強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性研究(1)

1、強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性研究(1)摘要 文章對(duì)目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)展分析總結(jié)；針對(duì)問(wèn)題提出強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的總體設(shè)想及目的；同時(shí)就強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的近期對(duì)策提出詳細(xì)措施建議。關(guān)鍵詞 社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性近期對(duì)策根據(jù)審計(jì)主體的性質(zhì)分類(lèi)，社會(huì)審計(jì)是非常重要的審計(jì)形式。社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的三個(gè)核心價(jià)值之一，是社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生和開(kāi)展的基石，是社會(huì)審計(jì)的生命力所在。因此，研究社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的開(kāi)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性方面現(xiàn)存問(wèn)題就目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)開(kāi)展的過(guò)程來(lái)看，不管是社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境、社會(huì)審計(jì)的外部監(jiān)管和自律監(jiān)管，還是社會(huì)審計(jì)組織建立及

2、社會(huì)審計(jì)人員的素質(zhì)，都在逐年進(jìn)步。但就社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的程度還遠(yuǎn)沒(méi)有到達(dá)可以滿(mǎn)足社會(huì)審計(jì)持續(xù)、安康開(kāi)展的要求。為保持這種好的開(kāi)展勢(shì)頭，根據(jù)個(gè)人的見(jiàn)解對(duì)目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性方面存在的問(wèn)題進(jìn)展分析。1.由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展程度不夠，致使我國(guó)社會(huì)審計(jì)客體開(kāi)展不夠，這便造成了社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性急需進(jìn)步與社會(huì)審計(jì)客體開(kāi)展缺乏之間的矛盾。同時(shí)在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)審計(jì)中，又存在著社會(huì)審計(jì)需求缺乏與社會(huì)審計(jì)客體不完好的矛盾。2.從公司治理構(gòu)造上看，在我國(guó)也同樣存在著由“所有者缺位、經(jīng)理層越位產(chǎn)生的失衡的委托代理關(guān)系。在我國(guó)，就上市公司而言，其審計(jì)關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出。這既是世界較為普遍的問(wèn)題，又是一個(gè)帶有我國(guó)現(xiàn)階段開(kāi)

3、展特性的問(wèn)題。3.社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。這是一個(gè)由各種因素共同導(dǎo)致的綜合問(wèn)題。其中既有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的因素，社會(huì)審計(jì)客體方面的因素，公司治理構(gòu)造的因素，還有外部監(jiān)管的因素以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的因素，等等。據(jù)湖南省在2003的所做的一次對(duì)社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)整頓的情況可窺視我國(guó)社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的全貌。全省有關(guān)部門(mén)和系統(tǒng)共廢止違規(guī)協(xié)議66份，收取或變相收取的回扣50.72萬(wàn)元。從中暴露出的問(wèn)題具有一定的代表性，其主要表如今，一些單位和部門(mén)利用職權(quán)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，搞部門(mén)壟斷，指定業(yè)務(wù)，不合理干預(yù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并收受回扣，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，既擾亂了行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序，也滋生了

4、腐敗現(xiàn)象。4.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)造治理問(wèn)題。目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有真正建立和嚴(yán)格施行相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。例如，沒(méi)有建立起相應(yīng)的質(zhì)量復(fù)核保障機(jī)制，致使社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量無(wú)法從根本上得到保障；同時(shí)與一般企業(yè)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣需要內(nèi)部權(quán)利制衡機(jī)制、利益協(xié)調(diào)機(jī)制和爭(zhēng)端解決機(jī)制，假設(shè)缺少了這些必要的機(jī)制，就可能激化內(nèi)部矛盾，也同樣會(huì)影響執(zhí)業(yè)過(guò)程中的獨(dú)立性。5.我國(guó)社會(huì)審計(jì)收費(fèi)的透明程度不夠。導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性遭到損害的主要原因之一在于經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，而我國(guó)社會(huì)審計(jì)收費(fèi)的不透明問(wèn)題又較為突出，筆者認(rèn)為有關(guān)部門(mén)應(yīng)將此問(wèn)題單獨(dú)列出研究解決。6.社會(huì)審計(jì)人員整體素質(zhì)有待進(jìn)一步進(jìn)步。社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)的進(jìn)

5、步是這個(gè)行業(yè)永久的話(huà)題，這既是社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的要求，也表達(dá)了社會(huì)審計(jì)這一行業(yè)的魅力所在。因此社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)的進(jìn)步既是一個(gè)近期急待解決的問(wèn)題，又是一個(gè)長(zhǎng)期的問(wèn)題。二、強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的總體設(shè)想及目的考慮到我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的總體思路應(yīng)該是：以維護(hù)社會(huì)公眾利益作為強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，逐步培育起一個(gè)以成熟的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為根底，以平衡的審計(jì)關(guān)系和合理的公司治理構(gòu)造為約束的社會(huì)審計(jì)“需求方，以決策者能以獨(dú)立性作為決策導(dǎo)向、內(nèi)部管理高效、擁有高素質(zhì)的社會(huì)審計(jì)人員、數(shù)量和規(guī)模適宜的事務(wù)所為社會(huì)審計(jì)主體的，以有效的政府監(jiān)管和完善的行業(yè)自律為保證的社會(huì)審計(jì)

6、市場(chǎng)，并營(yíng)造一個(gè)對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)有著普遍關(guān)注和客觀評(píng)價(jià)的社會(huì)氣氛和環(huán)境。為實(shí)現(xiàn)這一總體思路，應(yīng)有與之相應(yīng)的強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的遠(yuǎn)期目的和近期對(duì)策。從遠(yuǎn)期目的來(lái)看，可從以下幾個(gè)方面去考慮：1.要進(jìn)步我國(guó)社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)以我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境的不斷改善作為根底，以不斷增加我國(guó)社會(huì)審計(jì)“需求方作為客觀前提。2.作為與我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性互相作用的公司治理構(gòu)造，其目的應(yīng)確定為單一目的“股東利益最大化。在證券市場(chǎng)日益興隆的情況下，這個(gè)目的即可理解為社會(huì)公眾。這種利益的保護(hù)是促使社會(huì)審計(jì)保持獨(dú)立性的目的所在。3.平衡審計(jì)關(guān)系形成的標(biāo)志在于能否通過(guò)采取某種措施彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系中所有者即審計(jì)關(guān)系中真正的審計(jì)委托人缺失的缺乏，割斷公司管理層與社會(huì)審計(jì)人員的直接關(guān)系。目的可定為公司治