2011年會計考試會計基礎重點講解

1、不管是實際工作還是考試，都離不開會計最基本的知識一一會計要素、基本等式、基本報表。七、會計；6要素、2等式、2報表1 .形成，3要素： 資產 所有者權益負債（債權人權益）1等式：資產=負債+所有者權益1報表：資產負債表2等式：收入-費用=利潤2報表：利潤表八、教材基本框架第一章總論，即會計的一些基本知識第二章 會計核算的具體內容與一般要求，基本是按照六要素的順序來講。第三章 會計科目和賬戶，屬于專業(yè)術語。會計科目是為會計所核算的具體內容起的名字第四章 復式記賬法，即會計記賬的方法，怎么記增加，怎么記減少。第五章 主要經濟業(yè)務核算，以分錄形式講解了從資金籌集、供產銷，一直到利潤形成與分配的業(yè)務。

2、即以工業(yè)企 業(yè)為例講了資金運動的整個過程。第六章會計憑證、第七章會計賬簿，即會計信息的書面載體。第八章賬務處理程序，即怎么從原始單據(jù)一直到報表的。第九章 財產清查，年底出報告之前要保證賬簿記錄與實物一致，必須對二者核對，即財產清查。第十章財務會計報告，即最終怎么提供信息。第十一章會計檔案，即各種會計資料怎么保管、保管多少年等問題。會計基礎知識重點（一）定義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。理解：1.經濟管理工作；2 .經濟活動，體現(xiàn)了會計的對象一一資金運動或價值運動；3 . 一個單位，體現(xiàn)了會計主體，會計工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角4

3、.反映和監(jiān)督，即會計的基本職能。核算出來的結果就是反映，二者一致；5 .以貨幣為主要計量單位，即貨幣計量。會計以貨幣為主要計量單位，貨幣不是惟一計量單位，而是主要計量單 位。（二）分類會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計：主要側重于向單位外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和資金流量情況等有關信息，而且側 重于過去的信息；注：財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表管理會計：主要側重于向企業(yè)內部管理者提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息的，而且側重 于未來的信息。會計基礎知識重點講解-會計的基本職能一一核算和監(jiān)督（一）會計核算，是會計最基本

4、的職能。會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、 算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認、記錄、計算和報告，但準則及教材后面的講解中重視的還是計量， 而不是計算。比如經常提到確認、計量和報告，及會計要素的五種計量屬性。1.會計核算的四個環(huán)節(jié)（理解）（1）確認（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請一位銷售經理一一不用做會計處理公司新購入一批原料一一應該記賬。（2）計量（記多少）例如，上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價款為 100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應

5、一一原材料記賬金額為 100000元。（3）記錄（怎么記）例如，上面的業(yè)務，經確認后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元。（4）報告（通過編制財務報告提供信息）2 .會計核算的三項工作記賬一算賬一報賬。例如：北京2002年單選題3 .會計核算職能也包括事前、事中和事后的核算。（二）會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。真實性審查，即以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)確認、計量和報告。合法性審查，即經濟業(yè)務要符合國家有關法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內部有關規(guī)定，如是否超支等

6、。會計監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障。除了上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等功能。會計基礎知識重點講解-會計的對象一一會計核算和監(jiān)督的內容會計的對象一一會計核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象，通常又稱為價值運動或資金運動。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為：資金投入、資金運用和資金退出三個過程。（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權人投入。（二

7、）資金的運用（資金的循環(huán)和周轉）：分為供應、生產、銷售三個階段。1 .供應過程：它是生產的準備過程。在供應過程中，企業(yè)要購買原材料，發(fā)生材料價款、運輸費、裝卸費等材料 采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。2 .生產過程：在生產過程中，生產工人加工產品時，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工 人工資等，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。3 .銷售過程：在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅 金等業(yè)務活動，并同購貨單位貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項

8、費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。（三）資金的退出：包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。值得注意的是，不是企業(yè)生產經營過程的全部內容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，才是會 計核算的內容。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經理，這項業(yè)務就不是會計核算的對象，因為已經不是奴隸社會了。會計基礎知識重點講解-會計基本假設會計基本假設會計基本假設（也稱會計基本前提）是會計確認、計量和報告（核算的3個環(huán)節(jié)）的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。一般認為，會計核算的基本假設包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體1 .概念會計

9、主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業(yè)或單位就構成了一個會計 主體。可以是具備法人資格的：XX有限公司（包括子公司）、XX股份有限公司一一一般是強制要求會計核算的；也可以是不具備法人資格的：分公司、集團、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等一一一般是根據(jù)內部需要進行會計核算的。一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。2 .意義（1）將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區(qū)別對待；注：所有者，即股東可能是 XXX （自然人股）；也可能是 XX有

10、限公司（法人股）等。例如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培養(yǎng)苗子。當然這是屬于老板（企業(yè)所有者）自己 的家庭支出，不能算作公司的經營活動。（2）將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區(qū)別對待。例如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。總之，某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整個活動和成果相關。3 .作用明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。二、持續(xù)經營持續(xù)經營是指在可以預見的未來，會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務?，F(xiàn)行會計處理方法大部分是建立在持續(xù)經營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基

11、礎。例如，判斷企業(yè)會持續(xù)經營下去，固定資產就可以根據(jù)歷史成本計量，并按期（假設按5年）提折舊；否則，固定資產只能采用可變現(xiàn)凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全部分攤。三、會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。由于會計分期，才產生了當期與以前、以后期間的差別，從而產生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了預收、預付、應收、應付、預

12、提、待攤等會計處理方法。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷（結合會計定義：以貨幣為主要計量單位，即并非唯一計量單位）。企業(yè)會計準則中規(guī)定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時用的最基本的貨幣單位）。業(yè)務 收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反 映。在境外設立的中國企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行日常核算，

13、但在向國內報送財務報告時，也要折算成人民幣。（幣種選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者額需求）四項基本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計核 算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經營；沒有持續(xù)經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。會計基礎知識重點講解-會計基礎一、企業(yè)會計準則一基本準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。二、概念1 .權責發(fā)生制基礎要求，凡

14、是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作 為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。即在該期間產生了收款的權利，則在該期間確認收入增加；在該期間產生了付款的責任、義務，則在該期間確認費用增加，而不管款項是否收付。2 .收付實現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入和成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。經濟業(yè)務權責發(fā)生制收付實現(xiàn)

15、制1.10月10日銷售同時收款10月,即銷即收10月2.10月10日收款，合同約定12月10日交付商品12月，預收賬款10月3.10月10日銷售，12月10日收款10月，應收賬款12月4.10月10日購入辦公用品一批且付款10月,即付即費10月5.10月10日預付明年全年房租明年各月，待攤費用10月6.10月10日預提當月房租（協(xié)議約定全年房租于年底一次付清）10月，預提費用12月會計基礎知識重點講解-會計要素的確認會計要素的確認（一）會計要素的概念會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象（資金運動）的具體化。包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產、負

16、債和所有者權益三項表現(xiàn)資金 運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反 映企業(yè)的經營成果。（二）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括 以下三項：1 .資產（1）概念：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。（2）資產具有三個特征：資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，即指資產直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付白存款；現(xiàn)金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。（

17、現(xiàn)作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握）資產預期能否會為企業(yè)帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一資產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不 能將其確認為企業(yè)的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的 資產。例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產減值損失，即這 10萬元預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，要將其從債權中減掉。資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項資

18、源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所有權是考慮的首要因素。但對一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業(yè)資產。融資租入的固定資產就是最典型的一個例子。資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產。(3)分類按其流動性，資產通常分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產5種。(4)確認條件應該同時滿足以下兩個條件：與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業(yè)；并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。2 .負債(1)概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。(切記，非現(xiàn)實義務)(2)特征

19、：負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。它是負債的一個基本特征。負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本質特征。負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。(3)分類按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。(4)確認條件應該同時滿足以下兩個條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。3.所有者權益(1)概念：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。(2)特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有者；所有者

20、能夠參與利潤分配。(3)企業(yè)資金來源：一個是債權人，一個是所有者。(4)分類按其構成不同，分為股本(或實收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表；有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。（三）反映經營成果的會計要素1 .收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（2）特征收入是企業(yè)在日常活動中形成的。

21、如工業(yè)企業(yè)銷售產品（主營業(yè)務收入）、材料（其他業(yè)務收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常活動無直接關系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如股東增資會導致經濟利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元,2500元是經濟利益總流入，即收入。收入會導致所有者權益的增加。收入增加會導致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。收入表現(xiàn)為資產增加或負債減少或兩者

22、兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。2 .費用（1）概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益 的總流出。（2）特征費用是企業(yè)在日常活動中形成的。如日?；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用（營 業(yè)外支出）。費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。費用會導致所有權益的減少。費用增加會導致利潤減少（不能考慮收入），即會導致未分配利

23、潤減少，最終導致所有者權益減少。費用表現(xiàn)為資產減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益減少。3 .利潤（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權將減少，業(yè)績下滑了。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日?；顒有纬傻?，而利得、損失均是非 日常活動形成的。會計基礎知識重點講解-會計要素的計量會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種。（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱為（實際成本），就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產