當(dāng)前商業(yè)銀行審計(jì)的思考

1、當(dāng)前商業(yè)銀行審計(jì)的考慮近年來，李金華審計(jì)長向全國人大常委會提交的年度審計(jì)報(bào)告中，屢次提及 金融 領(lǐng)域存在的違法違紀(jì) 問題 ，在去年“金融風(fēng)暴中，李金華審計(jì)長提到的工商銀行存在諸多違規(guī)問題及 交通 銀行錦州分行虛假核銷案均說明，金融審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)視的一項(xiàng)重要工作，對促進(jìn)加強(qiáng)金融管理，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。筆者結(jié)合近年來從事的金融審計(jì)理論，就當(dāng)前如何開展金融審計(jì)中的重要一環(huán)-商業(yè)銀行審計(jì)談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?一、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是商業(yè)銀行審計(jì)的根本一當(dāng)前銀行貸款存在的主要問題及原因近幾年來，對四大國有商業(yè)銀行的審計(jì)說明，商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)存在的主要問題集中反映為貸款質(zhì)量差，不良貸款比

2、率居高不下。 目前 ，幾大國有商業(yè)銀行這一比例平均高達(dá)兩位數(shù)，嚴(yán)重 影響 了商業(yè)銀行的正常運(yùn)行，造成這種場面的原因是多方面的：1.商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不完善，管理薄弱。如，銀行信貸管理不善導(dǎo)致違規(guī)發(fā)放貸款；違規(guī)向無資本金或不具備貸款條件的 企業(yè) 發(fā)放貸款；違法向關(guān)系人發(fā)放信譽(yù)貸款；違規(guī)向銀行“三產(chǎn)發(fā)放貸款；貸款擔(dān)保出現(xiàn)破綻導(dǎo)致貸款被詐騙；貸款抵押不標(biāo)準(zhǔn)；貸前審查不嚴(yán)，貸后管理松懈等等問題。2.貸款過度集中，構(gòu)造不合理。如，銀行對單一客戶授信額度過高，未能有效控制關(guān)聯(lián)企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)等，這一點(diǎn)信譽(yù)社尤為突出。3.借款企業(yè)經(jīng)營管理不善等因素導(dǎo)致貸款難以收回。4.宏觀政策調(diào)整和市場環(huán)境變化因素導(dǎo)致貸款

3、損失。5. 社會 信譽(yù)制度不健全，借貸人逃廢銀行債務(wù)比較嚴(yán)重，更有違法犯罪分子利用銀行貸款管理中存在的破綻，與銀行內(nèi)部人員相勾結(jié)，惡意騙取貸款資金，侵吞國有資產(chǎn)。如，近年出現(xiàn)的“虛假按揭貸款、虛假貸款、弄虛作假違規(guī)票據(jù)貼現(xiàn)等問題。6.受 經(jīng)濟(jì) 體制和金融 會計(jì) 制度的影響產(chǎn)生不良貸款。二審計(jì) 方法1.審計(jì)思路首先對銀行內(nèi)部控制進(jìn)展評估和測試，以判斷內(nèi)部控制的可靠性如信貸員每筆貸款發(fā)放是否按規(guī)定執(zhí)行等。其次，應(yīng)設(shè)計(jì)和施行符合性和本質(zhì)性測試，其主要做法是測試貸款余額和收入確認(rèn)。對測試樣本的選擇應(yīng)具有代表性，可以采用常用的各種抽樣方法。本質(zhì)性測試的 內(nèi)容 取決于不同的貸款種類、銀行本身的特點(diǎn)，以及所

4、采用的審計(jì)方法。詳細(xì)過程涉及核對交易記錄、 計(jì)算 機(jī)數(shù)據(jù)、與貸款合約和借款人確認(rèn)書的一致性，同時(shí)還應(yīng)檢查相應(yīng)的貸款文件記錄。第三，對信貸資金舞弊事項(xiàng)的審計(jì)，重點(diǎn)是對貸款去向的跟蹤調(diào)查，這是查處挪用信貸資金、詐騙銀行貸款等違法問題的重要手段之一。審計(jì)人員在檢查每筆貸款時(shí)，根據(jù)資金的劃轉(zhuǎn)，追蹤貸款的去向，并將之與銀行貸款臺賬、貸款合同等記錄進(jìn)展核對，確定貸款的真實(shí)性。此外，在驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告日的貸款真實(shí)性過程中，最好的方法是延伸審計(jì)調(diào)查或直接向借款人發(fā)函，從而確定樣本貸款的真實(shí)性。2.審計(jì)內(nèi)容1檢查各種資金支付、利息收入及應(yīng)計(jì)利息記錄進(jìn)展核對。2驗(yàn)證報(bào)告日資產(chǎn)負(fù)債中的信貸資產(chǎn)的真實(shí)性。在驗(yàn)證資產(chǎn)

5、負(fù)債表報(bào)告日的貸款真實(shí)性程序中，施行延伸審計(jì)調(diào)查，從而確定樣本貸款的真實(shí)性。3核對報(bào)告日資產(chǎn)負(fù)債表中的信貸資產(chǎn)的價(jià)值與可靠性。4確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)披露符合相關(guān)法規(guī)要求，并真實(shí)和公允地予以表達(dá)。3.審計(jì)重點(diǎn)除通過以上提到的審計(jì)思路和內(nèi)容，核實(shí)貸款的真實(shí)性、完好性、合法性外，在對商業(yè)銀行貸款進(jìn)展審計(jì)時(shí)，還應(yīng)從每筆貸款的管理入手，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：1在審計(jì)正常貸款獲取并審閱其余額積數(shù)表時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注重復(fù)出現(xiàn)的借款人及相關(guān)聯(lián)的借款人。為完成某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或出于種種目的，有些商業(yè)銀行采用借新還舊形式，造成虛假還貸還息現(xiàn)象；有些商業(yè)銀行通過屢次更換借據(jù)，將不良貸款從形式上變成正常貸款。由于商業(yè)銀行

6、貸款內(nèi)控制度的制約，商業(yè)銀行對同一貸款戶的貸款受金額的限制。為避開各種限制，有的商業(yè)銀行對同一借款人采用分次形式發(fā)放貸款，或通過借款人的關(guān)聯(lián)企業(yè)分戶發(fā)放貸款。更有甚者為了獲取貸款，弄虛作假，利用虛假會計(jì)資料，應(yīng)付銀行內(nèi)控制度的要求，這些做法，不僅違犯了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和國家的有關(guān)規(guī)定，而且嚴(yán)重影響信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，甚至導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，審計(jì)人員在對正常貸款進(jìn)展審計(jì)時(shí)，應(yīng)高度重視重復(fù)出現(xiàn)的借款人和與其相關(guān)聯(lián)的借款人，除獲取并審閱其相關(guān) 法律 性文件外，還應(yīng)采取延伸相關(guān)單位，通過對工商、稅務(wù)、法院、以及會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)展詢問、調(diào)查等形式理解情況，獲得證據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)正常貸款中存在的風(fēng)險(xiǎn)

7、和違法違紀(jì)問題。2重點(diǎn)關(guān)注損失貸款的金額、構(gòu)造以及形成的原因和責(zé)任。查清確已流失、無望收回的損失貸款的金額；查清損失貸款造成的應(yīng)收利息壞賬金額。對損失類貸款的審核，要延伸到貸款企業(yè)逐筆調(diào)查核實(shí)。重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)經(jīng)營狀況和還貸才能。要查明損失貸款形成的主要原因，區(qū)分銀行貸款管理不善責(zé)任、銀行人員以貸謀私責(zé)任、企業(yè)經(jīng)營不善責(zé)任、企業(yè)成心逃廢債責(zé)任、政府決策失誤責(zé)任等不同情況，對損失數(shù)額較大的貸款，要追查落實(shí)責(zé)任人。確保銀行內(nèi)控制度得到完善和改進(jìn)。3重點(diǎn)關(guān)注不良貸款，在查清不良貸款數(shù)量的根底上，查清次級、可疑類不良貸款在各行業(yè)的分布構(gòu)造及其所占比重。對形成不良貸款比重較高的行業(yè)，尤其是 1999年以后發(fā)

8、放的貸款形成不良的，通過調(diào)查理解和 分析 ， 總結(jié) 其不良貸款形成的原因及盤活信貸資產(chǎn)的有效途徑，查處違法違紀(jì)問題。4重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)貼現(xiàn)、承兌匯票墊款、信譽(yù)證墊款的金額和原因。從臺賬入手，可采用書面審閱、前后核對、口頭查詢、延伸審計(jì)等多種審計(jì)方法，審查票據(jù)法定要件和商品交易行為的真實(shí)性，提醒其中的違規(guī)貼現(xiàn)、騙貸行為?？偠灾瑢ι虡I(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)，是整個(gè)商業(yè)銀行審計(jì)中極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。充分掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和 開展 方向，通過各種手段的對外延伸和印證，來發(fā)現(xiàn)和查處商業(yè)銀行信貸資金中存在的違法違紀(jì)問題和大案要案線索，以實(shí)現(xiàn)揭露問題、標(biāo)準(zhǔn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)改革的目的，同時(shí)審計(jì)中應(yīng)不斷

9、改進(jìn)審計(jì)方式和方法，充分利用計(jì)算機(jī)等 現(xiàn)代 技術(shù)的優(yōu)勢，不斷加大審計(jì)監(jiān)視力度，進(jìn)步商業(yè)銀行自身的管理程度和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的才能，適應(yīng)劇烈的國際競爭需要。二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)是商業(yè)銀行審計(jì)的根底一 目前 商業(yè)銀行損益核算存在的主要 問題目前我國商業(yè)銀行損益核算過程中存在的主要問題，大致可分為以下幾種類型：少計(jì)或多計(jì)營業(yè)收入；少計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用支出或多計(jì)費(fèi)用支出；保存帳外資產(chǎn)、設(shè)置小金庫在職工工資科目外發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，主要是在辦公費(fèi)、會議費(fèi)等科目違規(guī)列支獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼；少提或多提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，主要是利用多計(jì)或少計(jì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金來調(diào)節(jié)利潤。二審計(jì)技術(shù)與 方法審計(jì)經(jīng)歷是審計(jì)人員在理論中不斷探究、 總結(jié) 出來的審計(jì)人員所特有

10、的綜合識別和判斷才能。它是審計(jì)人員工作積累的財(cái)富，因此，在審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)該充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)歷來發(fā)現(xiàn)和判斷、評價(jià)問題。1.審計(jì)人員在審計(jì)安排上應(yīng)當(dāng)注意突出重點(diǎn)，對可能或容易產(chǎn)生問題的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)列為首要關(guān)注對象，并進(jìn)展重點(diǎn)審計(jì)，其方法主要是 分析 被審單位報(bào)表財(cái)務(wù)收支的主要工程增減變化情況特別是要注意年底或節(jié)假日的時(shí)間段，并從中找出審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)線索。2.審計(jì)人員在確定重點(diǎn)和疑點(diǎn)線索后，應(yīng)當(dāng)對重點(diǎn)認(rèn)真 研究 ，拓展思路；對疑點(diǎn)線索跟蹤追擊，不能放過一絲蛛絲馬跡；要擅長從群眾的舉報(bào)中選出有價(jià)值的線索，以進(jìn)步工作效率。3.從賬戶入手，由于銀行賬戶的開設(shè)雖然由人民銀行審批，但銀行自身的特點(diǎn)決定自行即可辦理

11、，這就為銀行截留收入、虛列費(fèi)用形成帳外資金等創(chuàng)造條件，因此，通過查處銀行的賬戶發(fā)現(xiàn)和查處商業(yè)銀行違法違紀(jì)問題是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要方法。一是利用 計(jì)算 機(jī)檢索銀行的全部開戶單位。如有“銀行或“所在行字樣。二是通過銀行分戶帳查閱戶名。三是查閱開戶登記簿和預(yù)留印鑒。四是注意與銀行有頻繁資金劃轉(zhuǎn)的賬戶及自辦實(shí)體和呆死戶。目前銀行小金庫有向虛列套取費(fèi)用一筆一清的形態(tài) 開展 的趨勢。三、計(jì)算機(jī)等 現(xiàn)代 審計(jì)技術(shù)的 應(yīng)用 是商業(yè)銀行審計(jì)的保障。近年來，我辦通過幾年的探究、理論，在 金融 計(jì)算機(jī)審計(jì)方面，逐步探究出一套行之有效的方式與方法：一審前數(shù)據(jù)采集、整理務(wù)必求深、求細(xì)、求全?！胺彩骂A(yù)那么立，不預(yù)

12、那么廢，做好審前準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)采集、整理環(huán)節(jié)對于進(jìn)步審計(jì)工程的效率和效果意義重大，數(shù)據(jù)采集過程中大量利用ODBC接口或使用SQL軟件以及自編數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，努力進(jìn)步數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的效率和使用性。二財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)全面應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。針對各金融 企業(yè) 全部實(shí)現(xiàn)了 會計(jì) 電算化，且電子數(shù)據(jù)比較完善的情況，在這一領(lǐng)域應(yīng)加大計(jì)算機(jī)力量的投入。從被審單位收入、支出科目對應(yīng)的相關(guān)賬戶入手，在查處收入不實(shí)、支出不實(shí)、“小金庫等違規(guī)問題過程中，充分發(fā)揮出了計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢。如：我辦在某單位審計(jì)中，對財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)全部施行計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過編寫工資、費(fèi)用等一系列小模塊，快速查出該單位工資空額，費(fèi)用虛列，亂發(fā)錢物等大量問題。三業(yè)務(wù)管理

13、環(huán)節(jié)廣泛開展計(jì)算機(jī)審計(jì)。業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)是各種違法違規(guī)問題的高發(fā)區(qū)，也是審計(jì)的重中之重。因此在這一環(huán)節(jié)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)對于進(jìn)步審計(jì)效率，提升質(zhì)量和成果程度尤為重要，因此，在銀行信貸經(jīng)營領(lǐng)域中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)是當(dāng)前的一項(xiàng)重要工作。1.利用計(jì)算機(jī)通過對各種貸款余額類賬戶、貸款發(fā)生額類賬戶電子數(shù)據(jù)中相關(guān) 內(nèi)容 的比照，編制相應(yīng)的審計(jì)模塊，查出銀行違規(guī)發(fā)放貸款、違規(guī)簽發(fā)銀行承兌匯票等多種違規(guī)問題。如在對某銀行進(jìn)展審計(jì)時(shí)，我辦計(jì)算機(jī)審計(jì)人員從電子數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)某行銀行承兌匯票業(yè)務(wù)量在短時(shí)間內(nèi)增幅較大，并進(jìn)一步確定其中部分可疑業(yè)務(wù)，經(jīng)對有關(guān)單位進(jìn)展進(jìn)一步核查后查出了震驚全國的“沈陽票據(jù)案。2.通過對信貸數(shù)據(jù)的整理與分析，編制計(jì)算機(jī)程序挑選有效數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)展排列、檢索。起到了合理確定審計(jì)重點(diǎn)，快速發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和查處關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸的作用，在對建立銀行某支行進(jìn)展審計(jì)過程中，最終查出該支行為3家公司違規(guī)發(fā)放貸款8310萬元，用于支付銀行承兌匯票產(chǎn)生的墊款、違規(guī)辦理轉(zhuǎn)貸、掩蓋不良貸款的違規(guī)