合并會計報表主線講課稿

1、合并會計報表 主線 ：確定合并范圍T調(diào)整T抵消T投資、受資關(guān)系（1筆分錄）T投資收益、凈利潤（1筆分錄） t應(yīng)收賬款（3筆分錄）t存貨（3筆分錄）t固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（4筆分錄）t涉及抵 消分錄的共 12 筆主要分錄 ，這些分錄是固定的，只不過金額需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)確定。如果 出現(xiàn)了相關(guān)業(yè)務(wù)，則每筆分錄都想到，沒有發(fā)生額的不寫分錄。一、合并范圍（以控制為基礎(chǔ)）（控制+投資）t母公司能夠控制的全部子公司 ：1擁有半數(shù)以上表決權(quán)：直接擁有；間接擁有；直接+間接擁有；2. 半數(shù)以下表決權(quán)：協(xié)議；章程；董事會多數(shù)成員的任免；董事會多數(shù)表決權(quán)；3. 潛在表決權(quán)： 當(dāng)期 可轉(zhuǎn)換的公司債券、 當(dāng)期 可執(zhí)行的

2、認(rèn)股權(quán)證等；4. 不納入合并范圍的 四類公司、企業(yè)或單位：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破 產(chǎn)的原子公司；合營企業(yè)；母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)。二、調(diào)整分錄1. 對子公司進行分類：（1 ）同一控制下企業(yè)合并中的子公司；調(diào)整事項 ：會計政策、會計期間按照母公司調(diào)整（一樣的不用調(diào)） 。（2）非同一控制下企業(yè)合并的子公司；調(diào)整事項：A、會計政策、會計期間 按母公司調(diào)整（一樣的不調(diào)）；E、對子公司 的合并報表日 的會計報表進行調(diào)整，按照 購買日的子公司的可辨認(rèn)的資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價值進行調(diào)整。具體內(nèi)容見教材P142 , 4.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時 ，P 143

3、【例7 13】。如果購買日子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 與其賬面價值相同，則此處不需要調(diào)整，見教材P407【例19 9】。2. 調(diào)整分錄 ：對子公司的長期股權(quán)投資按照 權(quán)益法 進行調(diào)整，調(diào)整成本法下和權(quán)益法下的 差異（ 1）成本法下的賬務(wù)處理只有一筆分錄，即子公司分紅時， 借：應(yīng)收股利（銀行存款）貸：投資收益 一定在貸方，金額為投資日至上年末止子公司實現(xiàn)的凈利潤的分配額X持股比例長期股權(quán)投資（倒擠的，可借可貸）（ 2）權(quán)益法的賬務(wù)處理三筆分錄， 每筆分錄都有 “長期股權(quán)投資 ”，對應(yīng)科目取決于子公司所有者權(quán)益的變動的原因： 子公司實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，對應(yīng)科目投資收益”； 子公司宣告分

4、配現(xiàn)金股利，對應(yīng)科目應(yīng)收股利”或銀行存款； 其他原因?qū)е碌淖庸舅姓邫?quán)益的變動，對應(yīng)科目資本公積一一其他資本公積”。把成本法下和權(quán)益法下的 差異 調(diào)整了，調(diào)整后得出新的長期股權(quán)投資和投資收益等。三、抵消分錄 ：注意： 1、合并會計報表 “只調(diào)表不調(diào)賬 ”， 調(diào)的是“表”，而不是 “賬”，因為原先母、子 公司做的 “賬”是不會變的， 這就是為什么我們作連續(xù)合并抵消分錄時要先沖銷原來的，還要重新作的原因。2、合并會計報表 “合并”的是報表中的項目，而不是會計科目 。合并會計報表 “合并”的 是報表中的項目， 而不是會計科目， 指的是在做合并報表時你僅僅抵消涉及報表中的科目就 行，而不是全部科目。

5、五個方面，抵消分錄涉及的科目是定死的，根據(jù)不同情況會取數(shù)即可。（一）投資與受資的抵消一個分錄，每年都做此分錄： 借：股本（ 子公司 100抵消 ） 資本公積（ 子公司 100抵消 ） 盈余公積（ 子公司 100抵消 ） 未分配利潤 年末數(shù)（ 子公司的 100抵消 ） 商譽（ 倒擠的 ， 借方差額 ）貸：長期股權(quán)投資（ 權(quán)益法調(diào)整后的金額 ）少數(shù)股東權(quán)益（計算的結(jié)果：子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）營業(yè)外收入 （ 倒擠的 ，貸方差額，首次編制合并報表時用營業(yè)外收入， 連續(xù)編制的次年 用“未分配利潤 年初數(shù)”）（二）投資收益與凈利潤的抵消 每年只涉及這一個分錄，每年都做：借：投資收益（母公司

6、當(dāng)年的投資收益=子公司當(dāng)年的凈利潤 X寺股比例）少數(shù)股東損益（當(dāng)年少數(shù)股東損益=子公司當(dāng)年的凈利潤 x持股比例）未分配利潤 年初（ 子公司的 ） 貸：本年利潤分配 提取盈余公積（ 子公司的 ）本年利潤分配 應(yīng)付股利（ 子公司的 ） 未分配利潤 年末（ 子公司的 ）簡單理解 ： 這個抵消分錄是母公司的 “投資收益 ”與子公司的 “凈利潤 ”的抵消 。子公司的年 初未分配利潤+當(dāng)年的凈利潤=當(dāng)年提取的盈余公積+應(yīng)付股利+年未分配利潤t凈利潤=當(dāng)年提取的盈余公積+應(yīng)付股利+年未分配利潤-年初未分配利潤，凈利潤有兩個去向， 一個是母公司的 “投資收益 ”，一個是少數(shù)股東損益，抵消時： 借：投資收益少數(shù)

7、股東損益 貸：凈利潤將凈利潤用上述公式分解后得出上述抵消 分錄。（三）債權(quán)與債務(wù)的抵消基本上是 三個分錄 ，最典型的是內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵消 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù) （ 不含壞賬準(zhǔn)備的 ）借：應(yīng)付賬款 （應(yīng)付票據(jù)）貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù)）此外可能還有以下簡單抵消分錄 ： 借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資 投資收益（倒擠的，從二級市場買的） 借：投資收益貸：財務(wù)費用（內(nèi)部利息收入或投資收益和利息費用的抵消）借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款如果有內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，上面的分錄每年都做。內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)不存在 壞賬準(zhǔn)備”問題，如有壞賬準(zhǔn)備，做如下抵消分錄： 找到上年末內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)

8、備（前期內(nèi)部債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備 ）貸：未分配利潤一一年初 當(dāng)年新發(fā)生的 內(nèi)部債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備（計提或沖回） 借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期新發(fā)生的）貸：資產(chǎn)減值損失（或相反分錄）（四）收入、成本與存貨的抵消 三個分錄， 抵消當(dāng)年的內(nèi)部收入、成本（假設(shè)全銷） 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（當(dāng)年的內(nèi)部結(jié)算價） 購貨方上年末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部毛利借：未分配利潤一一年初（購貨方上期末內(nèi)部存貨余額 X銷貨方上期毛利率） 貸：營業(yè)成本（假設(shè)上年末 內(nèi)部存貨在本年 全部實現(xiàn)對外銷售，則上期末的存貨進入了營業(yè)成本”項目） 調(diào)整期末存貨中未實現(xiàn)的毛利 借：營業(yè)成本貸：存貨（購貨方期末剩余內(nèi)部存貨可能包括 兩個部分，一

9、部分來自于上期末存貨的剩 余，一部分來自于本期末存貨的剩余，一起抵消。購貨方期末存貨中未實現(xiàn)的毛利=上年末購貨方剩余 的存貨余額X上年的銷貨方內(nèi)部毛利率 +本年末購貨方剩余 的存貨X本年的銷貨 方毛利率）（五）收入、成本與固定資產(chǎn)的抵消四筆分錄，每筆分錄都想到，沒有發(fā)生額不寫 將期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部毛利抵消 借：未分配利潤 年初貸：固定資產(chǎn) 原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部毛利） 抵消期初多提的折舊 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤 一一年初（期初累計多提的折舊） 本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部毛利抵消借：營業(yè)收入（內(nèi)部結(jié)算價，本年發(fā)生的，不含增值稅等，增值稅等是實際要計入固定資產(chǎn) 原價的部分，不能抵消）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售