注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、企業(yè)重組的所得稅處理

1、第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得（符合條件的，免稅）；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！窘忉尅靠鄢奈捶峙淅麧櫤陀喙e金額只能按照注冊(cè)資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。【案例】A公司2016年以1000萬元注冊(cè)M公司，占M公司30%殳份，該公司白章程規(guī)定A公司的分紅比例為20%2018年1月經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2000萬元。截止2017年年底

2、，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。（假定只考慮所得稅）【答案】（1）股息紅利所得=3000X30%=900（萬元）（2）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000-900-1000=100（萬元）。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理1 .稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。2 .企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后余額。企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)3 .投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被

3、清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。【解釋】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理，和撤資所得稅處理類似，但不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理?！景咐考坠緭碛幸夜?0%勺股份，投資成本為500萬元。2018年5月，乙公司因故進(jìn)入企業(yè)清算程序。根據(jù)規(guī)定，甲公司從乙公司處取得了清算資產(chǎn)350萬元。其中，屬于從乙企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)取得的資產(chǎn)為150萬元。則甲公司在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓損失為300萬元（350-150-500）。4

4、 .自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。第四節(jié)資產(chǎn)損失的所得稅處理、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）二、資產(chǎn)損失扣除政策1. 企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列

5、條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（選擇題）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（人沒了，錢還在，不算損失）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?；因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2. 企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件：被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷

6、營業(yè)執(zhí)照的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。3. 資產(chǎn)損失扣除特殊政策（ 1）存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除。（ 2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 3）已經(jīng)扣

7、除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（4）境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)所得時(shí)扣除。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（客觀題考點(diǎn)）1. 實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。3. 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)

8、說明并專項(xiàng)申報(bào)扣除。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但特殊原因形成資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的定義1. 企業(yè)重組的概念包括企業(yè)法律形式改變

9、、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易2. 企業(yè)重組的支付對(duì)價(jià)形式（1）股權(quán)支付（2）非股權(quán)支付（3）股權(quán)支付和非股權(quán)支付結(jié)合股權(quán)支付，是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式【案例】國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂股份換0.3247股新國美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已發(fā)行股本約95.3%,永樂股份計(jì)稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收貝金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4

10、.09億港元。續(xù)表3.涉及到計(jì)量(1)計(jì)稅基礎(chǔ)(2)公允價(jià)值區(qū)分具體情況4.企業(yè)重組的分類(1)一般重組(2)特殊重組【解釋】一般性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱應(yīng)稅重組或者一般重組；特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱特殊重組二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理(熟悉)1 .企業(yè)法律形式的改變兩種情況要視同清算分配：(1)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；(2)登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外。其他法律形式簡(jiǎn)單改變，直接變更稅務(wù)登記就可以。【解釋】視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2 .企業(yè)債務(wù)重組(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解

11、為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。(相當(dāng)于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一筆是抵償債務(wù)的收益或損失)(掌握)(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。(選擇)（3）債務(wù)重組的計(jì)算：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得（相當(dāng)于減免了一部分債務(wù)）；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額（相當(dāng)于資產(chǎn)折價(jià)抵債）確認(rèn)債務(wù)重組損失。（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變?！纠}單選題】A化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年8月與B公司達(dá)成

12、債務(wù)重組協(xié)議，A化妝品生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的化妝品抵償所欠B公司一年前發(fā)生的債務(wù)160萬元，該批化妝品成本為100萬元，市場(chǎng)不含稅價(jià)值130萬元。就該項(xiàng)業(yè)務(wù)A企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅是（）萬元。（保留兩位小數(shù)，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加）A.9.02B.6.15C.6.62D.9.48【答案】D【解析】A企業(yè)以自產(chǎn)貨物抵債應(yīng)確認(rèn)所得=130-100=30（萬元），債務(wù)重組所得=160-（130+130X17%=7.9（萬元），A企業(yè)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（30+7.9）X25%=9.48（萬元）。說明：2017年的增值稅稅率是17%如果是2018年則要按16%計(jì)算。3 .企業(yè)股權(quán)收購、

13、資產(chǎn)收購重組交易（了解）（1）被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變?！纠}1多選題】下列關(guān)于企業(yè)股權(quán)收購重組的一般性稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。（2017年注會(huì)）A. 被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失B. 被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變C. 收購方取得被收購方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定D. 收購方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定【答案】ABD【解析】企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理辦法下，企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）被

14、收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。【例題2多選題】企業(yè)實(shí)施合并重組，適用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，下列處理正確的有（）。（2016年）A. 被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理B. 合并企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值確定接受被合并企業(yè)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)C. 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)D. 合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【答案】ACD【解析】一般性稅務(wù)處理的前提下，企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和

15、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！景咐?018年9月，A公司以500萬元的銀行存款購買取得B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn)，A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)460萬元，公允價(jià)值500萬元。一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：（ 1） A公司（受讓方/收購方）的稅務(wù)處理A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬元確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（ 2） B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購方）的稅務(wù)處理B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40（萬元）。4. 企業(yè)合并（了解）（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企

16、業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。【例題單選題】下列關(guān)于企業(yè)合并實(shí)施一般性稅務(wù)處理的說法，正確的是（）。（稅務(wù)師）A. 被合并企業(yè)的虧損可按比例在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)B. 合并企業(yè)應(yīng)按照賬面凈值確認(rèn)被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)C. 被合并企業(yè)股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理D. 合并企業(yè)應(yīng)按照協(xié)商價(jià)格確認(rèn)被合并企業(yè)各項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【答案】C【解析】本題的考核點(diǎn)是企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理。要特別注意與特殊性稅務(wù)處理的區(qū)分，企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的

17、計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。所以選項(xiàng)A:被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)BD合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)C:被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5. 企業(yè)分立（了解）（ 1） 被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（ 2） 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（ 3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。（ 4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（ 5）企業(yè)分立相關(guān)企

18、業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理（熟悉）（一）企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：（選擇題）1. 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2. 被收購、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；3. 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；4. 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例；5. 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（一個(gè)目的，兩個(gè)比例，兩個(gè)12月）（二）企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1. 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)

19、的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處理重組方式特殊性稅務(wù)處理債務(wù)重組一般性企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額（5年遞延）債轉(zhuǎn)股對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定2. 股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅

20、務(wù)處理的比例要求為：（1）收購企業(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%；（2）收購企業(yè)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。例：58同城將以現(xiàn)金加股票的方式獲得趕集網(wǎng)43.2%的股份?！景咐繃啦①徲罉肥堑湫偷膿Q股并購案例。其收購方案為：每股永樂股份換0.3247股新國美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已發(fā)行股本約95.3%，永樂股份計(jì)稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收購金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4.09億港元。判斷是一般重組，還是特殊重組?！敬鸢讣敖馕觥渴紫?，國美收購永樂股權(quán)比例為95.3%>50%其次，國美股權(quán)支付占總價(jià)值比例為（52

21、.68-4.09）/52.68=92.24%>85%所以符合特殊性稅務(wù)重組的條件，應(yīng)該適用特殊性稅務(wù)處理方法。股權(quán)收購的特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（舊股換新股）2. 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（新股換舊股）3. 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理資產(chǎn)收購例：樂視宣布收購國安俱樂部50%股權(quán)。受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定2. 受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定3. 企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理（1）企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。（2）同一控制下且不需要支付對(duì)