基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制框架構建研究

1、基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制框架構建研究    摘要 針對我國物流成本現(xiàn)狀及物流成本的特點，構建將作業(yè)成本法應用于企業(yè)物流成本控制的思想，并建立基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合框架，提出了物流企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程優(yōu)化和改進的建議，分析了我國物流企業(yè)采用作業(yè)成本法應注意的幾個問題。關鍵詞 物流管理 作業(yè)成本法 物流成本 業(yè)務流程 綜合控制一、傳統(tǒng)物流成本管理存在的問題在物流企業(yè)提供的物流服務中，以及生產(chǎn)企業(yè)的具體物流活動中，涉及的一些間接費用比例較高，并且這些費用都不能直接歸入直接成本，造成這些間接費用的間接作業(yè)與產(chǎn)品質(zhì)量并不相關。由此可見傳統(tǒng)成本計算

2、方法扭曲了產(chǎn)品的成本，使許多管理者不能充分了解物流成本或得不到足夠的成本數(shù)據(jù)來輔助決策。從實際情況來看，傳統(tǒng)物流成本管理存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.內(nèi)部物流基礎設施的薄弱、布局的不合理，各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)。目前，我國大部分生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)總體布局、物流設施的和裝備的標準化缺乏總體規(guī)范化標準設計，致使總體或局部的物流格局不清晰，物品在內(nèi)部運輸、裝卸、倉儲環(huán)節(jié)中難以實現(xiàn)一體化、全過程的流動。必然影響了物流功能和要素的有效銜接，削弱了企業(yè)對市場的快速反應能力。2.物流成本核算缺乏財務標準，責任主體不清，物流管理效益難以凸現(xiàn)。在目前企業(yè)財務會計制度中物流沒有單獨的項目，一般所有成本都列示在費用

3、一欄中，較難對企業(yè)發(fā)生的各種物流費用作出明確的計算和分析，在眾多的財務憑證中尋找與物流活動有關的資料對企業(yè)來說核算工作量大，從而使物流部門無法掌握真正的成本。3.傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利于進行科學的物流控制。傳統(tǒng)的物流成本核算以單一的工時或數(shù)量為基礎分配共同或間接費用，嚴重扭曲了物流服務成本。生產(chǎn)服務環(huán)境的日益變化，消費者對產(chǎn)品和服務多樣性的追求，使過去費用較少的訂貨作業(yè)，物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加，傳統(tǒng)以“數(shù)量為基礎”的企業(yè)物流成本核算方法提供的信息嚴重失真，同時這種方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，

4、造成了大量的浪費和物流服務水平的下降，這種失真的核算結果，將導致控制得無法進行，最終導致管理者的決策失真。二、作業(yè)成本法的基本特點、適應條件作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, ABC）最早是由美國哈佛大學卡普蘭與庫柏(Kaplan&Cooper,1988)提出，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量、最終計算產(chǎn)品（服務）成本的新型成本管理方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過作業(yè)成本的確認和計算，對所有作業(yè)活動的動態(tài)反映進行追蹤，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“可增值作業(yè)”及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業(yè)管

5、理水平不斷提高的一種成本計算法。作業(yè)成本法作為一種將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法，已被會計界普遍認同。它找到了企業(yè)發(fā)生的成本與其產(chǎn)品之間的因果聯(lián)系，是一種科學的產(chǎn)品成本計算方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了準確的產(chǎn)品成本信息。從作業(yè)成本的適應范圍看，主要包括符合以下兩個條件的企業(yè)：制造費用（間接費用）在產(chǎn)品（服務）總成本中的比例較高，個性化生產(chǎn)要求較強。作業(yè)成本法的這些特點正好滿足現(xiàn)代物流及物流成本核算和控制的要求，將作業(yè)成本法引入企業(yè)物流成本核算中，不僅對于物流管理意義重大，而且對于作業(yè)成本法的普及也能起到推動作用。作業(yè)成本法的核心可以概

6、括為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（服務）消耗作業(yè)”，資源應該通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應通過作業(yè)動因分配給成本核算對象。 因此，我們提出將作業(yè)成本法應用于企業(yè)物流成本的綜合控制，構建基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制框架。三、基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本的綜合控制框架的構建根據(jù)物流活動的基本環(huán)節(jié)，物流成本分為物流活動成本、信息處理成本和物流管理成本。根據(jù)物流成本隱含性、效益背反現(xiàn)象以及成本削減的乘數(shù)效應、物流成本的非可控現(xiàn)象等特點，我們將構建包括事前、事中和事后對企業(yè)物流成本的全過程的物流成本綜合控制框架。綜合控制有別于對個別物流成本的局部控制，具有系統(tǒng)性、綜合性、戰(zhàn)略性的特點，

7、有較高的控制效率。綜合控制的目標是局部控制目標的集成，促使企業(yè)物流成本趨勢最小化。在企業(yè)物流成本框架中，作業(yè)成本法的基本原理貫穿始終，在企業(yè)物流成本控制的任何環(huán)節(jié)，都要關注物流作業(yè)劃分的合理性、資源動因和作業(yè)動因確定的科學性。企業(yè)物流成本的事前控制是在物流活動或提供物流作業(yè)前對影響物流成本的經(jīng)濟活動進行事前的規(guī)劃、審核，確定標準物流成本的控制。事前控制的任務是以作業(yè)成本法為基礎，制定企業(yè)物流作業(yè)成本預算。預算的編制過程與費用的分配和歸集過程是相逆的，因此，以作業(yè)成本法為基礎的物流成本預算的編制路經(jīng)與作業(yè)成本計算的路徑相逆。即先確定預算年度預計產(chǎn)品（服務）的銷售量，據(jù)此確定生產(chǎn)過程中所涉及各物流

8、作業(yè)的預算作業(yè)需求量；根據(jù)資源動因率和其他相關條件確定單位作業(yè)費用率，也稱單位作業(yè)標準成本；再根據(jù)前兩項資料計算匯總預算年度物流資源需求量。將該需求量與企業(yè)實際資源量比較，并進行適當調(diào)整已實現(xiàn)平衡，完成費用的作業(yè)基礎預算，使企業(yè)達到資源需求量與企業(yè)擁有的資源量相符的經(jīng)營循環(huán)的平衡。由于在作業(yè)成本法下，費用是基于作業(yè)的劃分進行分配的，而不再僅僅依據(jù)單一標準進行分配，所以在物流作業(yè)成本預算中，費用部分的預算可基于不同銷售情況下的作業(yè)量的預測進行彈性預算，而不是在上年數(shù)據(jù)的基礎上進行增量預算。企業(yè)物流成本的事中控制是在物流成本的形成過程中，對物流作業(yè)成本的監(jiān)督。通過隨時對實際發(fā)生的物流成本與目標物流

9、成本進行比較，及時發(fā)現(xiàn)差異并采取相應措施予以糾正，以保證物流成本目標的實現(xiàn)，它是物流成本的過程控制。以作業(yè)成本法為基礎的企業(yè)物流成本的事中控制不同于傳統(tǒng)物流成本控制中的事中控制。傳統(tǒng)的物流成本控制是按照部門的劃分來進行監(jiān)督和控制，是對各個部門所花費物流費用的總體監(jiān)督；而作業(yè)成本法下的企業(yè)物流成本事中控制是按照作業(yè)中心甚至是單項作業(yè)進行的，有利于分析差異在哪個物流環(huán)節(jié)出現(xiàn)，便于管理。企業(yè)物流成本事后控制是在物流成本形成后，對實際物流成本的核算、差異分析和績效評價。采用作業(yè)成本法對物流成本的實際成本進行核算，通過實際成本和單位作業(yè)成本的比較確定企業(yè)物流成本的節(jié)約或浪費，并進行深入地分析，查明其主客

10、觀原因，確定其責任歸屬，對物流成本責任單位進行相應的考核和獎懲。通過物流成本分析，為日后的物流成本控制體系持積極改進意見和措施，消除非增值作業(yè)和無效作業(yè)，對企業(yè)物流成本控制標準進一步修訂，改進各項物流成本控制制度，以達到降低物流成本的目的。事后控制是對企業(yè)物流成本控制的綜合分析。其意義并非消極的，大量的物流成本控制工作有賴于物流成本事后控制來實現(xiàn)。從某種意義上講，控制的事前和事后是相對而言的，本期的事后控制就是下期的事前控制。以作業(yè)成本法為基礎的企業(yè)物流成本綜合控制系統(tǒng)，克服了傳統(tǒng)企業(yè)物流成本控制系統(tǒng)中的弊端，它以作業(yè)為基礎，根據(jù)資源、作業(yè)直接產(chǎn)生預算，增加了很多非財務成本動因，在差異分析時更清楚地分析出企業(yè)運作中無效率、不平衡的原因以及生產(chǎn)過程中的瓶頸因素。有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，降低成本費用，同時也為企業(yè)價值鏈的優(yōu)化提供了必要的信息。在作業(yè)成本法下，資源的分界過程很清晰，每項作業(yè)消耗的資源項目和數(shù)量都有清晰地反映，有利于企業(yè)在對物流成本進行監(jiān)督時找出具體的問題所在，并加以改善與調(diào)整?；谧鳂I(yè)劃分和作業(yè)中心的成本控制打破了企業(yè)部門之間的分割，從而有利于從企業(yè)全局角度控制物流成本。    你可能感興趣的論文 &#