新會計(jì)準(zhǔn)則下債券回購業(yè)務(wù)會計(jì)核算應(yīng)用

1、k U A I計(jì)研究 陸韓鳴# 2010年第5期# 2010年第5期新會計(jì)準(zhǔn)則下債券回購業(yè)務(wù)會計(jì)核算應(yīng)用債券回購業(yè)務(wù)作為金融機(jī)構(gòu)特有的業(yè)務(wù)，在舊會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確會計(jì)核算要求，而新會 計(jì)準(zhǔn)則對債券回購業(yè)務(wù)作出了明確的規(guī)定。本文填補(bǔ)了新會計(jì)準(zhǔn)則下債券回購業(yè)務(wù)會計(jì)核算應(yīng) 用的空白，對銀行同業(yè)有一定的借鑒意義。# 2010年第5期# 2010年第5期2006年2月15日，中國財(cái)政 部正式頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，并于 2007年1月1日起在上市公司中 執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。同時， 中國銀監(jiān)會于2007年發(fā)布了關(guān) 于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會 計(jì)準(zhǔn)則的通知（銀監(jiān)通200722 號），根據(jù)通知要求，國內(nèi)各類銀

2、 行業(yè)金融機(jī)構(gòu)須于2009年前全面 執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。目前對新會計(jì)準(zhǔn)則的理論研 究眾多，但對于新會計(jì)準(zhǔn)則下商 業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)核算的研究 較少，尤其是涉及到具體應(yīng)用的 就更少了。而新會計(jì)準(zhǔn)則較舊準(zhǔn) 則而言，新增了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 第22號：金融工具確認(rèn)和計(jì)量 和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號：金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，這兩個準(zhǔn)則對于銀行業(yè)會計(jì)核算的影響是巨大的，也 對銀行業(yè)全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則提 出了巨大的挑戰(zhàn)。一、債券回購業(yè)務(wù)介紹根據(jù)交易目的和債券所有權(quán) 歸屬不同，債券回購業(yè)務(wù)可分為 債券質(zhì)押式回購和債券買斷式回 購。債券質(zhì)押式回購是指債券持 有人（正回購方）將債券質(zhì)押給 資金融出方的同時，與買方約定 在未來某一日期

3、，以約定的價格 從資金融出方買回該債券。債券 買斷式回購是指債券持有人（正 回購方）將債券賣給債券購買方 （逆回購方）的同時，與買方約定 在未來某一日期，由賣方再以約 定價格從買方買回相等數(shù)量同種 債券的交易行為。質(zhì)押式回購賣方的債券在交 易過程中被中央登記結(jié)算公司凍 結(jié)，在質(zhì)押期內(nèi)，債券所有權(quán)并 不發(fā)生變化，買方不能動用，逆 回購方只獲得拆出資金的利息收 入，并沒得到債券的所有權(quán)，同 時正回購方用債券做抵押，拆入 一筆資金并付出相應(yīng)利息，在得 到資金使用權(quán)的同時還擁有出質(zhì) 債券的所有權(quán)及利息收入，所以 質(zhì)押式回購是以短期融資為主的。 而買斷式回購的逆回購方在期初 買入債券后享有再行回購或另行

4、 賣出債券的完整權(quán)利，所以買斷 式回購除了以融資為目的外，還 有融券的目的。對于正回購方就 是融資目的，而對于逆回購方就 是融券目的。質(zhì)押式回購和買斷式回購業(yè)27 2010年第5期# 2010年第5期會計(jì)研究Kk u A I1 j 1 Y A nj I u金融會# 2010年第5期會計(jì)研究Kk u A I1 j 1 Y A nj I u# 2010年第5期會計(jì)研究Kk u A I1 j 1 Y A nj I u（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)務(wù)的利息歸屬存在較大差異。質(zhì) 押式回購的債券利息仍歸正回購 方。雖然在回購期間，債券被抵 押了不能轉(zhuǎn)讓，但債券的所有權(quán) 仍屬于正回購方，因此，回購期 間支付的債

5、券利息應(yīng)通過清算機(jī) 構(gòu)轉(zhuǎn)移支付給正回購方。而買斷 式回購的債券利息屬于逆回購方， 回購交易的遠(yuǎn)期價格需要對此進(jìn) 行調(diào)整。二、新會計(jì)準(zhǔn)則對債券回購業(yè) 務(wù)會計(jì)核算的要求新會計(jì)準(zhǔn)則較老會計(jì)準(zhǔn)則變 動最大且對商業(yè)銀行會計(jì)核算影 響最大的是金融工具確認(rèn)和計(jì) 量（第22號）和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （第23號），這兩個準(zhǔn)則均對債券 回購的會計(jì)核算作出了相關(guān)規(guī)定。（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則 對金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)作出了明 確的規(guī)定金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指將 金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù) 債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷，金融資產(chǎn)終止 確認(rèn)時必須滿足如下條件：1. 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán) 上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給 轉(zhuǎn)入方。（1）不附任何追索

6、權(quán)方式出 售金融資產(chǎn)。出售，回購價為回購時該金融資 產(chǎn)的公允價值。（3）附重大價外看跌期權(quán)（或 重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn) 出售，該期權(quán)行權(quán)的可能性極小。2. 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保 留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對該金融 資產(chǎn)的控制。對于質(zhì)押式債券回購業(yè)務(wù)而 言，由于債券本身的所有權(quán)不轉(zhuǎn) 移，毫無疑問可以看待為一筆以 債券作為抵押的貸款，進(jìn)行相應(yīng) 的賬務(wù)處理，債券不應(yīng)該終止確 認(rèn)。對于買斷式債券回購而言， 債券的所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，在判斷是 否應(yīng)該對債券終止確認(rèn)時就比較 困難一些，由于我國的買斷式回 購業(yè)務(wù)都是以固定價格進(jìn)行回購 的，債券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬都沒有轉(zhuǎn)

7、移，市價波動 引起的損益仍由原債券持有方承 擔(dān)，因此債券不應(yīng)該終止確認(rèn)， 同樣應(yīng)該看待為一筆以債券作為 抵押的貸款進(jìn)行相應(yīng)的賬戶處理， 同時應(yīng)當(dāng)以表外賬（或登記簿） 的形式記錄債券所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。（二）金融工具確認(rèn)與計(jì)量 準(zhǔn)則對債券回購業(yè)務(wù)的具體核算 提出了明確的要求金融工具確認(rèn)與計(jì)量翻開 了我國會計(jì)準(zhǔn)則新的篇章，老會 計(jì)準(zhǔn)則對金融工具的會計(jì)核算幾 乎沒有提及，尤其是比較復(fù)雜的 金融工具。與債券回購業(yè)務(wù)會計(jì) 核算密切相關(guān)的主要是金融工具 分類、實(shí)際利率法和權(quán)責(zé)發(fā)生制 的應(yīng)用。1. 金融工具分類對于金融工具的會計(jì)核算， 最重要的一點(diǎn)是金融工具的分類， 不同分類的會計(jì)處理方法存在很 大的差異。做債券

8、回購業(yè)務(wù)時，由于債 券本身不應(yīng)該終止確認(rèn)，因此我 們一般將債券回購業(yè)務(wù)看待為一 筆抵押貸款。當(dāng)我們做的是正回 購業(yè)務(wù)時，這就是一種融資行為， 會產(chǎn)生一筆金融負(fù)債，此融資行 為完全不符合以公允價值計(jì)量且 其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 的定義，應(yīng)將其作為其他金融負(fù) 債進(jìn)行會計(jì)核算。當(dāng)我們做的是 逆回購業(yè)務(wù)時，這就是一種融券 行為，為交易對手提供了一筆資 金，會產(chǎn)生一筆金融資產(chǎn)，此融 券行為與貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的定義 完全吻合，貸款及應(yīng)收款項(xiàng)，是 指在活躍市場中沒有報(bào)價、回收 金額固定或可確定的非衍生金融 資產(chǎn)。2. 實(shí)際利率法的應(yīng)用新會計(jì)準(zhǔn)則明確要求金融工 具必須采用實(shí)際利率法進(jìn)行會計(jì) 計(jì)量。根據(jù)企業(yè)

9、會計(jì)準(zhǔn)則第22號: 金融工具確認(rèn)和計(jì)量第十四條， 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn) 或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或 金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤 余成本及各期利息收入或利息費(fèi) 用的方法。實(shí)際利率，是指將金 融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期 間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn) 金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金 融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利 率?！睂?shí)際利率法與原來的直線法 最大的區(qū)別在于實(shí)際利率法引入 了貨幣時間價值的概念，使每一 期的攤銷金額、攤余成本更加準(zhǔn) 確的計(jì)量，更加合理地反映企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而直線 法只是簡單的平均分配，沒有考 慮貨幣時間價值，這種核算方式 不能反映資金營運(yùn)的真實(shí)收益。3. 權(quán)責(zé)

10、發(fā)生制的應(yīng)用雖然2002年1月1日起開始 實(shí)行的金融企業(yè)會計(jì)制度已 經(jīng)要求商業(yè)銀行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 進(jìn)行會計(jì)核算，但由于我國的債 券回購業(yè)務(wù)期限較短，為便于會 計(jì)處理，降低系統(tǒng)改造的難度， 很多商業(yè)銀行在實(shí)際開展債券回 購業(yè)務(wù)時，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行 會計(jì)核算，在一定程度上降低了 債券回購業(yè)務(wù)會計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性。新會計(jì)準(zhǔn)則采取了一系列的 措施來加強(qiáng)會計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性， 如實(shí)際利率法、公允價值計(jì)量、 采用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法計(jì)提 減值等。在這樣的背景下，債券 回購業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算勢在必行。三、債券回購業(yè)務(wù)會計(jì)核算 探討目前，在商業(yè)銀行會計(jì)實(shí)務(wù) 中，對于質(zhì)押式回購業(yè)務(wù)的會計(jì) 處理比較統(tǒng)一，普

11、遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作 為融資行為處理。而對于買斷式 債券回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算就存在 一些分歧，主要有兩種會計(jì)核算 方法。一種是按準(zhǔn)現(xiàn)貨交易方式 處理，在會計(jì)處理上將買斷式回 購作為兩次現(xiàn)貨交易，回購首期 和到期均按現(xiàn)貨交易的處理在交 易雙方的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映回購 相應(yīng)資金和債券的變動情況，但 在報(bào)表說明中對回購相應(yīng)的資金 或債券給予注釋，并建立待返售 債券和待購回債券臺賬。此方法 的優(yōu)勢在于，回購期間回購債券 發(fā)生利息支付的會計(jì)核算便于處 理。另一種是按融資方式處理， 將買斷式回購在會計(jì)處理上視為 一次融資行為，而不是兩次現(xiàn)貨 交易，進(jìn)行買斷式回購時，交易 雙方的資產(chǎn)負(fù)債表只反映回購相 應(yīng)的資金流動，不

12、對債券進(jìn)行終 止確認(rèn)，回購債券留在正回購方 資產(chǎn)負(fù)債表中，但要在報(bào)表說明 中給予注釋。此方法的優(yōu)勢在于 更加符合新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，完 全從風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的角度29 2010年第5期FlnAnclAI Accounting金融會計(jì)2010年第5期#FlnAnclAI Accounting2010年第5期#FlnAnclAI Accounting來確認(rèn)債券是否終止確認(rèn)，更加 合理?；谏鲜龇治?，筆者認(rèn)為質(zhì) 押式債券回購和買斷式債券回購 均不應(yīng)當(dāng)對債券進(jìn)行終止確認(rèn)， 應(yīng)當(dāng)作為融資行為進(jìn)行會計(jì)核算。 同時，筆者對債券回購業(yè)務(wù)的具 體會計(jì)核算方法進(jìn)行了仔細(xì)研究， 并已應(yīng)用到銀行的會計(jì)實(shí)務(wù)中。 下面從

13、科目設(shè)置和賬務(wù)處理兩個 層面分別描述。(一) 會計(jì)科目設(shè)置由于債券逆回購時付出資金， 得到資產(chǎn)，而債券正回購時收到 資金，產(chǎn)生負(fù)債，因此兩者的會 計(jì)科目設(shè)置存在較大差異。不同 于舊會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則對于 債券回購業(yè)務(wù)專門設(shè)置了買入返 售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn) 款，分別用于核算債券逆回購和 債券正回購業(yè)務(wù)的本金。1債券逆回購業(yè)務(wù)的會計(jì)科 目設(shè)置債券逆回購業(yè)務(wù)設(shè)置本金科 目、利息計(jì)提科目、利息收入科 目以及表外科目。(1) 本金科目設(shè)置買入返售 金融資產(chǎn)一級科目，并根據(jù)債券 逆回購性質(zhì)的差異，以質(zhì)押式債 券回購和買斷式債券回購分別設(shè) 置二級科目，即 買入返售金融 資產(chǎn)一質(zhì)押式債券回購 ”和

14、買 入返售金融資產(chǎn)-買斷式債券回 購”。(2) 利息計(jì)提科目設(shè)置應(yīng)收 利息一級科目，并根據(jù)債券逆回 購性質(zhì)的差異，以質(zhì)押式債券回 購和買斷式債券回購分別設(shè)置二 級科目，即應(yīng)收利息-質(zhì)押式 債券回購”和應(yīng)收利息一買斷 式債券回購”。(3) 利息收入科目設(shè)置利息 收入一級科目，并根據(jù)債券逆回 購性質(zhì)的差異，以質(zhì)押式債券回 購和買斷式債券回購分別設(shè)置二 級科目，即利息收入一質(zhì)押式 債券回購”和利息收入一買斷 式債券回購”。(4) 表外科目設(shè)置債券表外 科目，用于登記持有債券的面值， 當(dāng)債券所有權(quán)轉(zhuǎn)移時進(jìn)行登記。2債券正回購業(yè)務(wù)的會計(jì)科 目設(shè)置(1) 本金科目設(shè)置賣出回購金融資產(chǎn)款一級科目，并根據(jù)債

15、券正回購性質(zhì)的差異，以質(zhì)押式 債券回購和買斷式債券回購分別 設(shè)置二級科目，即賣出回購金融資產(chǎn)款一質(zhì)押式債券回購 ”和賣出回購金融資產(chǎn)款一買斷式債 券回購”。(2) 利息計(jì)提科目設(shè)置應(yīng)付 利息一級科目，并根據(jù)債券正回 購性質(zhì)的差異，以質(zhì)押式債券回購和買斷式債券回購分別設(shè)置二 級科目，即應(yīng)付利息-質(zhì)押式 債券回購”和應(yīng)付利息一買斷 式債券回購”。(3) 利息支出科目設(shè)置利息 支出一級科目，并根據(jù)債券正回 購性質(zhì)的差異，以質(zhì)押式債券回 購和買斷式債券回購分別設(shè)置二 級科目，即利息支出質(zhì)押式 債券回購”和利息支出一買斷 式債券回購”。(4) 表外科目設(shè)置債券表外 科目，用于登記持有的債券面值， 當(dāng)債券

16、所有權(quán)轉(zhuǎn)移時進(jìn)行登記，同債券逆回購的會計(jì)科目設(shè)置。(二) 賬務(wù)處理與會計(jì)科目設(shè)置一樣，債券 逆回購和債券正回購業(yè)務(wù)的賬務(wù) 處理也存在較大的差異。同時， 質(zhì)押式回購和買斷式回購的賬務(wù) 處理也存在一定的差異，主要表 現(xiàn)在債券利息收取的賬務(wù)處理和 債券表外科目的登記等。1. 質(zhì)押式債券逆回購業(yè)務(wù)的 賬務(wù)處理(1) 質(zhì)押式債券逆回購業(yè)務(wù) 初始交易時的賬務(wù)處理如下：借：買入返售金融資產(chǎn)-質(zhì) 押式債券回購貸：準(zhǔn)備金存款科目或 有關(guān)科目(2) 根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求, 債券回購業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算時必 須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以實(shí)際利率 法按期計(jì)提。利息計(jì)提時的賬務(wù) 處理如下：借：應(yīng)收利息-質(zhì)押式債券 回購貸：利息收入

17、一質(zhì)押式 債券回購(3) 質(zhì)押式債券逆回購業(yè)務(wù) 到期時的賬務(wù)處理如下：借：準(zhǔn)備金存款科目或有關(guān) 科目貸：買入返售金融資產(chǎn) 質(zhì)押式債券回購貸：應(yīng)收利息一質(zhì)押式 債券回購2. 買斷式債券逆回購業(yè)務(wù)的 賬務(wù)處理(1) 買斷式債券逆回購業(yè)務(wù) 初始交易時的賬務(wù)處理與質(zhì)押式 債券逆回購類似，但以債券面值 登記了債券表外科目，用于與中 國證券登記結(jié)算公司核對。具體 賬務(wù)處理如下：借：買入返售金融資產(chǎn)-買 斷式債券回購貸：準(zhǔn)備金存款科目或 有關(guān)科目收：債券表外科目(2) 買斷式債券逆回購業(yè)務(wù) 利息計(jì)提時的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收利息-買斷式債券 回購貸：利息收入一買斷式 債券回購(3) 由于買斷式債券逆回購 業(yè)

18、務(wù)發(fā)生后，債券所有權(quán)發(fā)生了 轉(zhuǎn)移，因此在回購業(yè)務(wù)期間發(fā)生 債券利息支付時，將收到債券利息，此債券利息的處理方法有3種。 若收到債券利息后直接還 給交易對手的，與債券回購業(yè)務(wù) 的賬務(wù)處理無關(guān)。 若收到的利息不用歸還交 易對手，且收到的債券利息不作 轉(zhuǎn)投資時，收到的利息先沖應(yīng)收利息，大于已計(jì)提的應(yīng)收利息時， 剩余部分沖減本金。具體賬務(wù)處 理如下：借：準(zhǔn)備金存款科目或有關(guān) 科目貸：應(yīng)收利息一買斷式 債券回購貸：買入返售金融資產(chǎn) 買斷式債券回購 若收到的利息不用歸還交 易對手，且收到的債券利息作轉(zhuǎn) 投資時，收到的利息沖減本金。 具體賬務(wù)處理如下：借：準(zhǔn)備金存款科目或有關(guān) 科目貸：買入返售金融資產(chǎn)買斷式

19、債券回購(4) 買斷式債券逆回購業(yè)務(wù) 到期時的賬務(wù)處理與質(zhì)押式逆回 購業(yè)務(wù)類似，但沖減初始登記的債 券表外科目，具體賬務(wù)處理如下：借：準(zhǔn)備金存款科目或有關(guān) 科目貸：買入返售金融資產(chǎn)買斷式債券回購貸：應(yīng)收利息一買斷式 債券回購付：債券表外科目3. 質(zhì)押式債券正回購業(yè)務(wù)的 賬務(wù)處理質(zhì)押式債券正回購業(yè)務(wù) 初始交易時的賬務(wù)處理如下：2010年第5期31FlnAnclAI Accounting金融會計(jì)2010年第5期33FlnAnclAI Accounting2010年第5期#FlnAnclAI Accounting借：利息支出一買斷式債券借：準(zhǔn)備金存款科目或有關(guān) 科目貸：賣出回購金融資產(chǎn) 款一質(zhì)押式債

20、券回購(1) 質(zhì)押式債券正回購業(yè)務(wù) 利息計(jì)提時的賬務(wù)處理如下：借：利息支出一質(zhì)押式債券 回購貸：應(yīng)付利息-質(zhì)押式 債券回購(2) 質(zhì)押式債券正回購業(yè)務(wù) 到期時的賬務(wù)處理如下：借：賣出回購金融資產(chǎn)款一 質(zhì)押式債券回購借：應(yīng)付利息-質(zhì)押式債券 回購貸：準(zhǔn)備金存款科目或 有關(guān)科目4. 買斷式債券正回購業(yè)務(wù)的 賬務(wù)處理(1) 買斷式債券正回購業(yè)務(wù) 初始交易時的賬務(wù)處理與質(zhì)押式 債券正回購業(yè)務(wù)類似，但應(yīng)沖減債 券表外科目。具體賬務(wù)處理如下：借：準(zhǔn)備金存款科目或有關(guān) 科目貸：賣出回購金融資產(chǎn) 款一買斷式債券回購付：債券表外科目(2) 買斷式債券正回購業(yè)務(wù) 利息計(jì)提時的賬務(wù)處理如下：回購貸：應(yīng)付利息一買斷式

21、 債券回購(3) 由于買斷式債券正回購 業(yè)務(wù)發(fā)生后，債券所有權(quán)發(fā)生了 轉(zhuǎn)移，因此在回購業(yè)務(wù)期間發(fā)生 債券利息支付時，交易對手將收 到債券利息，此債券利息的處理 方法有3種。 若交易對手收到債券利息 后直接歸還的，與債券回購業(yè)務(wù) 的賬務(wù)處理無關(guān)。從交易對手收 到的債券利息視為債券應(yīng)收利息 的收回。 若交易對手收到債券利息 后不再歸還，且債券利息不做轉(zhuǎn) 投資時，應(yīng)將此部分債券的應(yīng)收 利息先沖減債券回購的應(yīng)付利息, 剩余部分沖減債券回購本金。具體賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付利息-買斷式債券 回購借：賣出回購金融資產(chǎn)款一 買斷式債券回購貸：債券應(yīng)收利息(根 據(jù)不同分類確定具體科目) 若交易對手收到債券利息

22、后不再歸還，且債券利息做轉(zhuǎn)投 資時，應(yīng)將此部分債券的利息沖 減債券回購本金。借：賣出回購金融資產(chǎn)款一 買斷式債券回購貸：債券應(yīng)收利息(根 據(jù)不同分類確定具體科目)5-買斷式債券正回購業(yè)務(wù)到 期時的賬務(wù)處理與質(zhì)押式債券正回 購類似，但應(yīng)按債券面值登記債 券表外科目。具體賬務(wù)處理如下：2010年第5期#k U A Ij IY A nj I U計(jì)研究# 2010年第5期k U A Ij IY A nj I U# 2010年第5期k U A Ij IY A nj I U借：賣出回購金融資產(chǎn)款一 買斷式債券回購借：應(yīng)付利息-買斷式債券 回購貸：準(zhǔn)備金存款科目或有關(guān)科目收：債券表外科目四、債券回購業(yè)務(wù)采用新會計(jì) 準(zhǔn)則核算的意義舊會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對債券回 購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算作出明確的規(guī) 定，但新會計(jì)準(zhǔn)則明確了債券回 購業(yè)務(wù)核算中債券不應(yīng)當(dāng)終止確 認(rèn)，明確了債券回購本金應(yīng)當(dāng)使 用的會計(jì)科目，明確了使用實(shí)際 利率法、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)