注冊會計師考試重難點分析考情預(yù)測分析征稅范圍的特殊規(guī)定

1、本章考點精講一、征稅范圍（二）特殊規(guī)定1 .特殊項目（1）罰沒物品征與不征增值稅的處理：執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品：第一、具備拍賣條件的：由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。第二、不具備拍賣條件的：交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價證券、

2、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。【小結(jié)】如數(shù)上繳財政的收入不征稅，納入正常銷售渠道的，照章納稅。（2）關(guān)于預(yù)付卡增值稅的處理：單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：第一、發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第二、售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金

3、收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。第三、持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。第四、銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳?。支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：第一、支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得

4、的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第二、支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。第三、持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。第四、特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金

5、不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳?。中華會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系微信1005062021（更新速度更快）中華會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系微信1005062021（更新速度更快）【總結(jié)】應(yīng)征物動產(chǎn)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)行為加工、修理修配勞務(wù)銷售服務(wù)一一七類服務(wù)交通運輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)按什么征出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征稅程租、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)、航天運輸服務(wù)、無運輸工具承運業(yè)務(wù)一一按“交通運輸服務(wù)”征稅航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征稅光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)一一按“租賃服務(wù)”征稅

6、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)征稅固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)征稅納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”征稅融資性售后回租、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)征稅賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)，按照“會議展覽服務(wù)”征稅港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征稅?將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)征稅?車輛停放服務(wù)、道路

7、通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)征稅?翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征稅?納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅?納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅?納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”征稅?納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅?拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅?轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的

8、，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅不征單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)單位或個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期行政單位收取的滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費存款利息被保險人獲得的保險賠付房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金納稅人在資產(chǎn)重組過程中，

9、通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人?境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)?境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)?境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)?納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼?融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為?藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥正常計稅，提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥?根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)）?！纠}1單選題】下列不屬于“營改增”現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)的是（A. 設(shè)計服務(wù)B. 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)C.

10、信息系統(tǒng)服務(wù)D. 廣告服務(wù)【答案】 C【解析】本題考核的知識點是現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)的范圍。選項【例題2?多選題】下列選項中，應(yīng)按照交通運輸服務(wù)征收增值稅的有（A. 航天運輸服務(wù)B. 無運輸工具承運業(yè)務(wù)C. 車輛停放服務(wù)D. 道路通行服務(wù)【答案】 AB【解析】選項CD屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)?！纠}3?多選題】下列各項中，按照物流輔助服務(wù)繳納增值稅的有（A. 港口碼頭服務(wù)B. 打撈救助服務(wù)C. 貨運代理服務(wù)D. 代理報關(guān)服務(wù)【答案】 AB【解析】選項CD屬于商務(wù)輔助服務(wù)?！纠}4?多選題】下列各項中，應(yīng)按照金融服務(wù)征收增值稅的有（C屬于信息技術(shù)服務(wù)。）。）。）。A. 金融商品持有期間取得的非保本

11、收益B. 人身保險服務(wù)C. 理財產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓D. 融資性的售后回租取得的利息收入【答案】BCD【解析】金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。【例題5?單選題】下列各項業(yè)務(wù)中，不征收增值稅的是（）。A. 港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費B. 航空運輸企業(yè)無償為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的航空運輸服務(wù)C. 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用D. 航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令以公益活動為目的無償提供的航空運輸服務(wù)【答案】D【解析】選項A:港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；選項B屬于視同銷售服務(wù)行為，征收增值稅；選項C:出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。【例題6單選題】下列各項中，應(yīng)征收增值稅的是（）。A. 納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼B. 貸款利息C.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過出售方式，將全部實物資產(chǎn)及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓涉及的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓D.被保險人獲得的保險賠付【答案】B【解析】本題考核的知識點是增值稅征稅范圍中的特殊項目。選項ACM征收增值稅。2.特殊行為(1)視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為將貨物交付其他單位或者個人代銷