會計集中核算模式下合并報表編制探討

1、會計集中核算模式下合并報表編制探討    會計集中核算模式下合并報表編制探討會計集中核算模式下合并報表編制探討（一）合并報表編制范圍通常來說，合并報表的合并范圍是以控制來確定的。也就是應該把哪些會計主體納入合并范圍。筆者認為，從我國國情來說，合并報表的合并范圍確定應該有兩個條件：一是有資本紐帶關(guān)系，即有母子公司關(guān)系。在我國有一些依靠集團企業(yè)生存的附屬企業(yè)，也由集團企業(yè)控制，領(lǐng)導班子也由集團企業(yè)任命，但由于沒有建立現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不能納入合并報表范圍。二是有控制關(guān)系，即集團企業(yè)能夠決定或者說是調(diào)配個別企業(yè)資源配置。一般來說控制和持股比例有正相關(guān)關(guān)系，

2、超過50%的股權(quán)通常就具有控制關(guān)系，但也存在特殊情況，不足50%的也可能有控制關(guān)系，主要是通過約定或委派管理層重要職位。集團企業(yè)應該按上述兩個條件把子企業(yè)全部納入合并范圍，當然，實務操作中有比較復雜的情況，主要是母子公司之間、各子公司之間交叉持股，這不是本文討論的重點。對于未納入合并范圍的子企業(yè)，有嚴格的條件限制。（二）合并報表編制程序合并報表的編制程序主要包括幾個步驟：1.會計政策的統(tǒng)一在編制合并財務報表前，對集團內(nèi)各成員企業(yè)的會計政策要統(tǒng)一，當然也包括會計期間的統(tǒng)一。在我國，這一步可以省略，因為我國執(zhí)行嚴格的會計政策管控，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)會計準則。 2.關(guān)聯(lián)交易對賬這一步比較繁瑣，需要收集集團

3、企業(yè)所有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務處理，交易雙方要完全核對一致。對于會計主體數(shù)量龐大的集團企業(yè)，對賬工作量非常之大，雙方賬務處理不同期是最大的困難，對賬準確性也直接影響合并報表質(zhì)量。3.編制合并工作底稿合并工作底稿實質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報表的數(shù)據(jù)來源。先把各成員企業(yè)的個別報表按項目匯總，列出抵銷列，設置匯總數(shù)減去抵銷數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷數(shù)填列后得出合并數(shù)。4.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄因為合并報表是站在集團角度上得出的數(shù)據(jù)，需要將內(nèi)部交易對合并報表項目的影響剔除掉，在合并報表中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。這一點可以參照物理學上的內(nèi)力和外力原理來理解。調(diào)整分錄是長期股權(quán)投資成本法變權(quán)益法處理，然后

4、進行母公司股權(quán)和子公司權(quán)益的抵銷。抵銷分錄是把原內(nèi)部交易沖回，視同沒有發(fā)生。抵銷分錄的難點在資產(chǎn)內(nèi)部購建的后續(xù)抵銷。5.計算得出合并數(shù)據(jù)把調(diào)整分錄和抵銷分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動計算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷數(shù)的借貸方向。 二、會計集中核算實施內(nèi)容會計集中核算是近年來隨著計算機技術(shù)、通信網(wǎng)絡技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的財務變革。大型集團企業(yè)都試圖通過會計集中核算來解決會計信息收集加工難、時間長的問題。本文將以省級電網(wǎng)企業(yè)（省、市、縣三級產(chǎn)權(quán)）為例，全方位、多角度闡述會計集中核算的實施。     會計集中核算模式下合并報表編制探討(2) 

5、0;           會計集中核算模式下合并報表編制探討(3) （二）提升了合并報表質(zhì)量由于關(guān)聯(lián)交易對賬工作量很大，尤其是會計主體超過500個，業(yè)務板塊較全，形成一個完整產(chǎn)業(yè)鏈的時候，對賬工作難度呈幾何級數(shù)增加。傳統(tǒng)的合并報表編制往往采用重要性原則，對于雙方核對不一致的時候，抓大放小、以小抵賬。會計信息質(zhì)量雖然不受大的影響，也不會造成錯誤決策，但作為會計信息反映的載體還是受到質(zhì)疑的。協(xié)同平臺的實施使合并報表質(zhì)量有了一個跨越式的提高。（三）引入合并賬概念通常我們講會計信息質(zhì)量的時候，要求賬表一致、賬證一致，賬是表的數(shù)據(jù)來源。而合并報表是根據(jù)合并底稿得來，雖然財政部后來要求合并底稿視同總賬作為會計檔案管理，但我國畢竟沒有統(tǒng)一的合并底稿格式。抵銷賬和實際賬構(gòu)成的合并賬解決了合并報表的尷尬。（四）未實現(xiàn)利潤不能精確計算協(xié)同平臺把合并報表的精確度提高到一個新的高度，但并沒有解決未實現(xiàn)利潤精確計算的問題。一般的做法是根據(jù)毛利計算確定的，毛利是主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本相除