增值稅政策解析及風險防范教材

1、3/8/20221增值稅政策解析及增值稅政策解析及風險防范風險防范 王王 炎炎 商丘新華稅務師事務所有限公司商丘新華稅務師事務所有限公司 商丘宏大財稅咨詢有限公司商丘宏大財稅咨詢有限公司 電話電話:QQ:2723734937 郵箱郵箱: wangyancta .3/8/20222增值稅涉稅風險分析與對策o進項稅金抵扣問題進項稅金抵扣問題o因財務系統(tǒng)升級，購進一批財務辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，請問購進的這批軟件進項稅金可否抵扣增值稅？o建筑物已經有專門的消防設施，但是由于生產設備使用了易燃的化學物質，為了降低火災風險，專門為機器設備配置了滅火器，請問滅火器的增

2、值稅進項稅可以抵扣嗎？ o污水處理企業(yè)對其污水池、設備維修中使用的水泥、沙子、鋼材等材料的進項稅是否可以抵扣？ 3/8/20223o第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。o 增值稅涉稅風險分析與對策3/8/20224o條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅

3、應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。o解析：對混用固定資產進項抵扣規(guī)定條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/20225o第二十四條第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（營改增）o（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的

4、固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/20226o第二十四條第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（營改增）o（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。o（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。o（四）接受的旅客運輸服務。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/20227o第二十五條第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。o非增值稅應稅勞

5、務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。o不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/20228o納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。o個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。o固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。o非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/20229o為什么第二十四條中 第四項接受的旅客運輸服務

6、的進項稅額不得抵扣？o營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202210o財稅財稅2009113號號增值稅暫行條例實施增值稅暫行條例實施細則細則第二十三條第二款所稱建筑物，是指第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為或者場所，具體為固定資產分

7、類與代碼固定資產分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為其內生產、生活的人工建造物，具體為固固定資產分類與代碼定資產分類與代碼中代碼前兩位為中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產礦產資源及土地上生長的植物資源及土地上生長的植物。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202211o營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人

8、有關政策o（一）進項稅額。o1原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202212o營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關政策o（一）進項稅額。o2. 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。o3原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)

9、定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額稅收繳款憑證上注明的增值稅額。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202213o營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關政策o納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202214o營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：o二、原增值稅納稅人指按照中華

10、人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關政策o4原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于應稅服務范圍注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202215o營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：o5原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣額中抵扣：o（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產

11、租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202216o營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：o5原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：得從銷項稅額中抵扣：o（2）接受的旅客運輸服務。o（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。o（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202217增值稅涉稅風險分析與對策o銷售使用過的固定資產稅務處理；o關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅關于全國實施增

12、值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）號）o 自自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的（一）銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進或者自日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）（二）2008年年12月月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前日以前購進或者自制的固定資產，按

13、照購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；（三）（三）2008年年12月月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在試點以前購進或者自制圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在試點以前購進或者自制的固定資產，按照的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，過的在擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。按照適用稅率征收增值稅。3/8/202218增值稅涉稅風險分析與對策o銷售使用過的

14、固定資產稅務處理；財稅財稅20099號號 (一一)納稅人銷售自己使用過納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：的物品，按下列政策執(zhí)行：o1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征征收率減半征收增值稅。收增值稅。 o一般納稅人銷售自己使用過的一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以除固定資產以外的物品外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。，應當按照適用稅率征收增值稅。3/8/202219增值稅涉稅風險分析與對策國稅函200990號一、

15、關于納稅人銷售自己使用過的固定資產 （一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）和財稅20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 3/8/202220增值稅涉稅風險分析與對策o國家稅務總局公告2012年第1號o增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票同時不得

16、開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。o二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。3/8/202221o營改增：按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202222增值稅涉稅風險分析與對策o承租承包經營納稅人主體確認問題承租承包經營納稅人主體確認問題o 某個

17、人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，某個人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時按一般納稅人繳納增值稅。稅務機關檢平時按一般納稅人繳納增值稅。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問題，要求按一般納查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問題，要求按一般納稅人稅人17%征稅，無進項稅額抵扣。征稅，無進項稅額抵扣。o 納稅人不認同稅務機關的處理，認為自納稅人不認同稅務機關的處理，認為自己是承包人，應該作為獨立的納稅主體，應己是承包人，應該作為獨立的納稅主體，應按小規(guī)模納稅人征收率納稅。按小規(guī)模納稅人征收率納稅。o如何認定承包人納稅主體？如何認定承包人納稅主體？ 3/8/202223o八種視同銷售行為的稅務處理？八種視同銷售行為的稅務處

18、理？增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202224o兼營與混合銷售行為稅務分析：兼營與混合銷售行為稅務分析：增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202225o專用發(fā)票的丟失處理專用發(fā)票的丟失處理o開具紅字專票的稅務處理？開具紅字專票的稅務處理？o國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告升級版有關問題的公告o國家稅務總局公告國家稅務總局公告2015年第年第19號號o五、紅字發(fā)票開具五、紅字發(fā)票開具增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202226o國家稅務總局公告國家稅務總局公告2015年第年第19號號o五、紅字發(fā)票開具（一）一般納稅人開具增值五、紅字

19、發(fā)票開具（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回發(fā)生銷貨退回、開票有開票有誤、應稅服務中止誤、應稅服務中止以及以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證無法認證等情形但等情形但不符合作廢條不符合作廢條件，或者因銷件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：用發(fā)票的，暫按以下方法處理： o列舉列舉增值稅涉稅風險分析與對策3/8/202227增值稅涉稅風險分析與對策銷售結算方式銷售結算方式納稅義務發(fā)

20、生時間納稅義務發(fā)生時間采取直接收款方式銷售貨物，采取直接收款方式銷售貨物，( (不論貨物是否發(fā)出不論貨物是否發(fā)出) )為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為書面合同約定收款日期的當天。無書面合同的或者為書面合同約定收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天當天采取預收貨款方式銷售貨物采取預

21、收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當天。但生產銷售、生產工期超過為貨物發(fā)出的當天。但生產銷售、生產工期超過1212個個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天委托其他納稅人代銷貨物委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當天的當天天銷售應稅勞務銷售應

22、稅勞務為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據的當天的當天3/8/202228特殊情況下的進項稅額抵扣問題o項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產歸項目運營方所有。該經營模式下項目運營該經營模式下項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發(fā)票和方在項目建設期內取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。國家稅務總局公告2010年第8號3/8/202229逾

23、期未抵扣增值稅的處理o關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告o國家稅務總局公告2011年第50號o國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告o國家稅務總局公告2011年第78號3/8/202230資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財政部 國家稅務總局關于印發(fā)資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄的通知o財稅201578號o一、納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務（以下稱銷售綜合利用產品和勞務），可享受增值稅即征即退政策。 3/8/202231資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財稅201578號o二、納稅人從事目錄所列的資源綜合利用項目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同

24、時符合下列條件：o（一）屬于增值稅一般納稅人。o（二）銷售綜合利用產品和勞務，不屬于國家發(fā)展改革委產業(yè)結構調整指導目錄中的禁止類、限制類項目。o（三）銷售綜合利用產品和勞務，不屬于環(huán)境保護部環(huán)境保護綜合名錄中的“高污染、高環(huán)境風險”產品或者重污染工藝。3/8/202232資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財稅財稅201578號號二、納稅人從事二、納稅人從事目錄目錄所列的資源綜合利用項目，其申請享所列的資源綜合利用項目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列條件：條件：（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保

25、護部國家危險廢物名錄國家危險廢物名錄列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的發(fā)的危險廢物經營許可證危險廢物經營許可證，且許可經營范圍包括該危，且許可經營范圍包括該危險廢物的利用。險廢物的利用。（五）納稅信用等級不屬于稅務機關評定的（五）納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或級或D級。級。納稅人在辦理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條納稅人在辦理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及規(guī)定的上述條件以及目錄目錄規(guī)定的技術標準和相關條件規(guī)定的技術標準和相關條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材

26、料的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務機關不得給予退稅。的，稅務機關不得給予退稅。3/8/202233資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財稅財稅201578號號o三、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的三、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本通知第二條規(guī)定的條件以及納稅人，自不符合本通知第二條規(guī)定的條件以及目錄目錄規(guī)定的技術標準和相關條件的次月起，不規(guī)定的技術標準和相關條件的次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。o四、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納四、已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反

27、稅人，因違反稅收稅收、環(huán)境保護環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次（警告或單次1萬元萬元以下罰款除外）的，自處罰決以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起定下達的次月起36個月內，不得享受本通知規(guī)定個月內，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。的增值稅即征即退政策。3/8/202234資源綜合利用增值稅優(yōu)惠o財稅財稅201578號（享受增值稅號（享受增值稅優(yōu)惠的核算要求）優(yōu)惠的核算要求）o五、納稅人應當單獨核算適用增值五、納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的，不得享受本通知規(guī)定的增核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。值稅即征即退政策。本通知自本通知自2015年年7月月1日起日起執(zhí)行執(zhí)行 3/8/202235資源綜合利用增值稅優(yōu)惠類別類別序號序號綜合利用的資源名稱綜合利用的資源名稱綜合利用產品和綜合利用產品和勞務名稱勞務名稱技術標準和相關條件技術標準和相關條件退稅比例退稅比例二、廢二、廢渣、渣、廢廢水水（液）液）、廢廢氣氣2.142.14污水處理廠出水、工業(yè)排水污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、（礦井水）、生