企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。明確指出對(duì)資產(chǎn)組的確定核心是以該組現(xiàn)金流入是否能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量作了一番自己的見解。其認(rèn)為為了計(jì)量資產(chǎn)減值，需要一個(gè)衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價(jià)，銷售凈價(jià)，可變現(xiàn)

15、凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，公允價(jià)值等。3 關(guān)于金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問題的研究淺析現(xiàn)代企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題及對(duì)策（李迎春，2009)在淺析現(xiàn)代企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)存在問題中闡述了自己的想法，他認(rèn)為我國(guó)企業(yè)界普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，有些問題亟待解決。著重指出計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司操縱盈利的手段，揭露了上市公司利用“計(jì)提準(zhǔn)備”操縱盈余的方式主要包括：一方面是集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備造成當(dāng)年虧損，為來年利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。另一方面是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余。然后對(duì)資產(chǎn)真實(shí)性及會(huì)計(jì)信息的影響做了簡(jiǎn)單說明。我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策（柯寶紅

16、，2006）主要從上市公司角度指出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題。首先說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備自身的不足即確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間及因素存在隨意性和缺乏可操作性，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)存在多重性以及資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單。其次以上市公司角度闡明資產(chǎn)減值已成為上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段，著重講明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也成為上市公司大股東逃避債務(wù)的手段之一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值存在的問題及對(duì)策（王曉薇，2010）通過她的觀點(diǎn)指出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題主要在于可變現(xiàn)凈值，可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性，而專業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。商業(yè)銀行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀，成因及對(duì)策（周明，2006）以其獨(dú)特是的視角從商

17、業(yè)銀行的角度來揭露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題，他認(rèn)為管理層為追求報(bào)表業(yè)績(jī)，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)是造成商業(yè)銀行資產(chǎn)減值不足的重要成因之一，同時(shí)當(dāng)前稅收政策局限了銀行計(jì)提減值準(zhǔn)備的積極性。考慮商業(yè)銀行這一特殊的環(huán)境，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性會(huì)受到環(huán)境的局限。論資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題及對(duì)策（楊贊，2006）認(rèn)為其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問題在于企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)有較大的機(jī)動(dòng)靈活性。由于對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)計(jì)量有較大的難度，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)此作了原則性的規(guī)定，同時(shí)對(duì)一些項(xiàng)目的計(jì)提范圍和計(jì)提比例也有較大的浮動(dòng)空間，因此對(duì)眾多企業(yè)來說，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的難道較大成了他問題的研究之一。4 關(guān)于完善金融企

18、業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在的問題及對(duì)策（王軒庭，2009）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的執(zhí)行中出現(xiàn)的問題闡述了自己的觀點(diǎn)，主要從資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值的估計(jì)、處置費(fèi)用的估計(jì)和資產(chǎn)組的認(rèn)定方面分析了新準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中的缺陷，并提相應(yīng)的建議，認(rèn)為為防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，必須加強(qiáng)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備的監(jiān)督。金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所面臨的問題及對(duì)策（胡著偉，2003）認(rèn)為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則的充分體現(xiàn)，它可以使金融企業(yè)提供的資產(chǎn)信息及盈利水平更加客觀、真實(shí)、公允。各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，面臨著計(jì)提比例和范圍不確定、與稅收制度相矛盾等問題。因此，會(huì)計(jì)制度與稅法應(yīng)相互協(xié)調(diào)，以提高會(huì)

19、計(jì)制度的可操作性，為信息使用者提供可靠 的預(yù)測(cè)和決策依據(jù)；同時(shí)應(yīng)注重提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，培育完善價(jià)格體系。同時(shí)以表格形式列出了不同資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原則及賬務(wù)處理方法。金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響（李惠，2005）著重從稅收方面特別是所得稅來闡述金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)所得稅的重大影響。她著重指出抵債資產(chǎn)確認(rèn)與減值準(zhǔn)備對(duì)所得說的影響。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在抵債資產(chǎn)方面的差異主要表現(xiàn)在抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和抵債資產(chǎn)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。因此，她認(rèn)為為了正確地體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)，降低征納雙方遵從稅法的成本，降低財(cái)務(wù)核算成本，就要對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行適時(shí)的協(xié)調(diào)。金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的

20、計(jì)提和影響（仲鳳香，2003）認(rèn)為金融企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有用性得以提高，而各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。面臨著計(jì)提比例和范圍不確定、與稅牧政策矛盾等問題，因此，應(yīng)注重提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，培育完善價(jià)格體系，同時(shí)會(huì)計(jì)制度制定部門與稅法制定部門應(yīng)多加溝通、相互協(xié)調(diào)，以提高會(huì)計(jì)制度的可操作性，使信息使用者據(jù)以做出正確的預(yù)測(cè)和決策。會(huì)計(jì)理論假設(shè)研究（王凌，2008）以理論假設(shè)的形式來提出完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的對(duì)策，以決策有用觀為理論起點(diǎn)，通過提供資產(chǎn)價(jià)值信息，向現(xiàn)實(shí)的和潛在投資者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，而不是向所有者報(bào)告其受托責(zé)任及其履行情況。然后進(jìn)一步以謹(jǐn)慎性的應(yīng)用來為風(fēng)險(xiǎn)觀的提出拉開

21、序幕，投資者追求會(huì)計(jì)信息決策有用的外部力量和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性所帶來的企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)力，完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)，從而促使其廣泛應(yīng)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響及其執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考（趙翔，2007）從國(guó)內(nèi)外對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的比較出發(fā)來提出完善金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的對(duì)策，他認(rèn)為要加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新型業(yè)務(wù)的研究，一方面提高執(zhí)行準(zhǔn)則的主動(dòng)性，另一方面加強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際金融會(huì)計(jì)規(guī)則制定中的話語權(quán)，他把會(huì)計(jì)問題提升到一個(gè)較高的水平。從某種意義上變成了政治問題，見解獨(dú)到。(三)文獻(xiàn)評(píng)價(jià)由此可見，從國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的研究以及對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史，我們不難發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)

22、備會(huì)計(jì)不論在國(guó)外還是在國(guó)內(nèi)都有其一定的現(xiàn)實(shí)意義及存在的必要性。同時(shí)，從發(fā)展的角度看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)金融企業(yè)的全面推廣實(shí)施勢(shì)在必行，這有利于真實(shí)反映我國(guó)金融企業(yè)的資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況，有利于減輕不良資產(chǎn)給我國(guó)金融企業(yè)管理帶來的負(fù)面影響，有利于提高我國(guó)金融企業(yè)的資本充足率，提高防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，有利于整體提高我國(guó)金融企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)加入WTO后國(guó)際金融市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題（一）研究的基本內(nèi)容第一，我國(guó)金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史及現(xiàn)狀。第二，金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所面臨的問題及影響。第三，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改進(jìn)意見及對(duì)策。（二）擬解決的主要問題第一，在金融企

23、業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用存在的問題第二，對(duì)完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意見和對(duì)策分析三、研究的方法與技術(shù)路線（一）研究方法課題運(yùn)用了規(guī)范會(huì)計(jì)研究的方法，綜合對(duì)比分析法，歸納分析法，相關(guān)理論結(jié)合法演繹和推理等手段，在探討金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的概念上，分析我國(guó)金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史及現(xiàn)狀，同時(shí)闡述其計(jì)提及賬務(wù)處理，接著深入分析金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所面臨的問題及影響，即資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量難度大，可操作性差，金融企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，融企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)使會(huì)計(jì)納稅調(diào)整工作出現(xiàn)困惑等。通過問題分析從而提出改進(jìn)意見及對(duì)策以促進(jìn)金融企業(yè)的有序發(fā)展。（二）技術(shù)路線 金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)問題的研究

24、引言 基本內(nèi)容選題背景基本概念歷史及現(xiàn)狀分析賬務(wù)處理研究問題探析確認(rèn)計(jì)量利潤(rùn)操縱會(huì)計(jì)納稅管理制度對(duì)策研究管理制度信息市場(chǎng)總結(jié)四、研究的總體安排與進(jìn)度2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯五、主要參考文獻(xiàn)1 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì). 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20062 王軒庭.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在的問題及對(duì)策J會(huì)計(jì)之友，2009,(36)：24-253 柯紅寶. 我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策N武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2006,（4）：49-514 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度M北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，20025 胡著偉.金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所面臨的問題及對(duì)策N河南財(cái)政稅務(wù)局高等?？茖W(xué)校院報(bào) 2009,17（3）：23-246 南召鳳. 新準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理J