審計(jì)學(xué)案例答案復(fù)習(xí)過(guò)程

1、第二章 審計(jì)目標(biāo)案例分析 認(rèn)定錯(cuò)誤的若干情形1、針對(duì)奇力公司，指出其違法行為分別屬于何種認(rèn)定錯(cuò)誤（1）如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為；（2）及時(shí)組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性 ”認(rèn)定錯(cuò)誤，可以通過(guò)核對(duì)原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；（3）屬于交易層 “截止”認(rèn)定錯(cuò)誤；交易層 “截止”認(rèn)定錯(cuò)誤; 交易層“準(zhǔn)確性”錯(cuò)誤；（4）余額層 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)?”錯(cuò)誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。2、針對(duì)新華食品公司，指出其應(yīng)對(duì)何種認(rèn)定展開調(diào)查（1）屬于舞弊行為，交易層 “發(fā)生 ”認(rèn)定錯(cuò)誤（2）屬于交易層 “完整性 ”認(rèn)定錯(cuò)誤（3）需要對(duì) “權(quán)利和義務(wù) ”展開審

2、查（ 4）余額層 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)?”認(rèn)定。3、針對(duì)華美公司，指出其認(rèn)定錯(cuò)誤的具體類型（1）、 2）屬于 “發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) ”認(rèn)定的錯(cuò)誤。（3）屬于 “完整性 ”認(rèn)定的錯(cuò)誤。（4）、（ 5）屬于 “分類和可理解性 ”認(rèn)定的錯(cuò)誤第三章 審計(jì)報(bào)告案例分析一 對(duì)遠(yuǎn)科公司出審計(jì)報(bào)告 要求：分析在單獨(dú)考慮各種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告，為什么（1）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榍昂笕喂芾懋?dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書，應(yīng)視同審 計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。（2）否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，如果調(diào)整20XX 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，可能使利潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)。（3）保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。屬于無(wú)法

3、估計(jì)的或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以 披露，如果被審計(jì)單位不充分、適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（4）保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)已在審計(jì)報(bào)告日予以證實(shí)，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處 理。（5）如果接受披露建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受建議，出具保留或否定意 見的審計(jì)報(bào)告。（6）否定意見的審計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致被審計(jì)單位的報(bào)表扭虧為盈。（7）無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)的數(shù)字比較小。（8）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。監(jiān)盤沒有實(shí)施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)范圍受 到嚴(yán)重限制。（9）無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?0 萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。（10 ）否定意見的審計(jì)報(bào)告。 持

4、續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理， 并且被審計(jì)單位沒有可行的改善措施， 依然依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。案例二 審計(jì)意見形成過(guò)程思考：分析指出簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告的原因 （1）簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。 簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同 認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)， 它具有記載事項(xiàng)為法令或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的特征， 具有標(biāo)準(zhǔn)格式。 因 而，簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的。（2）詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都 要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。 詳式

5、審計(jì)報(bào)告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問題和幫 助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理， 故其內(nèi)容要較簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告豐富得多、 詳細(xì)得多。 詳式審計(jì)報(bào)告一般 適用于非公布目的。本例中列舉的審計(jì)報(bào)告均是簡(jiǎn)式報(bào)告。 具有簡(jiǎn)式報(bào)告的特征要素：（1）用于公布目的； （2）使用者為非特定多數(shù)；（3）內(nèi)容和格式受法規(guī)或準(zhǔn)則約束第三章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿案例分析 3W 公司銷售賬戶真實(shí)性審計(jì)證據(jù)1、你認(rèn)為把 3W 公司全部 50000 張銷售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審 計(jì)證據(jù)可行嗎？可能行不通， 僅僅是復(fù)印或許可以做到， 但是無(wú)法對(duì)所有交易進(jìn)行仔細(xì)審核。 即使用 1 秒鐘 的時(shí)間掃一眼，也得花 2 個(gè)工作日

6、。2、你認(rèn)為僅僅抽查 3W 公司 50000 張銷售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論呢？完全可以。3、你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？（1） 3W 公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況良好； 可以。因?yàn)?50000 張銷售發(fā)票均來(lái)自這個(gè)系統(tǒng)（2） 3W 公司 2000 年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合； 其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售成本以及本年度存貨的收發(fā)情況。 如養(yǎng)雞場(chǎng)的料肉比 （2： 1）與肉雞銷售收入之間的關(guān)系。4、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會(huì)有對(duì)應(yīng)的庫(kù)存商品發(fā)出。請(qǐng)你想一想，你可不可以以此

7、為啟示，來(lái) 收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實(shí)性的審計(jì)證呢？（ 1）該公司采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)存貨進(jìn)行記錄，如果抽查的銷售發(fā)票都能在相關(guān)的存貨記 錄中找到對(duì)應(yīng)的庫(kù)存商品發(fā)運(yùn)記錄， 那么有助于增加對(duì)公司銷售發(fā)票真實(shí)性的認(rèn)可?；蛘叻雌涞蓝?。發(fā)運(yùn)記錄T對(duì)應(yīng)銷售發(fā)票。（ 2） 對(duì)內(nèi)部控制程序進(jìn)行審核。如果銷售發(fā)票和存貨記錄是由獨(dú)立人員審核的。5、注意在案例介紹中，我們指出 3W 公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再 想出一類審計(jì)證據(jù)來(lái)支持銷售發(fā)票的真實(shí)性和完整性呢？ 存貨的盤點(diǎn)。應(yīng)收賬款的函證。6、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖中的各類證據(jù)。第四章重要性案例分析巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯建筑公司案例

8、的主要啟示是什么在證券市場(chǎng)上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，其首先想到的就是起訴 注冊(cè)會(huì)計(jì)師并要求其賠償損失。因?yàn)椋麄冋J(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然審核了財(cái)務(wù)報(bào)表，就 應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息，這就是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的期望。但在現(xiàn)實(shí)中，由于成本一一效益原則的限制，以及審計(jì)手段的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證經(jīng)過(guò)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表中不出現(xiàn)任何差錯(cuò)，這就是社會(huì)期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的差距。從目前來(lái)看，這一差距是無(wú)法消除的。因此，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不去 承受超過(guò)去時(shí)其能力的責(zé)任，往往通過(guò)一定的程序來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要對(duì)誤導(dǎo)的信 息負(fù)責(zé)。而這一程序，就是該案例中麥克林法官

9、提出的三個(gè)問題。主要啟示：建立完整的審計(jì)程序來(lái)避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、對(duì)錯(cuò)誤披露是否重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的只能是抽樣審計(jì)，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。如何確認(rèn)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到了責(zé)任？就只能以重大性作為標(biāo)準(zhǔn)。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤信息，是比較 客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問題材上的舞弊責(zé)任（通過(guò)關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金 14.5萬(wàn)元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象）歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也沒有將或有負(fù)債及完工計(jì)算 程度所出現(xiàn)的偏差問題，要注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，而是將資產(chǎn)流動(dòng)比率來(lái)作為重大問題 予以考慮，這就完全站在報(bào)表使用者的角度，來(lái)

10、考慮什么是重大性問題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。在上述案例中， 經(jīng)事務(wù)所審核過(guò)的巴克雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表與S 1 復(fù)核表雖然是提交給證交會(huì)的，但實(shí)質(zhì)上是針對(duì)購(gòu)買上市債券的投資者的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在債券投資者 最為關(guān)心的各種流動(dòng)比率上，而不是一般常規(guī)審計(jì)程序上。因?yàn)?，在該?xiàng)審計(jì)中，債券 購(gòu)買者是預(yù)計(jì)的報(bào)表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計(jì)第三者。 根據(jù)美國(guó)的法律，審計(jì)人員如果在審計(jì)中無(wú)意地范了普通過(guò)失，要對(duì)預(yù)計(jì)的第三者負(fù)法 律責(zé)任。同樣，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要 對(duì)委托人與利害關(guān)系人負(fù)

11、法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計(jì)第三者。 實(shí)踐意義：關(guān)注預(yù)計(jì)第三者的利益3、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？ 對(duì)于審計(jì)報(bào)告，過(guò)去注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來(lái)理解的。采用一些易 于被人鉆法律空子的詞匯，如 “真實(shí)”、 “客觀 ”、“準(zhǔn)確”等這些過(guò)于自信的詞匯。因此， 一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師抗辯中的絆腳石。 在上述案件發(fā)生后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立即了召開會(huì)議，規(guī)范了審計(jì)報(bào)告中的不足， 修改了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如 “真 實(shí)”、“準(zhǔn)確 ”等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如 “公允”、“重

12、大”等詞匯，這 樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有較大的周旋余地。理解：實(shí)質(zhì)上的謹(jǐn)慎和形式上的謹(jǐn)慎并重案例二 重要性的判斷思考：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 采用何種方法確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性？為什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 是采用不分配的方法確定財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性的。事實(shí)上，確定財(cái)務(wù)報(bào) 表項(xiàng)目重要性的方法有二， 其中之一是分配方法。 在這種方法下， 各自由式戶余額交易層的 重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅 ABC 公司應(yīng)收賬款、存貨、 固定資產(chǎn)三個(gè)賬戶的重要性水平之和就超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平， 這顯然不符合分配的 方法的特征。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 所采用的是不分配的方法2、若

13、不考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z 應(yīng)如何根據(jù)各項(xiàng)目的重要性建議 ABC公司調(diào)整其錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并確定建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)總金額下限？注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 在根據(jù)各項(xiàng)目的重要性建議 ABC 公司調(diào)整其錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)時(shí)，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目， 應(yīng)選擇大額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)依次建議 ABC 公司調(diào)整，直至該項(xiàng)目中剩余的未建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào) 金額合計(jì)低于該項(xiàng)目的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 至少應(yīng)建議 ABC 公司調(diào)整金額為 70 萬(wàn)元及 30 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，存貨 28 萬(wàn)元的 錯(cuò)報(bào)，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中金額為 90 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，銀行存款項(xiàng)目中金額為2 萬(wàn)元、 1 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，短期借款項(xiàng)目中的 1 筆錯(cuò)報(bào)和盈余公積中金額為 3 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào) .

14、 因此，建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為 225 萬(wàn)元。3、若不考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何在上述調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)一步建議 ABC 公司調(diào)整的總金額除上述調(diào)整建議外，財(cái)務(wù)報(bào)表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為 354 一 225=129 萬(wàn)元，超過(guò) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性， 應(yīng)從所有為建議錯(cuò)報(bào)中選擇金額較大的錯(cuò)報(bào)建議調(diào)整， 直至未建議 調(diào)整錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。因此，應(yīng)建議 ABC 公司調(diào)整應(yīng)收賬款中金額 為 25 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)和存貨項(xiàng)目中金額為 20 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。 此時(shí)， 財(cái)務(wù)報(bào)表中為建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào) 金額為合計(jì)為 81 萬(wàn)元，已低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。第五章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析 米特公

15、司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例1、以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得比較高？約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì) 銀行的信用評(píng)價(jià) 關(guān)聯(lián)公司受到的處罰 影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素2、哪些因素能彌補(bǔ)問題 1 中的不足？ 溝通 約翰、管理人員、銀行、前任審計(jì)人員等 獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度對(duì)所在行業(yè)的熟悉和了解 充分的審計(jì)程序 擴(kuò)大的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序3、如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？ 除了基本的會(huì)計(jì)資料外，其他資料可能包括但不限于： 所在行業(yè)的信息（包括政策） 其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計(jì)師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門 ） 更多的

16、內(nèi)部控制信息第六章 內(nèi)部控制案例分析一 鑫鑫五金公司的流程圖與調(diào)查問卷要求：1、根據(jù)上述信息，繪制鑫鑫五金公司購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)流程圖業(yè)務(wù)部門發(fā)票及托收憑證1合同案例分析一發(fā)票副聯(lián)財(cái)會(huì)部門發(fā)票及， 托收用正U記賤蓋證總賬入庫(kù)單|嚴(yán)入庫(kù)單令庫(kù)總賬I兩品陰細(xì)賬- 11 -1 L2、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查問卷案例分析二 評(píng)價(jià)神華公司內(nèi)部控制1、根據(jù)上述摘錄，假定為描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出神華公司內(nèi)部控制在設(shè) 計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。就神華公司內(nèi)部控制如（1）所述， 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議神華公司由 不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司

17、內(nèi)部控制如（3）、（4）所述， 驗(yàn)收單未聯(lián)系編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn) 收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。就神華公司內(nèi)部控制如（6）所述： 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議神華 公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理

18、。 與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立的部門審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議神華公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或 法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券記錄， 未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議神華公司由會(huì) 計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。 就神華公司內(nèi)部控制如（ 7）所述， 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大 會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就神華公司內(nèi)部控制如（ 9）所述， 銀行出納編制銀行存款余

19、額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建 議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。2、根據(jù)對(duì)神華公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試， 請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表 項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān) 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性 ”、“估價(jià)或分?jǐn)?”、“存在與發(fā)生 ”認(rèn)定相關(guān)。 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的完整性認(rèn)定相關(guān)。 付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的 “存在或發(fā)生 ”、 “估價(jià)或分?jǐn)?”的認(rèn)定相關(guān)。 會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購(gòu)的 “估價(jià)或分?jǐn)?”、“存在與 發(fā)生 ”認(rèn)定相關(guān)。 由證券部直接

20、支取款項(xiàng)與短期投資（或長(zhǎng)期投資，下同）的“完整性 ”、 “存在與發(fā)生 ”認(rèn)定有關(guān)。 與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的 “完整性 ”認(rèn)定有關(guān)。 由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、 會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的 “估價(jià)或分?jǐn)?”、“完整性 ”認(rèn)定有關(guān)。 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長(zhǎng)期 （或短期） 借款的 “存在或 發(fā)生 ”認(rèn)定相關(guān)。 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的 “估價(jià)或分?jǐn)?”、“存在或發(fā)生 ”、“完整性 ” 認(rèn)定有關(guān)。課堂案例 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例 審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司的審計(jì)， 掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況， 分析內(nèi)控缺 陷：1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李

21、洪生給公司的分期付款的5000元支票， 存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶中。 然后， 在存款戶中以支付勞務(wù)為由， 開具了一張以自己為收款 人的 5000 元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。 （銀行已付、企業(yè)未付） 2、在與顧客對(duì)帳時(shí)，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000 元后，發(fā)給李洪生對(duì)帳，表示 5000 元已收。3、10 天后， 王編制了對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑證， 將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實(shí)際高估 5000 元。（企業(yè)已收、銀行未收）4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)平。 控制缺陷 :應(yīng)由獨(dú)立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。 備用金賬戶與結(jié)算賬戶分

22、別管理。支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號(hào)的支票。 由銷售部門或會(huì)計(jì)部門的其他人員進(jìn)行對(duì)賬。專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)。 （對(duì)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查） 記賬與出納未分工。收款與付款未分工。課堂案例研究 1-1【1】20XX年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書， 審計(jì)V公司20XX 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難， V 公司應(yīng)付 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 20XX 年度審計(jì)費(fèi)用 100萬(wàn)元 一直沒有支付。 經(jīng)雙方協(xié)商， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意 V 公司延期至 20XX 年底支付。 在此 期間， V 公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（05 年）【

23、要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮繐p害獨(dú)立性。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于 V 公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在V公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益【2】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦 V 商業(yè)銀行 20XX 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派 A 和 B 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 V 商業(yè)銀行以 20XX 年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用， 但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu) 惠。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要求

24、，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 （04 年）【要求】針對(duì)上述情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的 相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。 V 商業(yè)銀行允諾給予會(huì)計(jì)師 事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會(huì)計(jì)師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。一一經(jīng)濟(jì)利益【3】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦 V 商業(yè)銀行 20XX 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派 A 和 B 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 A 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。由 于數(shù)額較小， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。（04 年）

25、【要求】針對(duì)上述情況， 分別判斷 A、B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益（注：如果 A 不參與 V 銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，則不影 響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性） 。一一一一經(jīng)濟(jì)利益【4IX銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 20XX年度、20XX年度和20XX 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 雙方于 20XX 年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 20XX 年 7 月， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所按照正常借款條件和程序， 向 X 銀行以抵押貸款方式借款 1000萬(wàn)元

26、，用于購(gòu)置辦公用 房。 （ 02 年）【要求】針對(duì)上述情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損 害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】 不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。 按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影 響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。一一一一經(jīng)濟(jì)利益【5120XX年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司20XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 V 公司由于財(cái)務(wù)人員短缺， 20XX 年向 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì) 計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在 V 公司 20XX 年度會(huì)計(jì)報(bào)表

27、審計(jì)項(xiàng)目組。（05 年）【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】 不損害獨(dú)立性。 該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害。課堂案例研究 2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則背景：銀廣夏公司在 1998 年度至 20XX 年度會(huì)計(jì)報(bào)表中累計(jì)虛構(gòu)銷售收入 104962.6 萬(wàn)元， 少計(jì)費(fèi)用 4945.34 萬(wàn)元，虛增利潤(rùn) 77156.7 萬(wàn)元。在銀廣夏事件中， 作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師，負(fù)有

28、不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。（1）編制銀廣夏合并報(bào)表時(shí)，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合 并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。這違反了原獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5 號(hào) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊規(guī)定。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬 款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、裝運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù) 公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。這違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào) 審計(jì)證據(jù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。例如，對(duì)于銀廣夏在 2000 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅度增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用

29、電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。 這違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1313 號(hào) 分析程序。（4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不 具備專業(yè)勝任能力。這嚴(yán)重違反了原 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第二章 “一般準(zhǔn)則 ”第五條，即擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。 同時(shí)，還違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1201號(hào)審計(jì)計(jì)劃工作 。（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒有予以應(yīng) 有關(guān)注。在收集了真、假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后， 未予以必要關(guān)注；對(duì)于境外銷售合同的行文不 符

30、合一般商業(yè)慣例的情況， 未能予以關(guān)注； 未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件； 未關(guān)注重大 不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷。 這違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào) 審計(jì)證據(jù)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 第 1201 號(hào) 審計(jì)計(jì)劃工作 、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131號(hào) 審計(jì)工作底稿 等 多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款。課堂案例研究 3中興公司總經(jīng)理王明仁，接獲甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所合夥 人謝安來(lái)函：願(yuàn)代公司設(shè)計(jì)可大量節(jié)省薪工成本的 薪工系統(tǒng)。設(shè)計(jì)費(fèi)以或有公費(fèi)方式為基礎(chǔ)（公司目 前每年新工成本新臺(tái)幣四千萬(wàn)元 ），事務(wù)所將於今