構(gòu)建我國節(jié)約型社會的稅收政策

1、構(gòu)建我國節(jié)約型社會的稅收政策    摘  要：全面推進(jìn)節(jié)約能源、原材料、水、土地等資源和資源綜合利用，對于緩解資源瓶頸制約，實現(xiàn)國民經(jīng)濟持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展，促進(jìn)入與自然和諧發(fā)展具有重要意義。稅收政策是國家鼓勵資源節(jié)約型社會的重要手段。本文從稅收政策方面提出了相應(yīng)的對策建議。 關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會，稅收優(yōu)惠，完善稅種我國目前在全面落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會中，正面臨著資源浪費嚴(yán)重、耕地減少過快、能源供求矛盾突出和污染日益加劇等現(xiàn)實問題。我們應(yīng)該堅持開發(fā)與節(jié)約并重，把節(jié)約放在首位的原則，運用稅收政策，加強土地、水、能源和重要原

2、材料的節(jié)約與綜合利用，走資源節(jié)約型社會的發(fā)展道路。一、完善現(xiàn)有稅種1.改革增值稅。對關(guān)鍵性的、節(jié)能效益異常顯著、價格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，國家在一定期限內(nèi)實行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。對個別節(jié)能效果非常明顯的產(chǎn)品，在一定期限內(nèi)，可以實行增值稅即征即退措施。退還增值稅可以是全部，也可以是按一定比例，達(dá)到增強企業(yè)發(fā)展后勁的效果。在利用增值稅優(yōu)惠政策時要注意3個問題：一要嚴(yán)格界定和*優(yōu)惠范圍。利用增值稅的優(yōu)惠政策支持節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)該是當(dāng)前在技術(shù)上節(jié)能效果確實非常明顯、同時市場占有率又很低的產(chǎn)品。政府利用稅收優(yōu)惠政策的意義是幫助其啟動市場。二要嚴(yán)格限定優(yōu)惠時限。節(jié)能是一個動態(tài)的概念。隨

3、著技術(shù)的發(fā)展，原來認(rèn)定為節(jié)能產(chǎn)品，經(jīng)過一段時間后很可能變?yōu)橐话惝a(chǎn)品，市場隨之出現(xiàn)了更新的節(jié)能產(chǎn)品。所以，政策的優(yōu)惠必須有一個時限，不能長期化。三要客觀認(rèn)識增值稅優(yōu)惠政策的效果。增值稅是一種價外稅，利用其優(yōu)惠政策除了能影響節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)外，短期內(nèi)對最終產(chǎn)品的價格形成以及消費者消費行為引導(dǎo)等方面的效果并不明顯。此外，對境外捐贈人無償捐贈的、直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書資料，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的，直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實行即征即返等政策。在對廢舊輪胎綜合利用企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，從公平的角度允許

4、這部分企業(yè)在取得廢舊輪胎時按10%抵扣進(jìn)項稅。給廢橡膠利用企業(yè)利用廢橡膠原料部分增值稅由10%改為 17%或調(diào)整為13%抵扣。2.調(diào)整消費稅。一是將目前尚未納入消費稅征收范圍，不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費稅征稅范圍。二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費品稅率水平。如提高大排氣量轎車的消費稅稅率，適當(dāng)降低低排氣量汽車稅率等；調(diào)整摩托車的消費稅政策，降低平均稅率，并根據(jù)污染情況和銷售地區(qū)，采取不同稅率，鼓勵生產(chǎn)、銷售無污染的產(chǎn)品和適應(yīng)農(nóng)村需要的產(chǎn)品。三是適當(dāng)調(diào)整消費稅優(yōu)惠政策。比照對達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費稅的政策，對符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能產(chǎn)品

5、，允許按照一定比例享受消費稅減征的優(yōu)惠。將來在實施對達(dá)到歐m標(biāo)準(zhǔn)的汽車減征消費稅政策時，將節(jié)能的要求考慮進(jìn)去，以引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)節(jié)能汽車。在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置實行區(qū)別對待，以促使消費者作出有利于降低污染的消費選擇。四是加大消費稅的環(huán)境保護(hù)功能。對資源消耗量大的消費晶和消費行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，應(yīng)列入消費稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利

6、昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費稅的征收范圍。對污染環(huán)境的消費行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，通過價格信號*破壞生態(tài)環(huán)境的消費，鼓勵健康性的消費和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費。而對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達(dá)到減排高標(biāo)準(zhǔn)(歐)的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。對符合低排放的汽車產(chǎn)品給予消費稅減收的優(yōu)惠。對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品減征消費稅。3.完善所得稅。對生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，可從以下方面給予傾斜。首先，加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣

7、比例，如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費用可以在所得稅前據(jù)實列支，并可按已發(fā)生費用的二定比例(如50% 100%)在所得稅前增列，建立研發(fā)專項基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。其次，對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實行加速折舊法計提折舊；對購置生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，可以在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。再次，對單位和個人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以免征或減征企業(yè)所得稅和個人所得稅。此外，在資源綜合利用目錄范圍內(nèi)的廢橡膠利用產(chǎn)品給予免征所得稅。這樣必將對企業(yè)的廢物回收和利用發(fā)揮

8、激勵作用。4.增強資源稅。一是擴大征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計稅依據(jù)。由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此*掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護(hù)費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等也并入資源稅；四是制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，

9、提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。5.優(yōu)惠其他稅?？蛇x擇其他的稅收優(yōu)惠政策：一是對符合一定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面可給予一定的減稅或免稅優(yōu)惠。二是對從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。三是調(diào)整車輛購置稅、車船使用稅政策。對以清潔能源為動力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，可按適當(dāng)比例給予減征車輛購置稅的優(yōu)惠；改革車船使用稅計稅標(biāo)準(zhǔn)，對不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實行差別征收。二、開征新稅種1.開征燃油稅。開征燃油稅，就是取代長期以來實行的公路養(yǎng)路費、公路客貨運附加費、公路運輸管理費、航道養(yǎng)護(hù)費

10、、水路運輸管理費、水運客貨運附加費以及地方用于公路、水路、城市道路維護(hù)和建設(shè)方面的部分收費意義十分重大。燃油稅已經(jīng)在各個層面討論了很長時間，國家應(yīng)擇機盡快推行，以此推動節(jié)能汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對不同水平的油耗和氣耗，規(guī)定不同的稅額予以征收，改革現(xiàn)行對原油征收資源稅的計稅辦法，改從量征收為從價征收，使國家能從原油價格上漲中分享部分收益。2.開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨立的環(huán)境保護(hù)稅種，既喚起社會對環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進(jìn)作用。按照“誰污染誰繳稅”

11、的原則，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)為：在中國境內(nèi)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)和存在應(yīng)稅排污行為的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人。環(huán)境保護(hù)稅的稅目可以包括大氣污染稅、噪音稅、生態(tài)補償稅、碳稅、水污染稅、垃圾污染稅(建筑裝飾、電器產(chǎn)品中的有害原料使用)等。在環(huán)境保護(hù)稅的稅率設(shè)計上，應(yīng)根據(jù)污染物的特點實行差別稅率，對環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應(yīng)高于對環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。具體設(shè)計為：(1)對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度進(jìn)行征稅。同時，對保護(hù)環(huán)境的單位和個人，按其對環(huán)境資源保護(hù)程度講行稅收減免。(2)以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包

12、裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人，依據(jù)污染物排放量課稅，即納稅人應(yīng)按照某種活動所導(dǎo)致污染的實際數(shù)值或估計值來支付，對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。(3)在稅率的選擇上允許各地區(qū)、各部門存在一定的稅率差異。(4)開征環(huán)保稅后，停止征收排污費。(5)在稅權(quán)界定上，根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分和環(huán)保稅本身所具有的外部性特征，環(huán)保稅宜作為中央與地方共享稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理征收。作為一種特定的專門稅，必須實行?？顚Ｓ?，環(huán)保稅收入一部分作為地方政府的專用基金用于環(huán)保開支，另一部分由中央在各地區(qū)之間進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，環(huán)境保護(hù)稅收入應(yīng)當(dāng)作為政府的專項基金，全部用于環(huán)境保護(hù)方面

13、的開支，并加強對其用途的審計監(jiān)督，防止被擠占挪用。3.開征社會保障稅?？沙掷m(xù)性發(fā)展既是指經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展，更是經(jīng)濟、社會、人口、環(huán)境資源的可持續(xù)性發(fā)展。人類的生存和發(fā)展是保持社會可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會保障是需要解決的一個首要問題。因此，適時開征社會保障稅也是綠化稅收體系的一個重要內(nèi)容。三、建立“綠色關(guān)稅”體系綠色關(guān)稅一般都包括出口稅和進(jìn)口稅。出口稅主要的對象是國內(nèi)資源(原材料、初級產(chǎn)品及半成品)。進(jìn)口稅是對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或者*、禁止其進(jìn)口，甚至對其進(jìn)行貿(mào)易制裁，以強制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務(wù)。建立綠色關(guān)稅的目的，可以有效保護(hù)可能用竭的國內(nèi)資源，

14、改善我國的出口結(jié)構(gòu)，鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口；可以提高進(jìn)口的質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口；可以建立對外貿(mào)易的“綠色壁壘”，增加環(huán)境保護(hù)資金。此外，對境外捐贈人無償捐贈的直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書資料，免征進(jìn)口關(guān)稅。在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅。對國內(nèi)確實不能生產(chǎn)或技術(shù)上達(dá)不到要求而將用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能效益非常顯著的重大設(shè)備，可以免除關(guān)稅，以有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，推動節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從出口稅收方面看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率。對鼓勵類的出口產(chǎn)品適當(dāng)提高退稅率，而對*類出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)予以降低甚至取消。

15、對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品減征關(guān)稅。四、完善稅收分配體制將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收。將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機關(guān)負(fù)責(zé)征收。在環(huán)境保護(hù)稅收入分成方面，地方可掌握75%左右，其余25%上交中央財政，由中央在各地區(qū)之間調(diào)劑使用，以利于全國范圍內(nèi)的環(huán)保事業(yè)協(xié)調(diào)一致發(fā)展。這樣調(diào)整后，地方利益基本上沒有受到影響，中央、地方兩個積極性將得到充分調(diào)動。綠色稅收作為專項財政資金用于環(huán)境保護(hù)，將有效地保障我國循環(huán)經(jīng)濟的實現(xiàn)，推動我國的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：2Holcombe，R. G. and R.F. Meimers. Corrective Taxes and Auctions of Rights in the Control of ExternalitiesM.Public Finance Quarterly，July 1990.3郭慶旺.稅收與經(jīng)濟發(fā)展M.中