資源型企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建

1、資源型企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建摘要近年來，各國(guó)普遍接受了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，而可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的核心就是把環(huán)保納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程中，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。資源型企業(yè)就是以從事煤炭、有色金屬、石油等不可再生的礦產(chǎn)資源為主體的產(chǎn)業(yè)，其中包括了礦產(chǎn)能源資源的開發(fā)以及初加工，它是生產(chǎn)生產(chǎn)資料的企業(yè)，并且對(duì)我國(guó)逐漸實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和保障國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全起著關(guān)鍵的作用。 但是由于資源在獲取途中不可避免地會(huì)影響資源環(huán)境，生產(chǎn)過程會(huì)造成對(duì)環(huán)境的污染和破壞，所以存在著負(fù)外部性，這些都和可持續(xù)發(fā)展理論相悖。于是，資源型企業(yè)的發(fā)展要如何才能與整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展相和諧，就成為了亟待解決的問題。環(huán)境

2、會(huì)計(jì)作為一門新興的學(xué)科，是全世界可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的產(chǎn)物，而企業(yè)的環(huán)境成本核算又作為環(huán)境會(huì)計(jì)核算的組成部分和核心過程，它已成為實(shí)務(wù)界和會(huì)計(jì)理論界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。本文是從環(huán)境成本的定義入手，探討了環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，最終構(gòu)建出資源型企業(yè)環(huán)境成本核算體系。并對(duì)環(huán)境成本核算如何融入到現(xiàn)存的成本核算體系，從科目設(shè)置和賬務(wù)處理等實(shí)務(wù)操作的角度進(jìn)行了討論。關(guān)鍵詞:環(huán)境成本、環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量、環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建Resource Environment Cost Accounting System Construction AbstractIn recent years, the sustainab

3、le development strategy is all countries generally accepted, sustainable development strategy that is the core of the environmental protection into the national economic and social development in the process, to realize the economic, social and ecological environment coordinated development. The ent

4、erprise mainly engaged in coal, oil and non-ferrous metals nonrenewable mineral resources (including mineral energy resources, of development and vegerable, is the production of production material of the enterprise of our country, gradually realize the industrialization, the security of national ec

5、onomic safety play a key role. But since resources acquisition will inevitably affect the resources environment, production process can cause pollution and environmental damage, negative externality, these are and the sustainable development theory personality. Resource-based enterprises .How to mak

6、e the development of industry and the sustainable economic and social development harmoniously, become a problem to be solved. Environmental accounting is a new discipline in the world, is the product of the sustainable development strategy, and the enterprise of the accounting of environment cost a

7、s environment accounting core process and component of accounting theory and practice has become the focus of attention of the world. This article from the definition of the environmental cost, discusses the recognition and measurement of the environmental cost, finally construct resource environmen

8、t cost accounting system. And the accounting of environment cost how to blend into the existing cost accounting system, from the subject setting and accounting treatments of practice are also discussed. Keywords: environmental cost, the recognition and measurement of the environmental cost, the acco

9、unting of environment cost system construction 資源型企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建1摘要1Resource Environment Cost Accounting System Construction21 緒 論51.1 論文背景和意義51.1.1 背景51.1.2 意義51.2國(guó)內(nèi)外的研究狀況62 環(huán)境成本核算的主要內(nèi)容72.2 環(huán)境成本的分類72.3 環(huán)境成本的特點(diǎn)72.3.1 環(huán)境成本的大小與行業(yè)緊密相關(guān)82.3.2 費(fèi)用發(fā)生額有不斷上升的趨勢(shì)82.3.3 費(fèi)用的發(fā)生具有一次性或者突發(fā)性82.3.4 環(huán)境費(fèi)用的支出大小與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)工

10、藝有關(guān)82.4 環(huán)境成本核算的原則82.4.1 經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)與環(huán)境效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的原則82.4.2 強(qiáng)制性原則82.4.3 外部影響內(nèi)部化原則82.5 環(huán)境成本核算方法92.5.1 宏觀計(jì)量法92.5.2 機(jī)會(huì)成本法92.5.3 市場(chǎng)價(jià)值法92.5.4 市場(chǎng)調(diào)查分析法92.5.5 恢復(fù)費(fèi)用法93 特定資源型企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀93.1 A股份有限公司成本核算簡(jiǎn)介93.1.1 公司簡(jiǎn)介93.1.2 公司環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀103.1.3 公司環(huán)境成本核算現(xiàn)狀103.2 B股份有限公司成本核算簡(jiǎn)介123.2.1 公司簡(jiǎn)介123.2.2 公司環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀123.2.3 公司環(huán)境成本核算現(xiàn)狀124 對(duì)比不同資源型

11、企業(yè)分析其優(yōu)缺點(diǎn)134.1 兩個(gè)企業(yè)環(huán)境成本核算的優(yōu)點(diǎn)134.1.1 企業(yè)對(duì)于環(huán)境建設(shè)方面的投入逐年增多134.1.2 企業(yè)形成了一定的環(huán)境意識(shí)144.2 兩個(gè)企業(yè)環(huán)境成本核算存在的缺陷144.2.1 環(huán)境成本核算方法上的缺陷144.2.2 環(huán)境成本核算內(nèi)容上的缺陷144.2.3 環(huán)境成本核算中并無體現(xiàn)成本與收益對(duì)比關(guān)系144.2.4 成本核算體系不健全145 資源型企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建155.1 資源型企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成155.1.1 環(huán)境預(yù)防成本155.1.2 環(huán)境補(bǔ)救成本155.1.3 環(huán)境服務(wù)成本155.1.4 環(huán)境損失成本155.2 資源型企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)155.2.1 環(huán)境成

12、本的確認(rèn)條件165.2.2 環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)165.3 資源型企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量方法的選擇165.3.1 計(jì)量單位的擴(kuò)展165.3.2 非歷史成本計(jì)量屬性的運(yùn)用175.4 資源型企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理175.4.1 科目設(shè)置17處理模式175.5資源型企業(yè)環(huán)境成本報(bào)表（只列示科目）18結(jié)論19參考文獻(xiàn)191 緒 論1.1 論文背景和意義 背景近年來，環(huán)境保護(hù)問題已經(jīng)引起了全世界人們的廣泛關(guān)注以及全社會(huì)的高度重視，但隨之而來的環(huán)境問題也與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的關(guān)系日漸突出。正因?yàn)榇耍h(huán)境問題所引發(fā)的這一系列社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治問題和要求企業(yè)以降低影響環(huán)境的物質(zhì)能源消耗、減少企業(yè)環(huán)境污染的呼聲越來越

13、高。由此誕生了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中不可缺少的一項(xiàng)會(huì)計(jì)分支環(huán)境會(huì)計(jì)。具體說，環(huán)境會(huì)計(jì)就是將企業(yè)看成是一個(gè)社會(huì)性組織，并從對(duì)環(huán)境的影響角度進(jìn)行考察，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的方法和原理，使用多種計(jì)量手段，反映和控制與企業(yè)的環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而環(huán)境成本的核算是環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的核心過程，所以說，構(gòu)建一個(gè)合理而且行之有效的環(huán)境成本核算體系將直接決定一個(gè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的成敗。資源型企業(yè)就是以從事煤炭、有色金屬、石油等不可再生的礦產(chǎn)資源為主體的產(chǎn)業(yè)，其中包括了礦產(chǎn)能源資源的開發(fā)以及初加工，它是生產(chǎn)生產(chǎn)資料的企業(yè)，并且對(duì)我國(guó)逐漸實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和保障國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全起著關(guān)鍵的作用。 青海省的企業(yè)是典型的資源型企業(yè)，要想使青海省資源型企

14、業(yè)的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展相和諧就必須實(shí)施環(huán)境成本核算制度。但由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算方法存在著較大的局限性，因此完善工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本核算的內(nèi)容對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著積極的作用。1.1.2 意義（1） 有利于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的提高伴隨著人們對(duì)于環(huán)保這一意識(shí)的逐漸增強(qiáng)和企業(yè)對(duì)環(huán)境成本核算以及管理這些問題的重視,企業(yè)資源環(huán)境成本在社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。企業(yè)資源環(huán)境成本化有利于造福子孫后代、保護(hù)人類生存。（2） 有利于實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的協(xié)調(diào)發(fā)展企業(yè)環(huán)境成本理論的前提是有償使用自然資源，把企業(yè)資源環(huán)境納入到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算體系中的具體舉措,這無疑有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

15、從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變、強(qiáng)化企業(yè)對(duì)于資源環(huán)境的管理以及實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)和相互協(xié)調(diào)。（3） 有利于企業(yè)環(huán)境管理水平的提高重視企業(yè)的環(huán)境成本核算,這有利于企業(yè)將環(huán)境保護(hù)意識(shí)自覺納入到企業(yè)的管理目標(biāo)之中,借助目標(biāo)責(zé)任管理、內(nèi)部績(jī)效考核、成本分析等手段,建立一個(gè)自我約束的環(huán)境保護(hù)內(nèi)控機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)微觀管理和社會(huì)環(huán)境宏觀管理的有機(jī)結(jié)合；將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益統(tǒng)一協(xié)調(diào),有利于完善現(xiàn)代企業(yè)的制度。（4） 有利于實(shí)施綠色發(fā)展戰(zhàn)略促進(jìn)企業(yè)開展清潔生產(chǎn)進(jìn)行環(huán)境成本的核算,這要求企業(yè)結(jié)合先進(jìn)技術(shù)對(duì)已有落后技術(shù)進(jìn)行改造,積極實(shí)施國(guó)際環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證和環(huán)境管理體系認(rèn)證,這不僅減少了產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)

16、境所造成的危害,還避免了產(chǎn)品在使用過程中和使用后所產(chǎn)生的廢棄物對(duì)環(huán)境的危害。（5） 有利于企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制環(huán)境成本的核算,還可以使商品的市場(chǎng)價(jià)值比較準(zhǔn)確地反映。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)而造成的對(duì)資源環(huán)境的代價(jià),使得每種產(chǎn)品之間的比價(jià)更加合理,這有助于完善和改革價(jià)格結(jié)構(gòu)體系,增加對(duì)高科技和綠色產(chǎn)品的投資以及資源利用深度的投資。1.2 國(guó)內(nèi)外的研究狀況國(guó)外關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于上世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯撰寫的控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林的文章污染的會(huì)計(jì)問題為代表，揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議是國(guó)際會(huì)計(jì)研究的權(quán)威，在環(huán)境成本領(lǐng)域也進(jìn)行了多次的交

17、流與探討。1995年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組通過了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告，這是目前國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)完整的指南。該報(bào)告指出，如果環(huán)境成本符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將環(huán)境成本資本化，并在當(dāng)期及以后收益期間進(jìn)行攤銷；否則應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益其中，確認(rèn)的項(xiàng)目類型包括以下類型:排放廢污液的處理，廢物、廢氣和空氣污染處理，固體廢物的處理，場(chǎng)地恢復(fù)、回收等方面。國(guó)際上關(guān)于環(huán)境成本的理論研究的趨勢(shì)是向更深人和系統(tǒng)化的方向發(fā)展。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自1989 年制定工作小組來專門研究對(duì)于環(huán)境事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理起，就對(duì)環(huán)境支出的相關(guān)問題發(fā)布了公告。如第89-13 號(hào)公

18、告石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理對(duì)建筑物拆除中所產(chǎn)生的石棉而引發(fā)的相關(guān)支出是費(fèi)用化還是資產(chǎn)化就做出了詳細(xì)的說明。第90-8 號(hào)公告處理環(huán)境污染成本的資產(chǎn)化，例如這一公告要求：對(duì)其他人造成的環(huán)境污染而發(fā)生的成本進(jìn)行費(fèi)用化，比如說對(duì)漏油事件負(fù)責(zé)任的企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)海岸線的清理工作所產(chǎn)生的費(fèi)用支出；將要發(fā)生的用于預(yù)防和緩解環(huán)境污染的費(fèi)用，或者用于未來的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，如購入的污染控制設(shè)備的支出應(yīng)予以資本化。美國(guó)證券交易委員會(huì)于1993 年專門就報(bào)告與會(huì)計(jì)問題所發(fā)布的第92 號(hào)會(huì)計(jì)公報(bào)，要求確認(rèn)可能由其他方面承擔(dān)的環(huán)境成本，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露或有事項(xiàng)、監(jiān)控成本、場(chǎng)地清理。美國(guó)環(huán)境保護(hù)署在1995 年

19、發(fā)表了企業(yè)管理的工具環(huán)境會(huì)計(jì)介紹：關(guān)鍵概念及術(shù)語的報(bào)告，詳細(xì)的列舉了企業(yè)有可能發(fā)生的環(huán)境成本，并對(duì)其進(jìn)行了分類，同時(shí)分析了怎樣運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行資本預(yù)算、成本分配、流程和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。美國(guó)環(huán)境保護(hù)署將環(huán)境成本分為潛在隱藏成本、傳統(tǒng)成本、形象與關(guān)系成本、或有成本。我國(guó)是從90年代開始才陸續(xù)有了介紹、引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的文章出現(xiàn)，但當(dāng)時(shí)并沒有引起人們的注意。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題的日益嚴(yán)峻，環(huán)境污染對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)反饋?zhàn)饔靡苍絹碓矫黠@，越來越加強(qiáng)，再加上人們?cè)絹碓疥P(guān)注自己的生活質(zhì)量進(jìn)而關(guān)注周圍的環(huán)境問題。雖然企業(yè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界在環(huán)境會(huì)計(jì)上相對(duì)落后，但是理論界己經(jīng)開始有了行動(dòng)，不少學(xué)者將其作為熱點(diǎn)進(jìn)行了不同

20、深度和廣度的研究。國(guó)內(nèi)較早提出環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)思想的郭道楊教授以“成本控制”和“生態(tài)環(huán)境成本”的學(xué)術(shù)理論為基礎(chǔ)，提出了環(huán)境成本的外延成本及意義；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)喬世震教授認(rèn)為，環(huán)境成本是企業(yè)與環(huán)境責(zé)任活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任成本，并指出環(huán)境成本支出可以用貨幣來計(jì)量，也可以用非貨幣計(jì)量方式；北京大學(xué)的王立彥教授認(rèn)為，對(duì)于環(huán)境成本，很難給予精確的定義，可是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。他獨(dú)辟蹊徑從空間、時(shí)間、功能的視角對(duì)環(huán)境成本的概念加以闡釋。2 環(huán)境成本核算的主要內(nèi)容根據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議的文件環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告的定義，環(huán)境成本是指：本著對(duì)

21、環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。2.2 環(huán)境成本的分類環(huán)境成本的分類是進(jìn)行環(huán)境成本核算和計(jì)量的基礎(chǔ)，而按照企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本，環(huán)境成本能夠劃分為以下幾個(gè)方面：（1）彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生了的環(huán)境損失的環(huán)境成本。對(duì)于這類環(huán)境成本所彌補(bǔ)的就是已經(jīng)發(fā)生了的環(huán)境破壞后果，比如“三廢”的排放、重大的事故、資源消耗的失控等所造成的有關(guān)環(huán)境污染補(bǔ)償?shù)闹С?。?）維護(hù)目前環(huán)境狀況的環(huán)境成本。對(duì)于這類環(huán)境成本，它是和不良的環(huán)境影響同時(shí)發(fā)生的，其目的就是為了維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀使其不至于惡化，比如焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本、污水處理成本等。（3）預(yù)防

22、未來出現(xiàn)的不利于環(huán)境影響的環(huán)境成本。這一類的環(huán)境成本在環(huán)境損失出現(xiàn)之前進(jìn)行支出，如生產(chǎn)工藝的調(diào)整支出、改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)備購置等。（4）企業(yè)有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的研究開發(fā)成本。這一成本是對(duì)生產(chǎn)工藝的調(diào)整、環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、對(duì)工廠廢棄物回收及再生利用和材料采購路線的變更等進(jìn)行研究和開發(fā)的成本。（5）企業(yè)對(duì)于社會(huì)地域的環(huán)境的配合成本。這一成本有助于企業(yè)提高社會(huì)環(huán)境保護(hù)效益或周圍實(shí)施環(huán)境保全的成本。它主要包括了企業(yè)對(duì)于周邊環(huán)境的綠化、企業(yè)對(duì)所在地域的環(huán)?；顒?dòng)的贊助、和環(huán)境信息披露以及環(huán)境廣告有關(guān)的成本支出、除此之外，還有在開征環(huán)境稅的國(guó)家里，企業(yè)所支付的環(huán)境稅成本。（6）生產(chǎn)過程中的環(huán)境管理成本。這一成本

23、是指在生產(chǎn)過程中為了預(yù)防環(huán)境污染所發(fā)生的間接成本。包括環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測(cè)計(jì)量、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。（7）其它環(huán)境成本則指除上述幾類成本內(nèi)容之外的其它環(huán)境支出。2.3 環(huán)境成本的特點(diǎn)根據(jù)聯(lián)合國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告中的定義, 環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則, 為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被采取措施的成本。所以其特點(diǎn)如下：2.3.1 環(huán)境成本的大小與行業(yè)緊密相關(guān)對(duì)環(huán)境污染、破壞越嚴(yán)重的行業(yè), 環(huán)境成本支出就越大。如：化工、礦山、造紙等行業(yè)的環(huán)境成本就會(huì)比其他行業(yè)的環(huán)境成本要大。2.3.2 費(fèi)用發(fā)生額有不斷上升的趨勢(shì)人們清楚的認(rèn)識(shí)到, 環(huán)境的破壞會(huì)對(duì)人

24、類生存形成極大的危害。所以, 社會(huì)大眾對(duì)于環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求將不斷提高, 政府將進(jìn)一步加大對(duì)于環(huán)境保護(hù)這一方面的立法, 使企業(yè)用于環(huán)境方面的費(fèi)用支出呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。2.3.3 費(fèi)用的發(fā)生具有一次性或者突發(fā)性環(huán)境費(fèi)用的支出不象原材料、燃料動(dòng)力,及其他各項(xiàng)費(fèi)用那樣經(jīng)常性地在生產(chǎn)過程中發(fā)生, 而是突發(fā)性或一次性地發(fā)生, 常常以時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的形式出現(xiàn), 例如：一次性投資建設(shè)環(huán)保設(shè)施, 法規(guī)被罰款的支出、因違反環(huán)境法律的支出等。2.3.4 環(huán)境費(fèi)用的支出大小與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)工藝有關(guān)落后的生產(chǎn)工藝比先進(jìn)的生產(chǎn)工藝比對(duì)環(huán)境造成的影響要大, 生產(chǎn)工藝落后, 副產(chǎn)品就無法回收利用,能耗過大, 環(huán)境破壞嚴(yán)重

25、, 例如, 手工作坊、土法冶煉等。在同一生產(chǎn)工藝條件下, 生產(chǎn)規(guī)模越大,它所形成的有害品就會(huì)越多, 由此對(duì)環(huán)境造成的影響就越大, 以至于使環(huán)境成本的支出加大。2.4 環(huán)境成本核算的原則2.4.1 經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)與環(huán)境效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的原則企業(yè)作為一個(gè)盈利性的會(huì)計(jì)主體,其目標(biāo)就是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在可持續(xù)發(fā)展作為社會(huì)和企業(yè)共同發(fā)展目標(biāo)的今天,環(huán)境決策已經(jīng)成為了企業(yè)的重要決策之一。企業(yè)必要須承擔(dān)各種環(huán)境責(zé)任,處理好自己與社會(huì)、環(huán)境的關(guān)系。2.4.2 強(qiáng)制性原則指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理需要按照一定的規(guī)則來進(jìn)行,這是針對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露而言的。國(guó)家的相應(yīng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算、計(jì)量、以及披露的準(zhǔn)則,而

26、且在貫徹實(shí)施中要求企業(yè)進(jìn)行妥當(dāng)和詳細(xì)的披露。2.4.3 外部影響內(nèi)部化原則在環(huán)境會(huì)計(jì)中,應(yīng)該考慮企業(yè)的環(huán)境效益和可持續(xù)發(fā)展,通過把企業(yè)對(duì)環(huán)境的不良影響內(nèi)部化,使其加入到企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)效益當(dāng)中。這就要求會(huì)計(jì)通過一定的方法對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的外部影響予以確認(rèn)和計(jì)量,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?使人們能夠完整地理解企業(yè)效益。2.5 環(huán)境成本核算方法環(huán)境成本的核算方法按不同的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分為以下五種： 宏觀計(jì)量法宏觀環(huán)境成本的計(jì)量，按國(guó)際統(tǒng)一價(jià)格對(duì)其進(jìn)行核算，其公式為：自然資源耗減成本=自然資源開采量(或消耗量)單位自然資源凈價(jià)(或稱租金)。 其中，自然資源凈價(jià)是按凈價(jià)法即自然資源產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格減去全部成本(勘探

27、、開采成本等)和正常投資回報(bào)推算。 機(jī)會(huì)成本法在無市場(chǎng)價(jià)格的情況下，資源使用的成本可以用犧牲的替代資源的收入來估算。 市場(chǎng)價(jià)值法企業(yè)排放的各種廢棄物對(duì)周邊地區(qū)的環(huán)境造成污染，導(dǎo)致農(nóng)作物或漁場(chǎng)等產(chǎn)出水平下降等所產(chǎn)生的損失，可以用市場(chǎng)價(jià)值法計(jì)算企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用。如減少的農(nóng)作物的產(chǎn)量乘以價(jià)格即為企業(yè)的社會(huì)成本。 市場(chǎng)調(diào)查分析法在缺乏價(jià)格數(shù)據(jù)而無法使用市場(chǎng)價(jià)值法時(shí)，常用的方法就是向?qū)＜一颦h(huán)境利用者做調(diào)查。2.5.5 恢復(fù)費(fèi)用法指按估計(jì)恢復(fù)或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需的費(fèi)用進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)量的方法。3 特定資源型企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀在此部分選取了西部具有影響力的兩個(gè)資源型企業(yè)A股份有限公司

28、和B股份有限公司，重點(diǎn)在于對(duì)兩個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本的核算現(xiàn)狀予以說明。3.1 A股份有限公司成本核算簡(jiǎn)介 公司簡(jiǎn)介A有限公司是一家地處我國(guó)西部地區(qū)的以礦產(chǎn)資源綜合開發(fā)為主業(yè)的大型礦業(yè)上市公司。公司主要從事銅、鉛、鋅、鋁、鐵等基本金屬、黑色金屬的采選、冶煉、貿(mào)易等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本23.83 億元。截止2011年底公司總資產(chǎn)達(dá)到265.28億元，全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入212.73億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額11.92億元。公司累計(jì)擁有已探明銅鉛鋅金銀的資源儲(chǔ)量約1380萬噸，其中鉛237.22萬噸、鋅328.90萬噸、銅776.07萬噸、銀3031.58噸和金24.40噸。 公司環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施得到了進(jìn)一步的改

29、進(jìn)與完善，污染防治水平得到了進(jìn)一步的提高，外排污染物得到了有效控制并達(dá)標(biāo)。除此之外，還新建了6萬噸的生產(chǎn)系統(tǒng)，試生產(chǎn)階段的建設(shè)項(xiàng)目有7項(xiàng)，環(huán)保專項(xiàng)驗(yàn)收的有2項(xiàng)。 公司環(huán)境成本核算現(xiàn)狀A(yù)股份有限公司在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算的過程中主要對(duì)其關(guān)于環(huán)境建設(shè)方面所發(fā)生的成本進(jìn)行三個(gè)方面的核算，一是關(guān)于在建工程的核算，另一個(gè)是關(guān)于管理費(fèi)用的核算，還有一個(gè)就是關(guān)于無形資產(chǎn)的核算。（1）公司所發(fā)生的環(huán)境成本計(jì)入在建工程的有以下項(xiàng)目： 表3-1 A股份有限公司2011年環(huán)境類項(xiàng)目建設(shè)支出 單位 ： 元項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)增加額污染防治工程85,246,856.24 112,745,921.26 +27,499,065.

30、02 回轉(zhuǎn)窯煙氣脫硫與粉塵治理項(xiàng)目57,438,143.51 89,589,945.82 +32,151,802.31 工藝流程優(yōu)化項(xiàng)目120,673,000.00 145,781,282.01 +25,108,282.01 渣場(chǎng)綜合治理工程6,072,000.00 16,752,000.00 +10,680,000.00 污水處理站改造項(xiàng)目34,658,924.00 58,897,932.24 +24,239,008.24 煙氣脫硫工程項(xiàng)目45,136,624.56 79,032,362.98 +33,895,738.42 合計(jì)349,225,548.31 502,799,444.31 15

31、3,573,896.00 (資料來源： 根據(jù)A股份有限公司2011年年度報(bào)告整理得出)從表3-1發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目支出實(shí)際數(shù)都比預(yù)算數(shù)大，由此可見，企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的投入越來越多、越來越重視與生產(chǎn)相關(guān)的環(huán)境建設(shè)。為了便于對(duì)比，圖3-1是根據(jù)表3-1中環(huán)境工程預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)所做的一個(gè)對(duì)比圖；圖3-2是每個(gè)項(xiàng)目的增加額占總增加額的百分比圖圖 3-1圖 3-2公司關(guān)于在建工程（環(huán)境成本類項(xiàng)目）會(huì)計(jì)核算：在建工程按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。對(duì)于所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的，自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，本公司根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等

32、，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。其賬務(wù)處理如下所示：計(jì)入在建工程的環(huán)境總成本=112,745,921.2+89,589,945.82+145,781,282.01+16,752,000.00+58,897,932.24+79,032,362.98=502,799,444.31 （元）借 ：在建工程環(huán)境工程 502,799,444.31貸 ：銀行存款 502,799,444.31 （2）公司所發(fā)生的環(huán)境成本計(jì)入管理費(fèi)用的有以下項(xiàng)目： 表3-2 A股份有限公司2010年相關(guān)環(huán)境費(fèi)用支出 單位 ： 元項(xiàng)目上期發(fā)生額本期發(fā)生

33、額同比增加額礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)108,468,502.10126,064,220.7017,595,718.60環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)6,497,721.758,384,927.631,887,205.88操作人員崗位培訓(xùn)費(fèi)2,369,482.833,124,672.54755,189.71排污費(fèi)15,521,427.4815,293,106.40-228,321.08水土流失補(bǔ)償費(fèi)2,787,590.605,318,076.002,530,485.40合 計(jì)135,644,724.76158,185,003.2722,540,278.51 (資料來源： 根據(jù)A股份有限公司2011年年度報(bào)告整

34、理得出)從表3-2發(fā)現(xiàn)，企業(yè)本期發(fā)生額較之上期發(fā)生額除了排污費(fèi)有所下降之外，其余的都呈增加趨勢(shì)。這說明：企業(yè)重視環(huán)境方面的投入，減少污染物的排放，并能夠積極培養(yǎng)員工的環(huán)保意識(shí)、增加員工的環(huán)保培訓(xùn)。這一點(diǎn)有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了便于對(duì)比，下圖是根據(jù)表3-2中環(huán)境工程預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)所做的一個(gè)對(duì)比圖圖 3-3公司關(guān)于管理費(fèi)用（環(huán)境成本項(xiàng)目類）的核算方法：企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本項(xiàng)目類管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并在“管理費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“管理費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后無余額。公司關(guān)于環(huán)境成本類項(xiàng)目的賬務(wù)處理如下：計(jì)入管理費(fèi)用的環(huán)境成本 =1

35、86,064,220.70+8,384,927.63+3,124,672.54+15,293,106.40+5,318,076.00=218,185,003.27（元） 借 ：管理費(fèi)用環(huán)境支出 218,185,003.27貸 ：銀行存款 218,185,003.27 3.2 B股份有限公司成本核算簡(jiǎn)介 公司簡(jiǎn)介B股份有限公司擁有鹽田120km2，設(shè)備1822臺(tái)（套）并以及具有世界先進(jìn)水平的水采船3艘。經(jīng)過四十多年的開發(fā)和建設(shè)，現(xiàn)已形成集生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、科研、綜合開發(fā)為一體的大型、現(xiàn)代化鉀肥生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)能力為60萬噸,歷年來產(chǎn)銷率均為100。公司主導(dǎo)品“鹽橋牌鉀肥是中國(guó)國(guó)內(nèi)重要的支農(nóng)產(chǎn)品,在化肥行

36、業(yè)中的鉀肥排名全國(guó)第一位,占我國(guó)鉀肥生產(chǎn)量和國(guó)產(chǎn)鉀肥銷售額的96%。公司截止2010年末資產(chǎn)總額為25,748,599,428.06營(yíng)業(yè)總收入 1,751,540,126.50元。 公司環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀建立“節(jié)約型企業(yè)”， 進(jìn)一步加大公司節(jié)能減排工作力度，積極開展節(jié)能降耗工作。在節(jié)能降耗方面：在公司各單位積極推廣使用節(jié)能燈具，杜絕長(zhǎng)明燈、長(zhǎng)流水現(xiàn)象，進(jìn)行節(jié)電裝置實(shí)驗(yàn)，對(duì)公司部分功率較大的設(shè)備使用變頻裝置，以此達(dá)到節(jié)能降耗的目的。其次，加強(qiáng)工藝生產(chǎn)中跑、冒、滴、漏的整治及考核，從而降低了水、電、質(zhì)量、回收率等能耗。堅(jiān)決杜絕高耗能、高污染項(xiàng)目上馬，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益的良性循環(huán)。除此之外，對(duì)

37、多個(gè)污染物安裝監(jiān)測(cè)設(shè)備且污染物排放等指標(biāo)達(dá)標(biāo)。 公司環(huán)境成本核算現(xiàn)狀B股份有限公司對(duì)環(huán)境成本項(xiàng)目類的核算主要是集中于在建工程的核算上，以下是該公司環(huán)境成本的發(fā)生項(xiàng)目：表3-3 B股份有限公司2011年環(huán)境類項(xiàng)目建設(shè)支出 單位 ： 元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)本年發(fā)生額節(jié)能技術(shù)改造工程848,356,143.24284,471,346.15563,884,797.09 環(huán)保升級(jí)改造工程569,432,673.58138,573,696.75430,858,976.83 環(huán)保技術(shù)改造工程397,682,098.25102,968,435.83294,713,662.42 合 計(jì)1,815,470,915.0

38、7526,013,478.731,289,457,436.34(資料來源： 根據(jù)B股份有限公司2011年年度報(bào)告整理得出)為了便于對(duì)比，下圖是根據(jù)表3-3中年初數(shù)、年末數(shù)和本年發(fā)生額的數(shù)據(jù)所做的一個(gè)對(duì)比圖圖3-4公司關(guān)于在建工程（環(huán)境成本類項(xiàng)目）的核算方法：在建工程按照實(shí)際發(fā)生的支出分項(xiàng)目核算，并在工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。與在建工程有關(guān)的借款費(fèi)用，在相關(guān)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的計(jì)入工程成本，在相關(guān)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下所示：計(jì)入在建工程的環(huán)境總成本 = 563,884,797.09 +430,858,976.83 +294,713,662.

39、42 = 560,805,432.24（元）借 ： 在建工程環(huán)境工程 1,289,457,436.34貸 ： 銀行存款 1,289,457,436.34 4 對(duì)比不同資源型企業(yè)分析其優(yōu)缺點(diǎn)這部分通過對(duì)兩個(gè)資源型企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀的對(duì)比中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在環(huán)境成本建設(shè)方面的成就和不足，但此部分重點(diǎn)分析評(píng)價(jià)其不足之處。在對(duì)以上兩個(gè)資源型企業(yè)的環(huán)境成本核算進(jìn)行了一個(gè)詳細(xì)的介紹之后，通過分析比較，可以對(duì)兩個(gè)企業(yè)的的環(huán)境成本核算作如下的比較。4.1 兩個(gè)企業(yè)環(huán)境成本核算的優(yōu)點(diǎn) 企業(yè)對(duì)于環(huán)境建設(shè)方面的投入逐年增多企業(yè)越來越重視環(huán)境成本方面的建設(shè)。對(duì)比兩個(gè)企業(yè)歷年的年度報(bào)告數(shù)據(jù)，可以清晰的看到關(guān)于環(huán)境建設(shè)方面投

40、入的成本越來越多，比如說A股份有限公司環(huán)境成本項(xiàng)目中的回轉(zhuǎn)窯煙氣脫硫與粉塵治理項(xiàng)目預(yù)算數(shù)是57,438,143.51實(shí)際數(shù)是89,589,945.82，從其預(yù)算費(fèi)用和實(shí)際支出可以看出企業(yè)越來越重視與生產(chǎn)相關(guān)的環(huán)境建設(shè)。同時(shí)A股份有限公司的核算的明細(xì)科目也相應(yīng)隨之增加，更充分的反應(yīng)了環(huán)境建設(shè)的成就。 企業(yè)形成了一定的環(huán)境保護(hù)意識(shí)A股份有限公司不止在環(huán)境建設(shè)方面有了更多的投入和一定的成就，并且注重全面提高員工的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境參與能力，提高環(huán)境保護(hù)專業(yè)人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),組織開展了六五世界環(huán)境日專題宣傳活動(dòng)，參加了X省環(huán)境保護(hù)廳組織的環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)管理及操作人員崗位培訓(xùn)，分別花費(fèi)了8

41、,384,927.63、3,124,672.54。這一舉措有力的提高環(huán)保設(shè)施運(yùn)行崗位工作人員的綜合素質(zhì)與操作技能并充分反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。4.2 兩個(gè)企業(yè)環(huán)境成本核算存在的缺陷 環(huán)境成本核算方法上的缺陷在A股份有限公司和B股份有限公司的環(huán)境成本核算中，我們發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)企業(yè)一般都將在環(huán)境方面發(fā)生的成本歸入在建工程科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣會(huì)造成并環(huán)境治理投入越多，產(chǎn)品成本越高的現(xiàn)象。另外隨著環(huán)境成本占總成本比重的增大，應(yīng)當(dāng)引入單獨(dú)的環(huán)境成本核算的賬目與程序，而我們并沒有發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)企業(yè)的年度環(huán)境報(bào)告。作為兩個(gè)資源型的大企業(yè)，從自然環(huán)境中獲取資源必然會(huì)與環(huán)境發(fā)生復(fù)雜的關(guān)系，僅僅是對(duì)企

42、業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的間接環(huán)境成本進(jìn)行核算是片面。同時(shí)環(huán)境成本的核算包括了事前的環(huán)境保全預(yù)防成本，事后的環(huán)境保全成本以及殘余物發(fā)生成本三個(gè)大的方面，只有一個(gè)綜合性的環(huán)境報(bào)告書才能夠全面反映企業(yè)在環(huán)境方面所發(fā)生的費(fèi)用，嚴(yán)格區(qū)分環(huán)境成本和生產(chǎn)成本。 環(huán)境成本核算內(nèi)容上的缺陷以B股份有限公司來說，雖然公司的節(jié)能減排措施分類很詳細(xì)，工作也很到位，但環(huán)境成本所給出的數(shù)據(jù)太過宏觀概況，無法顯示具體活動(dòng)所耗費(fèi)的相應(yīng)成本，比如說對(duì)于節(jié)能技術(shù)改造工程只說了年初數(shù)、年末數(shù)、本年發(fā)生額分別為848,356,143.24、284,471,346.15、563,884,797.09 但并沒有說明具體是在哪些活動(dòng)中耗費(fèi)的

43、環(huán)境成本。除此之外，該公司還將關(guān)于環(huán)境方面的成本都?xì)w入到了在建工程之中，這未免會(huì)使人感覺核算過于籠統(tǒng)。在環(huán)境成本的核算之中，一直存在資本化和費(fèi)用化之間的討論，一般而言，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本，只要是為了企業(yè)生存，能給企業(yè)帶來現(xiàn)在的和未來的經(jīng)濟(jì)利益就應(yīng)該將其資本化，在當(dāng)期和以后的收益期間內(nèi)按照折舊的方法進(jìn)行攤銷。此外，一個(gè)完整的環(huán)境成本體系不僅僅包括環(huán)境成本的核算，還應(yīng)該有成本的分析，計(jì)劃，控制與考核，只有這些方面是健全的，成本核算才會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 另外，B股份有限公司和A股份有限公司所說的污染排放等指標(biāo)均已達(dá)標(biāo)，但對(duì)于其達(dá)標(biāo)所付出的成本沒有數(shù)據(jù)說明，也無從核算。 環(huán)境成本核算中并無體現(xiàn)成本與

44、收益對(duì)比關(guān)系 企業(yè)在環(huán)境方面投入的成本和所獲得的收益對(duì)比模糊。這兩家公司通過在環(huán)境方面的一系列舉措實(shí)現(xiàn)了諸多的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，然而這卻無法用具體的數(shù)據(jù)來衡量，比如B股份有限公司在節(jié)能技術(shù)改造工程中投資563,884,797.09，然而我們卻無法從公司的報(bào)表中看出這項(xiàng)改造工程所帶來的收益。這不僅反映不了企業(yè)的投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，同時(shí)也會(huì)使的企業(yè)的信息失真，影響管理層關(guān)于以后在環(huán)境方面進(jìn)行改革的決策。 5 資源型企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建資源型企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建一般包括環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的建立。5.1 資源型企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成資源型企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過程中有可能會(huì)引

45、起生態(tài)環(huán)境的破壞,比如引起大氣環(huán)境、水環(huán)境、土地環(huán)境的破壞,而因?yàn)樯鐣?huì)道德、環(huán)保法規(guī)和壓力等一系列的因素又將促使企業(yè)為避免對(duì)周邊環(huán)境造成負(fù)面影響而采取一定的措施避免。實(shí)施措施的過程就是付出相應(yīng)的成本的過程。所以環(huán)境成本的構(gòu)成包括以下幾點(diǎn)。5.1.1 環(huán)境預(yù)防成本它是指企業(yè)為了防止因?yàn)樽陨淼纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而導(dǎo)致的環(huán)境破壞所采取措施發(fā)生的成本。主要包括有關(guān)環(huán)保的研制開發(fā)費(fèi)用,比如企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程中遵守環(huán)保法規(guī)的支出、新工藝的研發(fā)、為降低排污的支出、環(huán)境管理體系的相關(guān)支出。5.1.2 環(huán)境補(bǔ)救成本它是指企業(yè)為了彌補(bǔ)在前期或者當(dāng)期對(duì)環(huán)境造成破壞所支付的各項(xiàng)成本。比如企業(yè)在環(huán)保方面的罰款、對(duì)坍陷地區(qū)的補(bǔ)償

46、和因環(huán)保訴訟而支付的費(fèi)用。5.1.3 環(huán)境服務(wù)成本它是指企業(yè)為了環(huán)保而發(fā)生的后期宣傳和服務(wù)方面的各項(xiàng)成本。主要包括企業(yè)所售產(chǎn)品使用后的運(yùn)輸、回收、處置等方面的支出以及環(huán)保活動(dòng)的贊助。5.1.4 環(huán)境損失成本它是指企業(yè)因?yàn)樽匀毁Y源的消耗或者是因?yàn)樽匀毁Y源質(zhì)量的下降而造成的損失。比如污水導(dǎo)致農(nóng)業(yè)的損失、漁業(yè)的損失、人類健康的損失。5.2 資源型企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)目前企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本并沒有進(jìn)行單獨(dú)的核算,而是被分散在諸如管理費(fèi)用，在建工程等多個(gè)項(xiàng)目中。隨著社會(huì)環(huán)保要求的不斷提高,現(xiàn)有的核算方法將越來越不能適應(yīng)企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展,因此將環(huán)境成本單獨(dú)核算已顯得非常必要,核算的第一步就是要能確認(rèn)環(huán)境成本。5

47、.2.1 環(huán)境成本的確認(rèn)條件導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本事項(xiàng)是否發(fā)生,關(guān)鍵要判斷企業(yè)的這項(xiàng)支出是否與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)或環(huán)境有關(guān),并且是否會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者是負(fù)債的增加,并最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。這是確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本的首要條件。企業(yè)環(huán)境成本的支出金額是否能夠被合理估計(jì)或合理計(jì)量。對(duì)于環(huán)境成本能可以量化的則應(yīng)合理計(jì)量，不能量化的則應(yīng)采取一定方式合理估計(jì)。環(huán)境成本的支出金額是否能被合理計(jì)量或者合理估計(jì)是確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本的另一個(gè)重要條件。5.2.2 環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn),關(guān)鍵是將其費(fèi)用化還是資本化或者將其作為企業(yè)的或有負(fù)債。1、費(fèi)用化

48、支出費(fèi)用化支出不會(huì)在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益是與其發(fā)生當(dāng)期的損益相關(guān)或者是與清除前期活動(dòng)引起的損害相關(guān)。2、資本化支出資本化支出可以在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益。比如環(huán)境成本直接或間接地以提高企業(yè)所有的某項(xiàng)資產(chǎn)的能力、預(yù)防或減少今后生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中造成的環(huán)境污染等形式與企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián),則應(yīng)當(dāng)將其資本化。3、或有性環(huán)境支出指由于企業(yè)現(xiàn)在和過去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境造成破壞,從而使其面臨著在現(xiàn)在或在將來可能承擔(dān)一筆環(huán)境污染治理支出,如企業(yè)涉及環(huán)保訴訟或環(huán)境破壞糾紛所產(chǎn)生的不確定性負(fù)債。5.3 資源型企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量方法的選擇環(huán)境成本計(jì)量，是在環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)其事項(xiàng)和業(yè)務(wù)按照其特征，采用一定的計(jì)量單位和屬

49、性，進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定、計(jì)算和最終確定的過程。結(jié)合環(huán)境成本本身所具有的特點(diǎn)，計(jì)量時(shí)還需要在傳統(tǒng)計(jì)量方法的基礎(chǔ)上作適當(dāng)擴(kuò)展。5.3.1 計(jì)量單位的擴(kuò)展環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，應(yīng)該選擇貨幣單位并進(jìn)行價(jià)值的計(jì)算，但是由于受到現(xiàn)有認(rèn)識(shí)水平和科學(xué)水平的限制，要將環(huán)境成本核算內(nèi)容用貨幣度量，其精確度難以保證。在這種情況下，用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量共同表現(xiàn)環(huán)境資源的數(shù)量成為必要。其中，非貨幣計(jì)量形式包括勞動(dòng)計(jì)量、實(shí)物計(jì)量、混合計(jì)量等。在貨幣計(jì)量形式中，傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量屬性都有可能在環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量中使用，除此之外，像機(jī)會(huì)成本這樣新興的計(jì)量屬性也是可以使用的。多重計(jì)量可以相互補(bǔ)充,以提供更完整和準(zhǔn)確的信息,滿足各

50、種需求。例如,在測(cè)量資源型企業(yè)廢物處理成本,可以協(xié)助噸,公斤, 立方米等物理量度計(jì)量,使信息使用者獲取的信息更加直觀。5.3.2 非歷史成本計(jì)量屬性的運(yùn)用對(duì)涉及可能的未來環(huán)境支出和負(fù)債、準(zhǔn)備金提取等，可采用非歷史成本計(jì)量屬性：法院裁決法由于環(huán)境污染而導(dǎo)致的糾紛并將其訴諸法律，一旦企業(yè)可能發(fā)生賠付或者治理義務(wù)時(shí)，可以比照類似案例提早計(jì)提預(yù)計(jì)費(fèi)用；如果企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的賠付和治理已經(jīng)由法院判決，那么該數(shù)額可以于判決結(jié)果送達(dá)時(shí)列為負(fù)債，并同時(shí)作為一項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)。政府認(rèn)定法是指企業(yè)的某種污染在達(dá)到一定的程度后，政府環(huán)保機(jī)關(guān)有可能會(huì)采取措施要求企業(yè)實(shí)施必要的治理。該項(xiàng)支出通常是先依據(jù)政府環(huán)保機(jī)關(guān)或有關(guān)部門擬

51、定治理預(yù)算方案后，由企業(yè)進(jìn)行預(yù)提入賬，以便正確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。防護(hù)費(fèi)用法是根據(jù)為減少或消除環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用來計(jì)量的方法。比如出現(xiàn)了噪音污染，那么就可能需要對(duì)建筑物安裝消音或者隔音裝置或者作出其他的處理，其需要的支出就可以看作是環(huán)境污染的防護(hù)費(fèi)用。5.4 資源型企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理 科目設(shè)置設(shè)置環(huán)境成本總分類賬戶。然后根據(jù)環(huán)境成本核算對(duì)象的不同, 將發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行歸集與分配,在環(huán)境成本這一總分類賬戶下設(shè)置資本性支出、費(fèi)用性支出、產(chǎn)品成本性支出、損失性支出和或有性支出等二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。5.4.2 賬務(wù)處理（1）資本性支出賬戶環(huán)境成本資本性支出。這一賬戶用

52、來核算企業(yè)長(zhǎng)期環(huán)境資產(chǎn)及長(zhǎng)期環(huán)境待攤費(fèi)用支出。如果一項(xiàng)環(huán)境成本能在未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,受益期超過了一個(gè)會(huì)計(jì)年度,應(yīng)將其資本化。資本化環(huán)境成本最終應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)(包括環(huán)境固定資產(chǎn)環(huán)境無形資產(chǎn)) 和長(zhǎng)期環(huán)境待攤費(fèi)用,所以, 還需要在“環(huán)境成本資本性支出”賬戶下設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用三個(gè)明細(xì)科目例1A股份有限公司投資79,032,362.98于煙氣脫硫工程項(xiàng)目用銀行存款支付。借：環(huán)境成本資本性支出 79,032,362.98貸：銀行存款 79,032,362.98借 : 環(huán)境資產(chǎn)固定資產(chǎn) 79,032,362.98貸 : 環(huán)境成本資本性支出 79,032,362.98以上是對(duì)環(huán)境固定資產(chǎn)的處理方法，若有對(duì)環(huán)保的研發(fā)，即環(huán)保新技術(shù)的研發(fā)。賬務(wù)處理同上，將其中的“環(huán)境資產(chǎn)固定資產(chǎn)”改為“環(huán)境資產(chǎn)無形資產(chǎn)”。若A股份有限公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊20000元.賬務(wù)處理為： 借: 環(huán)境成本費(fèi)用性支出 20000 貸:累計(jì)折舊 20000 （2）費(fèi)用性支出賬戶 環(huán)境成本費(fèi)用性支出。這一賬戶,用來核算企業(yè)除環(huán)保固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、產(chǎn)品環(huán)境成本之外所發(fā)生的不符合資本化條件的