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文檔簡介
1、淺談作業(yè)成本計算法摘要文章從作業(yè)成本計算的理論依據(jù)和基本內(nèi)涵出發(fā),說明了企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本計算的現(xiàn)實(shí)意義。指出作業(yè)成本法在我國雖然應(yīng)用環(huán)境整體不成熟,但能給管理者帶來全新的管理思維,需求會與日俱增。 關(guān)鍵詞作業(yè);作業(yè)成本計算;前景 20世紀(jì)70年代,美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者Robert S.Kaptan和Robin Cooper發(fā)表了大量與作業(yè)成本法相關(guān)的論文和專著,并率先把這種成本計算方法于1988年簡稱為ABC(Activity-basedCosting)。從此ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。 一、ABC的依據(jù) (一)理論依據(jù) 傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象,把單位產(chǎn)品耗用某種資
2、源(如工時)占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例,當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例,這是不合理的。成本分配的對象應(yīng)是作業(yè),分配的依據(jù)應(yīng)是作業(yè)的耗用數(shù)量。即對每種作業(yè)都單獨(dú)計算其分配率,從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。 (二)實(shí)踐依據(jù) 從必要性來講,ABC產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實(shí)踐中對于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。傳統(tǒng)成本計算法立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上,假定直接成本比例較高,把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本。然而20世紀(jì)70年代以后。企業(yè)更強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。而從長期經(jīng)營的角度來看,絕大部分成本都是變動的;企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升。突
3、破了原有的業(yè)務(wù)量假定;技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展使得許多企業(yè)的間接成本占絕大部分,顛覆了原有直接成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統(tǒng)信息失真問題的成本計算理論。 從可能性來看,適時生產(chǎn)法(Just In Time,以下簡稱JIT)為ABC的可行性創(chuàng)造了條件。JIT生產(chǎn)系統(tǒng)中,企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財務(wù)電算化條件下,使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個環(huán)節(jié)都能緊密銜接。減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動,從而達(dá)到減少產(chǎn)品成本、提高勞動生產(chǎn)率的目的。由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最底層的作業(yè)開始,逐級向上設(shè)置的,操作比較復(fù)雜,因而需要較為精確高效的成本計算手段和嚴(yán)格科學(xué)的控制管理體系。而JIT的出現(xiàn)
4、使ABC的應(yīng)用成為可能。 二、ABC的基本內(nèi)涵 作業(yè)成本計算是西方國家于上世紀(jì)80年代末開始研究、90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。它是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè),然后選擇成本動因。將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。它是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的,作業(yè)是成本計算的核心 和基本對象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。與傳統(tǒng)成本計算方法相比,作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、成本計算對象等方面都存在較大的差異,并更注重成本信息對決策
5、的有用性。它適用于彈性制造系統(tǒng)下適時制生產(chǎn)方式。生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng),同時,把企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時,就形成了一個完整的作業(yè)成本計算體系。 同時,作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始。到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝,到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量,最終計算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時,通過對所有與
6、產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析。為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”。增加“顧客價值”提供有用信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力。增加企業(yè)價值的目的。 由此可見,實(shí)施ABC能使企業(yè)的成本信息更科學(xué),產(chǎn)銷決策更合理。企業(yè)還可以在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心。采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法,從而更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計目標(biāo)。 三、ABC在我目的發(fā)展前景 ABC自從1988年美國第一家企業(yè)推行至今,已在西方國家獲得了較多的應(yīng)用。值得一提的是,ABC是在先進(jìn)制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的,但它并不
7、僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)。對于一些非先進(jìn)制造企業(yè),由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大,制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高,也同樣適宜運(yùn)用;與先進(jìn)制造企業(yè)不同的是,其運(yùn)用效果稍差。國外一些非制造行業(yè),如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等都有成功應(yīng)用ABC的案例。在我國,近些年來對ABC的應(yīng)用研究也有了新進(jìn)展。盡管我國企業(yè)在核算中目前還不完全具備采用ABC的基礎(chǔ),但引進(jìn)作業(yè)成本計算制度,特別是其中包含的價值鏈、零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動因以及多技能的工人等新思維、新觀念還是很有益處的。目前,在我國有很多企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略,采取多品種、少批量方式生產(chǎn),以這些企業(yè)為試點(diǎn)推廣運(yùn)用ABC,不但會給它們提供相對準(zhǔn)確的成本信息,方便其制定科學(xué)有效的經(jīng)營決策、相關(guān)資本支出決策,提高企業(yè)競爭能力,而且還會通過作業(yè)成本管理的實(shí)施提高其管理水平,促使管理現(xiàn)代化。增加企業(yè)的價值。 雖然我國ABC應(yīng)用環(huán)境整體上不成熟,但并不代表所有企業(yè)都不能使用。繼河南許繼電氣、廈門三德興后。我國個別企業(yè)已開始推行作業(yè)成本法并取得一定進(jìn)展。作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理
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