會計造假的防范與治理

1、硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院 畢業(yè)論文 (設(shè)計 論文(設(shè)計題目 試論會計造假的防范與治理姓名學(xué)號級別、學(xué)制系別、專業(yè) 工商管理系 會計 指導(dǎo)老師二 00 年 月 日試論會計造假的防范與治理吳娟【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展:會計信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要,但是會計造假 事件的不斷出現(xiàn), 嚴(yán)重擾亂了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序, 在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 本文對上述造假的原因進(jìn)行了仔細(xì)分析,并提出了解決的措施,加強(qiáng)會計法制建設(shè),完善 內(nèi)部會計控制制度,加強(qiáng)社會外部的監(jiān)督審計,改進(jìn)會計人員等一系列管理體制,培養(yǎng)高 素質(zhì)會計人才,加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè),使會計造假真正消失,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào) 發(fā)

2、展?！娟P(guān)鍵詞】 會計造假 造假原因 會計誠信 防范與治理措施隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展, 會計的作用越來越大, 會計信息在宏觀調(diào)控、 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用,會計信息已日益成為企業(yè)管理 者、政府管理部門進(jìn)行決策的重要依據(jù)。但社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也使會計環(huán) 境變得復(fù)雜多樣,不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)目增多,在會計法制不斷改進(jìn)完善的過程 中, 部分人和單位利用自身的條件, 進(jìn)行會計造假行為, 嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)。 會計信息造假, 是指會計活動中當(dāng)事人為達(dá)到提高分紅數(shù)額, 博取股東信任, 刺激股票市價,表示營業(yè)或償債能力高強(qiáng),或隱瞞營業(yè)虧損,或者避免股東 要求多分紅利,減低甚至逃避納稅,加大秘密公積以保

3、持其穩(wěn)健性,減低股 票市價以便收回庫藏股票等目的, 事先經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。 此種行為具有欺詐的意向,以蒙蔽股東,債權(quán)人,銀行或政府部門,顯然有 蔑視會計準(zhǔn)則, 破壞會計的真實(shí)性及一致性, 并違反法令做出不正確的表示, 歪曲財務(wù)報表內(nèi)容使利益關(guān)系人的判斷和決策錯誤,損害社會公共利益的安 全。例如前幾年在美國出現(xiàn)了安然、世通、施樂、默課等一系列王牌大公司 巨額會計假賬的丑聞。世人震動尚未平息。中國也相繼出現(xiàn)了銀廣夏、瓊民 源、紅光實(shí)業(yè)和黎明服飾等一批大型企業(yè)會計造假事件會計造假行為已經(jīng)像 流行病毒一樣蔓延全球。正視會計造假案的事實(shí),從職業(yè)道德、會計監(jiān)管、 信息、內(nèi)部控制等方面入手,

4、建立和完善會計經(jīng)濟(jì)機(jī)制,防范和治理會計造 假行為,減少會計造假案的發(fā)生。、會計造假的成因( 會計人員個人缺乏職業(yè)道德, 業(yè)務(wù)不精,法律意識不強(qiáng)。在建立市 場經(jīng)濟(jì)體系的過程中, 社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時,個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬 頭。 私欲不斷膨脹, 部分會計人員不顧會計事實(shí)就是、 客觀公正的道德規(guī)范, 在個人利益的驅(qū)使下,不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料, 他們利用職務(wù)之便堅守自盜,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法,甚至走 向斷頭臺。隨著市場經(jīng)濟(jì)管理體系的不斷完善,此類造假在全部會計造假案 件中所占比例越來越小。(二

5、會計人員屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力, 被動作假。 會計人員并非為個人利益,主 管故意造假,而是為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)某方面考慮,迎合企業(yè)決策,體現(xiàn)企業(yè)意志 被動造假。 在目前經(jīng)濟(jì)社會中, 會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系, 單位負(fù)責(zé)人為了打到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背有 關(guān)法律,在會計工作中弄虛作假。這是目前絕大多數(shù)會計造假的形成背景, 具體有以下幾種情況:1、 新建立的企業(yè)為了抽逃資金而掛往來賬款。企業(yè)虛設(shè)一些往來賬戶虛 擬資金哄騙有關(guān)部門和社會大眾。2、 私營企業(yè)為了逃避稅收而虛減利潤, 少做或不做收入, 多列成本費(fèi)用。 例如一家技術(shù)服務(wù)企業(yè)根據(jù)合同已經(jīng)完成項(xiàng)目建設(shè)并已驗(yàn)收,為了晚交或少

6、 交稅金而沒有開具發(fā)票,也未作收入,將已收到的款項(xiàng)掛在“預(yù)收賬款”科 目里,使本期利潤減少。其危害是破壞了國家稅收政策和收入平抑政策,影 響了社會福利制度的發(fā)展實(shí)施,使社會貧富差距拉大,影響社會穩(wěn)定。 3、 國有企業(yè)、 上市公司為了營造業(yè)績、 樹立企業(yè)形象, 一方面多做收入, 提前確認(rèn)收入和人為創(chuàng)造收入,另一方面少列成本費(fèi)用,從而虛增利潤。如 一國有企業(yè)為了完成領(lǐng)導(dǎo)的考核指標(biāo),將積壓的存貨,以高于市場的價格賣 給關(guān)聯(lián)企業(yè),偽造了高額利潤。其危害是企業(yè)虛增利潤勢必導(dǎo)致企業(yè)上交稅 金的增加,企業(yè)留成不足,影響了本企業(yè)的發(fā)展后勁,并降低了本企業(yè)職工 應(yīng)享受的福利待遇,壓抑了職工的生產(chǎn)積極性。4、 超

7、常規(guī)的發(fā)展欲望是企業(yè)財務(wù)舞弊的一個誘因。如世通在 20世紀(jì) 90年代形成的外延擴(kuò)張戰(zhàn)略思路是:面對電信市場的激勵競爭,應(yīng)力求壯大資 本實(shí)力、保持技術(shù)更新、擴(kuò)大電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)施來鞏固客戶基礎(chǔ)。為此應(yīng)當(dāng)以換 股的方式,實(shí)施收購兼并等外延擴(kuò)張策略,為使這一策略奏效,應(yīng)當(dāng)維持高 股價,保持高速增長,形成良性循環(huán)。相應(yīng)的財務(wù)策略是:鋌而走險,不惜采用會計造假手法迎合華爾街對世通的盈利預(yù)測。其危害是非常大的,企業(yè) 異常脆弱,禁不住一點(diǎn)風(fēng)浪,一旦有些風(fēng)吹草動,企業(yè)就會全線崩潰,給投 資者和債權(quán)人帶來很大損失,使企業(yè)信用喪失,持資者不敢輕易投入,阻礙 經(jīng)濟(jì)繁榮。(三 會計理論本身所具有的彈性、 會計制度的不完善、

8、 會計監(jiān)管體系的 麻痹和缺失給會計造假提供了可乘之機(jī)。 會計利潤是會計確認(rèn)與計量的結(jié)果, 盡管有嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)范,但彈性仍然很大。會計利潤的真實(shí)性從某種程度來 說也只是一個相對模糊的概念,并無絕對的標(biāo)準(zhǔn)。有的專家認(rèn)為,傳統(tǒng)的會 計利潤計量只局限于提供一個短期利潤,而不需要對長期利潤作任何反應(yīng), 因而給某些人以可趁之機(jī)。制度的缺陷和監(jiān)督執(zhí)行的不利是導(dǎo)致會計造假泛 濫的最根本原因。一是道德環(huán)境惡化,我國在計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過 程中,利己主義和機(jī)會主義盛行,市場經(jīng)濟(jì)需要的合作精神、誠實(shí)信用等價 值觀念尚未建立起來。二是道德法規(guī)建設(shè)滯后。我國在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過 程中,會計環(huán)境的頻繁變動,會計法規(guī)

9、的建設(shè)明顯滯后,給會計失信行為預(yù) 設(shè)了“真空帶” 。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場工具 不斷涌現(xiàn),會計準(zhǔn)則的缺位使會計事項(xiàng)的確認(rèn)、計量和報告帶有很大的彈性 和不確定性。三是法律懲治力度不夠。相關(guān)的法律法規(guī)不健全,對已有的法 律法規(guī)又執(zhí)行不嚴(yán),對會計造假等違法行為的懲治力度不夠,起不到足夠的 震懾和防范作用。會計造假短期內(nèi)給某些人帶來了很大的經(jīng)濟(jì)利益,但同時損害了更多其 他人的合法權(quán)益。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,誠信是一種經(jīng)濟(jì)資源,是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn) 行的基礎(chǔ),如果大家都做假賬,向市場提供錯誤信號,將會使市場經(jīng)濟(jì)秩序 混亂,資源優(yōu)化配置無法實(shí)現(xiàn),市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性就失去了,最后結(jié)果對大 家都沒

10、好處;它對造假者本人的身心傷害也是很大的,但凡事會計做賬都有 痕跡,有痕跡就必然有據(jù)可查,做假者只是抱著僥幸的心里蒙混過關(guān)。然而 山外有山, 高人后面還有高人, 在經(jīng)驗(yàn)豐富的會計人面前, 假賬終究會露餡, 遲早要還原為真賬。紙是包不住火的,不是不報,時候未到,時候一到,無 論你造假手段多高明,也難有容身之地。做假賬,最終受害的還是自己,是 本企業(yè);造假者整日惴惴不安地等待東窗事發(fā),是一個心靈備受煎熬的漫長 過程。二、會計造假的主要危害(一 直接影響財務(wù)信息的有效性 會計信息最主要的特征是真是準(zhǔn)確、 透明和負(fù)責(zé)。而會計假賬提供的是一種虛假的財務(wù)信息,因而這是一把雙刃 劍。一方面,虛假的財務(wù)信息勢

11、必對其投資者、債權(quán)人、潛在投資者、潛在 債權(quán)人等利益相關(guān)者造成一定的危害。企業(yè)做假賬無非是為了騙,有的是為 了 “騙上” , 有的是為了 “騙下” 。 “騙上” 糊弄的是上級領(lǐng)導(dǎo)和行政管理部門, 尤其是糊弄稅務(wù)部門,還可以進(jìn)稅避稅。 “騙下” 糊弄的是廣大投資者。誰要 是上了當(dāng)受了騙,一買就挨套,一賣準(zhǔn)割肉。同時,虛假的會計信息也必然 會造成內(nèi)部信息系統(tǒng)的混亂。從而使內(nèi)部決策受到虛假信息的干擾。因?yàn)樯?市公司不僅是財務(wù)信息的供給主體,也是信息的第一使用者。(二 直接影響法律法規(guī)的嚴(yán)肅性 做假賬不僅是一種公司的經(jīng)營行為, 企業(yè)利用重組、資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評估,提前確認(rèn)收入,經(jīng)濟(jì)利潤 支出和

12、債務(wù)、編造上市公司前三年的報表、篡改緩交利潤的批文、隱瞞重大 事項(xiàng)等手段虛增利潤、 資產(chǎn), 誤導(dǎo)消費(fèi)者, 這些作假行為嚴(yán)重違反 會計法 , 也違反了公司法 、 證券法 ,是嚴(yán)重的違法行為。三、重視會計誠信建設(shè)(一 建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系。 建立與我國國情相符的會計職業(yè)道德 規(guī)范體系,市場經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計人員的思想 觀念也在不斷的變化, 通過法律的手段來維護(hù)和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系, 可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果,是一種道德的進(jìn)步。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的要求,我國擁有龐大的會計人員隊(duì)伍,這支隊(duì)伍的定理不能僅靠憑著良 心的職業(yè)道德一溜煙完成,還要依賴健全的法規(guī)法制來

13、約束,建立與我國當(dāng) 前階段社會、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則,對提高我國 會計人員的職業(yè)道德水平,增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)中參與各方對于會計信任等方面具 有重要作。(二 不斷加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育用。 會計教育不但要加強(qiáng)業(yè)務(wù)靠靠方面 的技術(shù)傳授和學(xué)習(xí),而且要加強(qiáng)職業(yè)道德的教育,會計職業(yè)道德教育光靠職 業(yè)道德準(zhǔn)則的推廣實(shí)施,法規(guī)法制的約束是不夠的,因?yàn)榈赖碌挠^念是靠教硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 育和引導(dǎo)的手段，將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求，通過潛移默化會計人員 的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自學(xué)遵守會計職業(yè)道 德規(guī)范，進(jìn)一步達(dá)到規(guī)范會計人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。 （三） 完

14、善會計職業(yè)道德的獎懲與建立輿論評論機(jī)制。 針對以往會計造假 事件的情況，我們能夠看出在老的會計造假結(jié)束后就會有新的會計造假事件 的發(fā)生，必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結(jié)合的考評與獎懲 機(jī)制，建議結(jié)合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進(jìn) 行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查 中提供虛假信息，有會計造假行為的會計人員，進(jìn)行量化考評，在會計年檢 時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的獎懲措施。建立揚(yáng)善抑惡的輿論評論機(jī)制，社 會輿論具有強(qiáng)有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主休受到強(qiáng)大的精神壓力， 甚至改變其行為，所以政府如是能夠利用各種社會輿論大力宣傳“誠信、

15、真 實(shí)”的會計職業(yè)道德觀，批判個人主義的職業(yè)觀念，指導(dǎo)群眾輿論，使其納 入集體主義輿論機(jī)制，形成全方位、多層面的會計職業(yè)道德社會輿論范圍。 （四）全面倡導(dǎo)會計人格道德教育。會計人格道德亦稱會計人道德品質(zhì)， 是社會道德在會計人個休身上的表現(xiàn)，是會計人通過長期的會計道德實(shí)踐所 形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。會計人世間人 格道德具體內(nèi)容根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要和歷史文化傳統(tǒng)的繼承及國 際慣例等因素，對會計個人品質(zhì)提出一些最基本的要求，一般由忠直、誠信、 智慧、堅毅、積極、謙潔等道德品質(zhì)范疇構(gòu)成。 四、會計造假的防范與治理措施 （一）建立規(guī)范運(yùn)行的現(xiàn)代企業(yè)制度。明確所有者經(jīng)

16、營者的約束職能，在 股份制企業(yè)制度下，廠長（經(jīng)理）由董事會任免，對董事會負(fù)責(zé)。廠長（經(jīng) 理）作為經(jīng)營者，是受托人，只擁有經(jīng)營權(quán)，經(jīng)營者的權(quán)利不能超越所有者 的權(quán)利，并且對其活動負(fù)充分的會計之責(zé)。 （二） 改進(jìn)會計管理體制。 解決會計假賬的關(guān)鍵是如何改變會計人員的工 作受制于經(jīng)營者，真正落實(shí)會計人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會計人員的合法權(quán)益。 針對這一關(guān)鍵問題，有如下設(shè)想： 1、建立會計獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu) -5- 硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 2、建立企業(yè)內(nèi)部機(jī)制 3、建立會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度 （三）建立法律制度。有法可依，嚴(yán)格執(zhí)法是治理會計假賬的重要環(huán)節(jié)。 要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作

17、用，從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約 束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟， 包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進(jìn)行處罰。同時，對那些來自行政方面干預(yù)的 壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理， 使作假者和指使作假者無處藏身。 （四）大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷強(qiáng)化社會會計監(jiān)督。注冊會計師被 譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察” ，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污， 出具虛假報告或作偽作。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽(yù)，形同虛 設(shè)。因此，一方面必須嚴(yán)格注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德 觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對

18、出具虛假報告或作偽證 者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督 地位，強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。 （五） 提高會計人員素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的保障。 要加強(qiáng)會計隊(duì)伍的建設(shè)， 提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識，加強(qiáng)對企業(yè)會計人員政治思想和職業(yè) 道德的教育。使每個企業(yè)會計人員擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責(zé)， 堅持原則，抵制來自各方面的干擾，忠于職守，秉公辦事。 結(jié)論 會計造假行為損害國家、投資者、債權(quán)人的利益，破壞證券市場正常運(yùn) 行，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。建立好會計誠信建設(shè)， 只有全面提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會計國際交流和合作，建立和完善會 計、審計標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會計理論 在會計改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要 正確對待各項(xiàng)會計法證券法公司法等法律、法規(guī)和政策。這樣 、 、 在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。 -6- 硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 致謝 本設(shè)計在孔云老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下已完成，從課題選擇、方案 論證到具體設(shè)計和調(diào)試， 處處凝聚著老師的心血。 在三年的學(xué)習(xí)和生活期間， 始終感受著老師們的精心指導(dǎo)和無私的關(guān)心，我深受感激在此向老師們表示 深深的感謝和崇