賽迪顧問城市經(jīng)濟(jì)研究營業(yè)稅改增值稅對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)影響研究

1、營業(yè)稅改增值稅對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)影響研究一、 營業(yè)稅改增值稅概述（一） 背景分析1、 生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)占GDP比重持續(xù)增加2011年，我國第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值20.33萬億元，同比增長18.86%，占GDP比重達(dá)到43%。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，總量規(guī)模不斷擴(kuò)大，在服務(wù)業(yè)中占比日益增加。圖1 2006-2011年我國第三產(chǎn)業(yè)增加值（萬億元）及增長率（%）數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局 2012，03在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)保持高速增長的同時，結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化。軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)和布局不斷調(diào)整，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中所占比重獲得較大提升。2010年，我國實現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2000年擴(kuò)大2

2、2倍，年均增長率約為36%，在全球所占份額由不足5%上升到15%。工業(yè)設(shè)計行業(yè)發(fā)展較快，一批制造業(yè)知名企業(yè)高度重視工業(yè)設(shè)計，效果顯著。海爾、聯(lián)想等一批知名企業(yè)通過大力發(fā)展工業(yè)設(shè)計，實現(xiàn)了品牌拓展。設(shè)計服務(wù)水平逐步提高，服務(wù)內(nèi)容向品牌戰(zhàn)略和市場營銷等領(lǐng)域延伸。據(jù)統(tǒng)計，目前，我國初具規(guī)模的專業(yè)工業(yè)設(shè)計公司有1200余家，上千所高等院校設(shè)立了工業(yè)設(shè)計專業(yè)或相關(guān)專業(yè)，每年培養(yǎng)設(shè)計人才30多萬。新技術(shù)對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了重大推動作用。以物流行業(yè)為例，信息化發(fā)展水平持續(xù)提升，物流信息平臺建設(shè)步伐加快，全國近600個已建和在建的物流園區(qū)都部署了物流信息平臺。物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)在物流領(lǐng)域的

3、創(chuàng)新和應(yīng)用水平不斷提升，采用條碼和射頻識別技術(shù)的物流企業(yè)比例達(dá)到10%以上?！笆濉逼陂g，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)將繼續(xù)保持較高的增長速度，預(yù)計到“十二五”末，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值將達(dá)到15.8萬億元，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)將占到全部服務(wù)業(yè)的55%，年均復(fù)合增長率達(dá)到21%。在一些地區(qū)，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)甚至可能呈現(xiàn)出高于工業(yè)和服務(wù)業(yè)增長速度的發(fā)展態(tài)勢。2、 各級政府搶位發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展得到了各級政府的高度重視，通過出臺相關(guān)支持政策和確定部分試點和實驗區(qū)的方式，積極促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。包括：財政部、發(fā)展改革委、商務(wù)部、科技部等確立北京中關(guān)村、天津濱海新區(qū)、武漢光谷、廣州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)5個現(xiàn)代

4、服務(wù)業(yè)綜合試點；發(fā)改委審批的成都、哈爾濱、濟(jì)南等城市的綜合改革實驗區(qū)。圖2生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)改革試點實驗區(qū)分布資料來源：賽迪管理顧問整理2012，033、 國家明確提出通過財稅體制改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變是“十二五”時期的重要任務(wù)，在中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要中明確提出“改革和完善稅收制度”?！皵U(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征收環(huán)節(jié)”，稅收制度的改革和完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。（二） 營業(yè)稅制約生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)快速發(fā)展1、 全額征收、重復(fù)征稅雖然按全額征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅，但對傳統(tǒng)服

5、務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的影響和后果不完全相同。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)由于服務(wù)業(yè)務(wù)比較單一，形成的產(chǎn)業(yè)鏈比較短，全額征稅引起的重復(fù)征稅，但并不突出，對于比較突出的問題也可以采取“一事一議”地通過部分差額征稅緩解。但生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)由單一化轉(zhuǎn)向多樣化，產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，使得重復(fù)征稅的矛盾發(fā)生了轉(zhuǎn)化，無法再通過一事一議，一一列舉的辦法來解決重復(fù)征稅問題，進(jìn)而制約生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。第一，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分工協(xié)作。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為適應(yīng)人們對服務(wù)多樣化的需求，生產(chǎn)分工趨于精細(xì)化，使服務(wù)提供商在提供服務(wù)時外購比重加大、中間投入增多，增值比例降低。全額征稅加重了精細(xì)化分工服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，不利于服務(wù)業(yè)精細(xì)化分工協(xié)作發(fā)展。第二，

6、不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)新型業(yè)態(tài)的培育。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從規(guī)模經(jīng)濟(jì)出發(fā)，形成了總集成、總承包、綜合性發(fā)展的新型業(yè)態(tài)，一家總攬，分包轉(zhuǎn)包，多家合作完成。而營業(yè)稅全額征收，對總包和分包重復(fù)征稅加重了總攬分包企業(yè)稅負(fù)，不利于總集成、總承包、綜合性新型服務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展。2、 兩稅并存、抵扣中斷在現(xiàn)行服務(wù)征收營業(yè)稅而產(chǎn)品征收增值稅的稅制體系條件下，當(dāng)生產(chǎn)和服務(wù)發(fā)生交叉時，增值稅的抵扣中斷，這種抵扣中斷不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)中有效分離，也不利于專業(yè)化服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間有效協(xié)作發(fā)展第一，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分離發(fā)展。隨著生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸、業(yè)務(wù)延伸，為生產(chǎn)企業(yè)提供服務(wù)的專業(yè)性服務(wù)和業(yè)務(wù)部門得以擴(kuò)張，業(yè)務(wù)也由內(nèi)向外

7、拓展。往往需要進(jìn)行主輔分離，使專業(yè)性服務(wù)和業(yè)務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)中分離出來，獨立從事服務(wù)業(yè)務(wù)。但現(xiàn)行營業(yè)稅制下的主輔分離，使為生產(chǎn)企業(yè)提供的服務(wù)由內(nèi)部提供服務(wù)不征營業(yè)稅而轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠刻峁┓?wù)征收營業(yè)稅，而增加的營業(yè)稅又不能在生產(chǎn)企業(yè)增值稅中抵扣，從而增加了主輔分離企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)中有效分離，形成專業(yè)服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間進(jìn)行專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。第二，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)協(xié)同發(fā)展。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個重要趨勢是由消費性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。當(dāng)服務(wù)業(yè)主要是為消費者提供服務(wù)時，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)征稅只是指服務(wù)業(yè)外購產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)生的增值稅或營業(yè)稅得不到抵扣的單一環(huán)節(jié)重復(fù)征稅。而當(dāng)服務(wù)

8、業(yè)主要是為生產(chǎn)者提供服務(wù)時，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)征稅擴(kuò)大為服務(wù)業(yè)外購產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)生的增值稅或營業(yè)稅得不到抵扣，以及服務(wù)業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅在生產(chǎn)企業(yè)也得不到抵扣的雙重環(huán)節(jié)重復(fù)征稅。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的雙重環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，加重了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)整體稅負(fù)，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間協(xié)同發(fā)展。3、 區(qū)別對待、稅收歧視我國針對跨國服務(wù)貿(mào)易的營業(yè)稅實施境內(nèi)征稅原則，既對境內(nèi)服務(wù)企業(yè)提供的出口服務(wù)貿(mào)易征稅，又對境外服務(wù)企業(yè)提供的進(jìn)口服務(wù)貿(mào)易征稅，雙向征稅可能引發(fā)跨境服務(wù)貿(mào)易重復(fù)征稅，不利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易，合理進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高進(jìn)出口貿(mào)易的層次和水平。同時，由于在產(chǎn)品出口退稅時只退出口產(chǎn)品外購產(chǎn)品所含

9、增值稅，不退出口產(chǎn)品外購服務(wù)所含營業(yè)稅，也不利于跨國產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)展。（三） 營改增的主要內(nèi)容2011年11月，由財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的營業(yè)稅改增值稅試點方案正式出臺，明確了營業(yè)稅改增值稅的指導(dǎo)思想、基本原則、試點內(nèi)容和組織實施等改革內(nèi)容。1、 明確指導(dǎo)思想和基本原則營業(yè)稅改增值稅試點方案的指導(dǎo)思想是：“建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展”。營改增的基本原則是：第一，統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實際，科學(xué)設(shè)計，穩(wěn)步推進(jìn)。第二，規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政

10、承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。第三，全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。2、 以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為試點，逐步推廣到其他行業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點方案提出，“先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)”。同時還指出，條件成熟時，可以選擇部分行業(yè)在全國進(jìn)行全行業(yè)試點。3、 新增11%和6%兩檔低稅率，形成四檔稅率體系營改增在稅率的設(shè)置方面，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基

11、礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。在計稅方式上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。在計稅依據(jù)上，納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。對于服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口，在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。4、 保持先行財政體制基本穩(wěn)定，制定過渡性政策（1）稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財

12、政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（2）稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。（3）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（4）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣

13、進(jìn)項稅額。（四） 實施進(jìn)程在營業(yè)稅改增值稅試點方案頒布同時，上海被確定為全國推行營業(yè)稅改增值稅的第一個試點城市。之后，全國各地依據(jù)自身情況，深入研究，積極參與試點。目前，北京試點方案已經(jīng)獲批，正在針對全市5.4萬戶營業(yè)稅納稅人開展調(diào)研，預(yù)計2012點7月正式實施。2010年，北京市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實現(xiàn)增加值6705億元，比2005年翻一番以上，實現(xiàn)現(xiàn)價增長139.3%，占全市服務(wù)業(yè)總量接近2/3，占全市經(jīng)濟(jì)比重達(dá)到47.5%。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主導(dǎo)的服務(wù)經(jīng)濟(jì)格局初步形成。此外，天津、重慶、江蘇和深圳也正在積極申請試點，為推動地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級搶占先機(jī)。二、 營改增對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的影響（一

14、） 對企業(yè)的影響1、 企業(yè)稅負(fù)的變化關(guān)鍵取決于可銷項成本對收入的占比通過將營業(yè)稅改為增值稅，涉及到的行業(yè)稅率均有不同程度的提高，但由于增值稅特殊的計稅方式：“增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額”，因此對于企業(yè)而言，稅改之后稅負(fù)的變化主要取決于能夠抵消的進(jìn)項稅額的多少?？捎糜诘窒M(jìn)項稅的成本主要包括：原材料、進(jìn)口貨物、PPE（Property，Plant and Equipment房產(chǎn)物業(yè)，工廠和設(shè)備）、購買成本和運輸成本。專欄1通過研究可銷項成本對收入占比的臨界值（D）來分析企業(yè)稅負(fù)變化資料來源：賽迪管理顧問整理 2012，04可銷項成本對收入占比的臨界值（D）Step 1：定義R營業(yè)額

15、t當(dāng)前營業(yè)稅率T改革后增值稅率增值稅銷項稅率D可銷項成本對收入占比臨界值Step 2：計算稅改前后企業(yè)所交稅額稅改前企業(yè)所交納營業(yè)稅額=稅改后企業(yè)所交增值稅額=Step 3：計算臨界值D令稅改前后企業(yè)所交稅額相等，計算臨界值D化簡計算得到：依據(jù)推導(dǎo)的公式，得到不同行業(yè)可銷項成本對收入占比受益的臨界值見表1表1可銷項成本對收入占比受益的臨界值行業(yè)細(xì)分領(lǐng)域當(dāng)前營業(yè)稅率t改革后增值稅率T可銷項成本對收入占比受益臨界值D=(T-t)/T0可銷項成本呢對收入占比沒提高10%帶來的稅收節(jié)約交通運輸陸路運輸3%11%47.1%1.1%水路運輸航空運輸管道運輸現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)3%6%17.6%0.6%研

16、發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%5.9%0.6%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動產(chǎn)租賃17%70.6%1.7%數(shù)據(jù)來源：賽迪管理顧問整理2012，04對于企業(yè)而言，如果其可銷項成本對收入占比高于所在行業(yè)的臨界值，企業(yè)能夠從本次稅改中獲得受益，即稅負(fù)降低；反之，稅負(fù)則升高。2、 對企業(yè)運營成本管理提出了更高的要求營業(yè)稅改增值稅之后，對于企業(yè)而言，需要加強成本管理，改善成本結(jié)構(gòu)，提高運營成本中的可銷項成本，以抵消營改增帶來的稅負(fù)的增加。專欄2研究可銷項成本占運營成本比例對企業(yè)稅負(fù)的影響可銷項成本占運營成本比例的臨界值（P）Step 1：定義R營業(yè)額C運營成本運營成本率t當(dāng)前營業(yè)稅率T改革后增值稅率增值稅

17、銷項稅率P運營成本中可銷項成本比例Step 2：計算稅改前后企業(yè)所交稅額稅改前企業(yè)所交納營業(yè)稅額=稅改后企業(yè)所交增值稅額=Step 3：計算臨界值D令稅改前后企業(yè)所交稅額相等，計算臨界值D化簡計算得到：1979年 我國引入增值稅，5類貨物試行1984年 國務(wù)院頒布 增值稅條例（草案）1993年 國務(wù)院頒布中華人民共和國增值稅暫行條例（已廢止），我國基本上確立“增值稅”與“營業(yè)稅”分野并存的流轉(zhuǎn)稅格局 2008年以來 財政部、國稅總局持續(xù)展開關(guān)于增值稅擴(kuò)容的研究，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂中華人民共和國增值稅暫行條例2010年底 中共中央“十二五”規(guī)劃建議提出，擴(kuò)大增值稅征收范圍，完善有利于服務(wù)業(yè)

18、發(fā)展的稅收政策 2010年11月 財政部部長謝旭人表示，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展 2011年3月 “十二五”規(guī)劃明確提出，結(jié)合增值稅改革，完善生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收制度 2011年6月 關(guān)于2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革意見指出，在部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點 2011年11月 財政部和國稅總局發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點方案 2012年1月 上海作為首個試點城市，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的工作資料來源：賽迪管理顧問整理2012，04依據(jù)推導(dǎo)公式，得到不同行業(yè)可銷項成本占運營成本比例的臨界值及對應(yīng)的均衡利潤（見表2）表2可銷項成本占運營成本比

19、例的臨界值及均衡利潤行業(yè)細(xì)分領(lǐng)域當(dāng)前營業(yè)稅率t改革后增值稅率T運營成本中可銷項成本比例P100%80%60%50%交通運輸陸路運輸3%11%運營成本率47%59%78%94%水路運輸航空運輸管道運輸均衡營業(yè)利潤率53%41%22%6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)3%6%運營成本率18%22%29%35%均衡營業(yè)利潤率82%78%71%65%研發(fā)技術(shù)服務(wù)5%運營成本率6%7%10%12%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)均衡營業(yè)利潤率94%93%90%88%有形動產(chǎn)租賃17%運營成本率71%88%_均衡營業(yè)利潤率29%12%_數(shù)據(jù)來源：賽迪管理顧問整理2012，04對于企業(yè)而言，在不同抵扣比例條件下

20、，低于對應(yīng)的均衡營業(yè)利潤率的企業(yè)將從本次稅改中受益。3、 推動企業(yè)聚焦主業(yè)，剝離副業(yè)實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅之后，由于相應(yīng)的服務(wù)業(yè)環(huán)節(jié)部分的增值稅可以層層抵扣，對于企業(yè)而言，可以把這些環(huán)節(jié)外包出去，在不影響企業(yè)稅負(fù)的情況下，聚焦于自身具有競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高企業(yè)自身競爭力。以集成電路行業(yè)為例，這一行業(yè)包括芯片設(shè)計、加工、測試、封裝四個環(huán)節(jié)，如果同一企業(yè)完成四個環(huán)節(jié)，產(chǎn)生100萬的銷售額，按17%稅率繳納增值稅的稅額為17萬。在征收營業(yè)稅的條件下假如該企業(yè)將芯片設(shè)計、測試環(huán)節(jié)外包，這兩個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的營業(yè)額為40萬，那么接包的公司需要繳納2萬營業(yè)稅，但這2萬元的稅收無法給原先生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行抵扣，也就是說

21、如果一個企業(yè)將上述兩個生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包的話，整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生19萬的稅費。但是，營業(yè)稅改增值稅之后，芯片設(shè)計和測試兩個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的就是增值稅而不是營業(yè)稅，可以進(jìn)行抵銷，這樣整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)仍然產(chǎn)生17萬稅負(fù)，有利于企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)剝離，促進(jìn)專業(yè)化發(fā)展。（二） 對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)影響制約生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制障礙是在服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中逐步產(chǎn)生的，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)是消費型服務(wù)業(yè)，包括賓館餐飲等，直接為消費者服務(wù)，只要銷售額乘以稅率一次性征稅。但是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流業(yè)、咨詢業(yè)、金融業(yè)、科技、會展均為生產(chǎn)性企業(yè)服務(wù)，這些行業(yè)將服務(wù)賣給生產(chǎn)型企業(yè)，但是按照營業(yè)稅的規(guī)則，每個環(huán)節(jié)都要征稅，無法抵扣，抑制了服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工。因

22、此，通過營業(yè)稅改增值稅，對于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)可以產(chǎn)生如下幾方面影響：1、 提升服務(wù)的專業(yè)化水平與國際先進(jìn)水平相比較，目前我國大部分生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)的專業(yè)化程度不高，服務(wù)理念落后，國際化程度較低。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的很多企業(yè)是規(guī)模較小的中小企業(yè)，創(chuàng)新意識很強，但服務(wù)的層次和技術(shù)含量偏低，很難拿到跨國公司的服務(wù)外包訂單。專業(yè)服務(wù)（中介）機(jī)構(gòu)所提供的專業(yè)服務(wù)集中于中低端市場，缺乏高端服務(wù)、個性化服務(wù)、復(fù)合型服務(wù)，使得社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的很多新興服務(wù)需求難以得到有效滿足。例如，我國絕大多數(shù)軟件外包企業(yè)規(guī)模小，信用度低，無力承擔(dān)大型的程序設(shè)計或軟件開發(fā)項目，難以在國際外包市場上形成競爭優(yōu)勢。目前，我國有軟件服務(wù)企業(yè)

23、2萬多家，每個企業(yè)平均不足100人，總收入不及IBM和微軟兩個公司軟件服務(wù)收入之和。通過營業(yè)稅改增值稅之后，將會推動專業(yè)化的生產(chǎn)服務(wù)業(yè)企業(yè)獨立發(fā)展，企業(yè)將不斷提升自身的服務(wù)能力，推動整個產(chǎn)業(yè)專業(yè)化程度的提升。2、 擴(kuò)大市場規(guī)模和影響力與倫敦、紐約、中國香港、新加坡等傳統(tǒng)的國際金融、航運和貿(mào)易中心城市相比，我國北京、上海、廣州等城市的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)目前還處于成長階段，市場規(guī)模小，國際影響力弱。以倫敦為例，作為世界上最大的船舶保賠保險中心，2006年占世界保賠保險份額的65%，總保費額達(dá)到16.2億美元，而2008年上海市場船舶險的保費規(guī)模僅為0.86億美元，貨運險的保費規(guī)模也只有1.67億美元。在

24、附加價值較低的貨運代理領(lǐng)域，上海有貨運代理企業(yè)11724家，但是沒有一家內(nèi)資貨運代理企業(yè)具有國際影響力。在相對高端的船舶經(jīng)紀(jì)領(lǐng)域，倫敦全部的船舶經(jīng)紀(jì)公司有400家，其中包括全球著名的克拉克森公司，而上海僅有3家外國企業(yè)代表處的經(jīng)營范圍包含船舶經(jīng)紀(jì)。目前，上海服務(wù)業(yè)的部分高端業(yè)務(wù)被外資或合資企業(yè)所主導(dǎo)。在2009年之前的五年里，在上海的外資四大會計師事務(wù)所營業(yè)收入占全行業(yè)總收入的2/3左右，兩倍于本土?xí)嫀熓聞?wù)所。這就使得一方面行業(yè)發(fā)展的大量收益無法被本地化分享，另一方面本地經(jīng)濟(jì)對國際市場的影響力相對較小。營業(yè)稅改增值稅之后，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的企業(yè)能夠不斷提升自身的專業(yè)化程度，進(jìn)一步擴(kuò)大我國生產(chǎn)性服

25、務(wù)業(yè)的服務(wù)能力和國際影響力，能夠推動市場規(guī)模的擴(kuò)大。3、 激發(fā)國內(nèi)生產(chǎn)性服務(wù)需求目前，在我國制造業(yè)中占主導(dǎo)地位的仍然是勞動密集型產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，很多企業(yè)是兩頭在外、以貼牌生產(chǎn)為主業(yè)的加工貿(mào)易型企業(yè)，處于國際分工體系中價值鏈的低端，與產(chǎn)品制造相關(guān)的研發(fā)服務(wù)、市場銷售、人力資源、信息技術(shù)等方面的支出很小，服務(wù)外包需求不旺。造成這個問題的主要原因在于我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的專業(yè)化程度不夠，而且我國大多數(shù)企業(yè)依然是“大而全，小而全”的封閉式自我服務(wù)模式，較少有通過生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包降低成本的意識，實際上是開展了一些高成本、低效率的工作。通過營業(yè)稅改增值稅，在提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的專業(yè)化能力的同時，提高了企業(yè)的意識和開

26、放程度，有利于傳統(tǒng)企業(yè)通過生產(chǎn)性服務(wù)的外包降低成本，激發(fā)國內(nèi)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的需求。（三） 對區(qū)域經(jīng)濟(jì)影響1、 形成稅收洼地，吸引資金聚集在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點，區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來與周邊地區(qū)政策銜接問題，也會產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”，造成資金流向該地區(qū)。稅收的洼地效應(yīng)可能導(dǎo)致相應(yīng)的行業(yè)在不同地區(qū)間的重新分布，特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)將更加向試點地區(qū)聚集，有可能造成不同地區(qū)之間對企業(yè)吸引力的差別，造成地區(qū)間的不公平。2、 試點地區(qū)的示范帶動作用將可能輻射帶動周邊地區(qū)營業(yè)稅改增值稅的試點地區(qū)在吸引資金的同時，還將對周邊地區(qū)產(chǎn)生示范帶動作用，促進(jìn)周邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一

27、，試點地區(qū)的交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展將直接服務(wù)于周邊地區(qū)，促進(jìn)周邊地區(qū)各個產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化程度提升，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第二，由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的從業(yè)人員素質(zhì)相對較高，因此試點地區(qū)高端人才的聚集，將能夠促進(jìn)和帶動周邊地區(qū)的人才聚集，為周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和提升奠定基礎(chǔ)。（四） 對政府稅制改革的影響1、 將大幅減少稅收，經(jīng)濟(jì)帶動作用顯著國家稅務(wù)總局測算表明營業(yè)稅改增值稅在全國推開，全國稅收凈減收大概超過一千億，帶動GDP增長約0.5%，第三產(chǎn)業(yè)增加值提高約0.3%，帶動居民消費增長1%，拉動出口增長0.7%，同時直接帶來大約70萬新增就業(yè)崗位。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，優(yōu)勢在于能夠有效避免重復(fù)征稅。據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計，從2009年到2011年的三年期間，由于實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，這三年累計減少了50