2017年注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題及答案解析

1、2017年注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段 會(huì)計(jì)真題答案及解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答 案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。）1. 2X17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：購入商品應(yīng)付乙公司賬款2 000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付；以持有的公允價(jià)值為2500萬元的對子公司（丙公司）投資換取公允價(jià)值為2 400萬元的丁公司 25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià)100萬元以現(xiàn)金收取并存人銀行；以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項(xiàng)分3年收回；甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對己公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)

2、方之間。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X 17年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.分期收款銷售大型設(shè)備B.以甲公司普通月取得己公司80%股權(quán)C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)2 .甲公司為境內(nèi)上市公司，2X17年度，甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：年初發(fā)行在外普通股25 000萬股；3月1日發(fā)行普通股2 000萬股；5月5日，回購普通股 800萬股；5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項(xiàng)中，不會(huì)影響甲公 司2X 17年度基本每股收益金額的是（）。A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)C.當(dāng)年

3、回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)3 .甲公司在編制 2X 17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2X16年度某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)未攤 銷，應(yīng)攤銷金額 20萬元，甲公司將該 20萬元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入了2X17年度的管理費(fèi)用。甲公司2X16年和2 X 17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為 20 000萬元和18 000萬元不考慮其 他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A.重要性B.相關(guān)性C.可比性D.及時(shí)陛4 .甲公司為境內(nèi)上市公司。2X17年，甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)如下：接受其大股東捐贈(zèng)500萬元；當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后

4、續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值 800萬元；按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變份額350萬元；現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。A.接受大股東捐贈(zèng)B.商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分D.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額5 . 2X17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：期限 5 年，前5年票面年利率固定為 6%,從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)

5、利率加上2%,最高不超過9%;如果甲公司連續(xù) 3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決 定是否回售；甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計(jì)），但如 果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓?股東發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公 司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會(huì)導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是 （ ）。A. 5年重置利率B.股利推動(dòng)機(jī)制C.甲公司控股股東變更D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)6. 2X 16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議 約定：等彳f期為 2X16年1月

6、1日起兩年，兩年期滿相關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年 凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股，按董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價(jià)值為18元/股。2X16年12月31日，甲公司普通股的公允價(jià)值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計(jì)該股 份支付行權(quán)日其普通月的公允價(jià)值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，屬于甲公司在計(jì)算2X16年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)使用的普通毆的公允價(jià)值是（）。A.預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價(jià)值B. 2X16年1月1日甲公司

7、普通股的公允價(jià)值C. 2X16年12月31日甲公司普通股的公允價(jià)值D.董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值7.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2X17年1月1日，乙公司增值擴(kuò)股，甲公司出資450萬元取得乙公司 30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 600萬元。2X17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其它因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X17年對乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.按照實(shí)際出資金

8、額確定對乙公司投資的投資資本B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合 收益D.對乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞 延所得稅負(fù)債8.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬D.采購材料入庫后的儲存費(fèi)用9.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是（）。A.承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)B.履約成本C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值10.下列

9、各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理的是（）。A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類 別C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有 待售類別D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)11 .甲公司為增值稅一般納稅人，2X 17年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2 500萬元，賬面價(jià)值為 2 000萬元；當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為2800萬元（不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；當(dāng)年

10、末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元，不考慮其他因素，甲公司2X17年12月31日原材料賬面價(jià)值是（）。A. 2 400萬元B. 2 710萬元C. 3 010萬元D. 2 200萬元12 .甲公司2X 16年1月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2X 17年1月進(jìn)入開發(fā)階段，2X17年12月31日完成開發(fā)并申請了專利，該項(xiàng)目 2X 16年發(fā)生研究費(fèi)用 600萬元，截至2X 17 年末累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1 600萬元，其中符合資本化條件的為1 000萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的150%稅前抵扣，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.將研

11、發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用B.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予以稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無形資產(chǎn)D.研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的 所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答 案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分， 不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）1 .下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的表述中，正確的有（）。A.對于會(huì)計(jì)年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用，在報(bào)告中期如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水

12、平預(yù) 計(jì)中期金額確認(rèn)B.報(bào)告中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括被處置子公司 當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)告相同D.編側(cè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的重要性應(yīng)當(dāng)以至中期期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計(jì)年度財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定2 .甲公司為集團(tuán)母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng) 當(dāng)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有（）。A.甲公司的子公司（乙、丙）的有關(guān)信息B.甲公司為其子公司（?。┿y行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保C.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬D.甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高

13、于成本20%的毛利3. 2X15年12月31日，甲公司以某項(xiàng)固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立 乙公司，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，當(dāng)日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 000萬元，公允價(jià)值 2 600萬元。乙公司預(yù)計(jì)上述固定資產(chǎn)可以使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不考慮其他，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有（）。1 . 2X15年合并利潤表營業(yè)外收入項(xiàng)目抵銷600萬元8 . 2X16年合并利潤表管理費(fèi)用項(xiàng)目抵銷60萬元9 . 2X17年末合并資產(chǎn)負(fù)

14、債表未分配利潤項(xiàng)目的年初數(shù)抵銷540萬元10 2X17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷480萬元11 甲公司2X 16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在 2X 16年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。A.預(yù)計(jì)將于2 X 17年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資B.作為衍生工具核算的 2X 16年2月簽訂的到期日為 2X 18年8月的外匯匯率互換合 同C.持有但價(jià)格隨時(shí)變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3 000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計(jì)交貨期為2X 18年2月12 2X16年末，甲公司與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的事項(xiàng)如

15、下：購買的國債將于2X17年5月到期；乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計(jì)將于2 X 18年10月完工并交付乙公司；甲公司發(fā)行的公司債券2X 17年11月到期兌付；向銀行借人的款項(xiàng)預(yù)計(jì)將于2X 17年6月到期，但甲公司可以自主地將清償義務(wù)展期至2X 19年6月，甲公司預(yù)計(jì)將展期 2年清償債務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述事項(xiàng)于2X 16年末資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中正確的有（）。A.為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)B.甲公司可自主展期的銀行借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.甲公司持有的將于 2X 17年5月到期的國債作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)D.甲公司發(fā)彳T的將于 2X 17年11月到期兌付的債券作為流動(dòng)

16、負(fù)債列報(bào)13 2X17年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：以甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品 作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1 500萬元，市場價(jià)格為 1 800萬元；為職工繳納200萬元的“五險(xiǎn)一金”；根據(jù)職工入職期限，分別可以享受 5至15天的年休 假，當(dāng)年未用完的帶薪休假權(quán)利予以取消。甲公司職工平均日工資為120元/人；對管理人員實(shí)施2X17年度的利潤分享計(jì)劃，按當(dāng)年度利潤實(shí)現(xiàn)情況，相關(guān)管理人員可分享利潤 500萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X17年與職工薪酬有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.對于職工未享受的休假權(quán)利無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.管理人員應(yīng)分享的利潤確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)

17、用和計(jì)人損益C.以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用D.為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”按照職工所在崗位分別確認(rèn)為相關(guān)成本費(fèi)用14 2X16年末，甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)組（均為非金融長期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測 試，預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3900萬元；該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價(jià)值5 500萬元，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬元。2X17年末，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3 800萬元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為5 000萬元。該資產(chǎn)組 2X16前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值

18、會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 2 X 16年末應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1 500萬元B. 2X17年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為 3 800萬元C. 2X16年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備D. 2X17年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬元15 甲公司為增值稅一般的納稅人。2X17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊可使用 50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于 2X17年3月1日向銀行專門借款 4 000萬元，年利率5% （等于實(shí)際利率），截至 2X17 年12月31日，建造商品房累計(jì)支出 5 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 585萬元，商品

19、房尚在 建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房累計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 2X17年專門借款應(yīng)支付的利息計(jì)入所建造的商品房的成本B.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所建造商品房的成本C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本16 甲公司欠乙公司貨款1 500萬元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還已逾期的欠款，為此，甲公司與乙公司協(xié)商一致，于2X 17年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其擁有的賬面價(jià)值為 650萬元，公允價(jià)值為 700萬元的設(shè)備以

20、及賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元的庫存商品抵 2X17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不 存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易于2X 17年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.甲公司確認(rèn)延期償付乙公司貨款280萬元的負(fù)債B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬元C.甲公司抵債設(shè)備按公允價(jià)彳1與其賬面價(jià)值的差額50萬元確認(rèn)處置利得D.甲公司抵債庫存商品按公允價(jià)值600萬元確認(rèn)營業(yè)收入17 .甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì) 政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有( )。A.投

21、資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B.建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入C.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算D.按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命三、計(jì)算分析題(本題型共2小題，第1小題6分，第2小題14分，共20分。其中，第1小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部 使用英文，答題正確的增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，要求列出計(jì)算步驟。)1 .甲公司為境內(nèi)上市公司，2X16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 2X17年2月28日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。2X16年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實(shí)

22、行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品 出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲公司2X16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為60萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生“三包”服務(wù)費(fèi)用 45萬元。按照以往慣例，較小質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額0.5%;較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2 % ;嚴(yán)重質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計(jì)2X16年度銷售乙產(chǎn)品中的 75%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，1

23、%可能發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題。甲公司 2X16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為 50 000萬元。(2) 2X 17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2X17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁公司財(cái)產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1 200萬元的60%。甲公司已對該應(yīng)收賬款于 2X16年末計(jì)提200萬元的壞賬準(zhǔn)備。(3)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2X16年9月20日向丙公司交付一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失 1 000萬元。為此，丙公司于 2X16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定 支付違約金950萬元以及由此

24、導(dǎo)致的丙公司違約損失1 000萬元。截至2X16年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后，預(yù)計(jì)很可能賠償金額在950萬元至1 000萬元之間。為此，甲公司于年末預(yù)計(jì)975萬元損失并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2X17年2月10日，甲公司與丙公司達(dá)成和解，甲公司 同意支付違約金 950萬元和丙公司的違約損失 300萬元，丙公司同意撤訴，甲公司 于2X17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司因“三包”服務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)確定最佳估計(jì)數(shù)的原則，計(jì)算甲公司 2X 16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用；并計(jì)算甲公司

25、 2X16年12月 31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額。(2)根據(jù)資料(2)和(3),分別說明與甲公司有關(guān)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由；如為調(diào)整事項(xiàng)，分別計(jì)算甲公司應(yīng)調(diào)整2X16年年末留存收益的金額；如為非調(diào)整事項(xiàng)，說明其會(huì)計(jì)處理方法。2 .甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2X16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：(1) 1月2日甲公司支付3 600萬元銀行存款，取得丙公司 30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元，相關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決

26、策。2X 16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2 000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價(jià)格下跌300萬元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。2X16年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4 000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%,但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?2) 6月30日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為3 000萬元，至租賃期開始日已計(jì)提折舊1 200萬元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為1 680萬元。2X16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)

27、，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 980萬元。(3) 8月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對價(jià)。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對乙公司 60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2X 14年2月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3 000萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12 000萬元，累計(jì)攤銷1 200萬元，未計(jì)提減值損失，公允價(jià)值為19 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 8 000萬元(含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)1 200萬元)。取得乙公司60%股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手 續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。其他相關(guān)

28、資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司 2X16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合 收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。要求：(1)就甲公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說明是否影響甲公司2X16年利潤表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司2X16年利潤表中其他綜合收益總額。四、綜合題(本題型共2小題，每題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的要求列出計(jì)算步驟。)1 .甲公司為境內(nèi)上市公司，2X16年度，甲公司經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤為35000萬元：其2X16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2X 17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)

29、對外報(bào)出。注冊會(huì)計(jì) 師在對甲公司2X16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：(1) 2X 16年1月1日，甲公司以1 000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的 收益憑證，根據(jù)合同約定該收益憑證期限為3年，預(yù)計(jì)年收益率 6%,當(dāng)年收益于下年 1月底前支付。收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本 金，發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收 益憑證至到期，t收益憑證于2X16年12月31日的公允價(jià)值為 980萬元，2 X 16年度，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：持有至到期投資 1 000貨：銀行存款 1

30、000借：應(yīng)收賬款 60貸：投資收益60(2) 2X16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公 樓出售給丁公司，出售價(jià)格為12 500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司于2X 16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費(fèi)用250萬元，該辦公樓的原價(jià)為8 500萬元，2X16年7月1日的公允價(jià)值為11 000萬元；截至2X 16年7月1日該辦公樓已提折舊 1 700萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬元。2X16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理6 800累計(jì)折舊 1 700貸

31、：固定資產(chǎn)8 500借：銀行存款12 500貸：固定資產(chǎn)清理12 500借：固定資產(chǎn)清理5 700貸：營業(yè)外收入5 700借：管理費(fèi)用250貸：銀行存款250(3)甲公司自2X 16年1月1日起將一塊尚可用 40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并 計(jì)劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 000萬元，賬面價(jià)值為1 800萬元，截至2X16年12月31日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支 出1 800萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于 2X06年1月1 13取得，成本為950 萬元，預(yù)計(jì)可用 50年，取得后立即出租給其他單位，甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允 模式進(jìn)行后

32、續(xù)計(jì)量。2X16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程3 800貸：投資性房地產(chǎn)一一成本950公允價(jià)值變動(dòng) 850銀行存款 1 800公允價(jià)值變動(dòng)損益200(4) 2X16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租 房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 50年變更為60年，并從2X16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年 限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50 000萬元。甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至 2X15年12月31日已計(jì)提10年折舊。2X16年，甲公司的 會(huì)計(jì)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本800貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800其他相關(guān)資料：第一，假定注冊會(huì)計(jì)師對

33、質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：(1)對注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明 理由；對不正確的會(huì)計(jì)處理.編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或 “利潤分配一一未分配利潤”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無需編制提取盈余公積、 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會(huì)計(jì)分錄)。(2)計(jì)算甲公司2 X 16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤。2.甲有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店

34、并注冊為會(huì)員的消費(fèi)者，只須支付500元會(huì)員費(fèi)，即可享受在未來2年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日，該政策共吸引 30萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會(huì)員，有關(guān)消 費(fèi)者在申請加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營，甲公司無法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及 未來2年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作 為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。(2) 2月20日，甲公司將閑置資金 3 000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn) 品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金及收益，持有

35、期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對人民幣的匯率為 1美元=6.50元人民幣。2X16年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3 100美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，但對于以公允價(jià)值計(jì)量的金融 資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場價(jià)格為1.2萬/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定，甲公司參與該國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為1萬元/臺，國家財(cái)

36、政另外給予甲公司補(bǔ)助款0.2萬元/臺。2X16年，甲公司按照該計(jì)劃共銷售乙產(chǎn)品2 000臺，銷售價(jià)款及國家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(4) 9月30日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支付價(jià)款900萬元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入 足以補(bǔ)償外購成本，甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度研發(fā)支出共400萬元，通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件，至2X 16年末，該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為

37、資 本化金額的150%;按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為費(fèi)用 化金額的150%。其他有關(guān)資料：第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。要求：就甲公司2X 16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說明理 由；分別說明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異， 是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2017年注冊會(huì)計(jì)師全國

38、統(tǒng)一考試專業(yè)階段 會(huì)計(jì)真題 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題1. Do【解析】選項(xiàng) A,長期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選 項(xiàng)B,發(fā)行的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C,以存貨和銀行存款償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D,涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且補(bǔ)價(jià)比例=100+2 500 X 100%=4%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2. Bo【解析】選項(xiàng) A,當(dāng)年發(fā)行的普通股，增加發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本 每股受益的余額；選項(xiàng)B,注銷的庫存股股數(shù)，回購時(shí)已經(jīng)減少了股數(shù)，注銷的庫存股股數(shù)為內(nèi)部處理，不減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，不影響

39、基本每股收益的金額；選項(xiàng)C,回購普通股股數(shù)，減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響每股收益的金額；選項(xiàng)D,年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為計(jì)算每股收益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會(huì)影響計(jì)算金額。3. Ao【解析】選項(xiàng) A,甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒有追 溯調(diào)整以前年度報(bào)表，說明該金額不具有重要性，體現(xiàn)了重要性原則。4. Ao【解析】選項(xiàng) A,接受大股東捐贈(zèng)，在取得時(shí)計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)（資 本溢價(jià)），在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。5. C?！窘馕觥咳绻蚣坠静荒芸刂频脑?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須 按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項(xiàng)可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無 條件地避免贖回優(yōu)

40、先股的義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。6. Bo【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工 具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的 最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。7. Do【解析】選項(xiàng) A,長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價(jià)的450萬元，初始投資成本小于乙公司凈資產(chǎn)份額480萬元（1 600 X30%）的差額。調(diào)整初始投資成本計(jì)入“長期股權(quán)投資一一投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為480萬元；選項(xiàng) B,

41、按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為其他綜合收益；選項(xiàng) C,投資時(shí)實(shí)際投資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的 差額，計(jì)入營業(yè)外收入。8. Bo【解析】選項(xiàng) A,超定額的廢品損失計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B,季節(jié)性停工損失一般計(jì)入制造費(fèi)用，制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本；選項(xiàng)C,屬于管理人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D,采購材料入庫后的儲存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響存貨的成本。9. Bo【解析】選項(xiàng) B,履約成本應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，因此不構(gòu)成最低 租賃付款額的組成部分。10. Co【解析】某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃

42、歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固 定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì) 量：該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持 有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；決定不再出售之日的 可收回金額。11. . A?！窘馕觥科谀┊a(chǎn)品的賬面成本 =2 500+3 000-2 800=2 700（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，差額為 300萬元，其可變現(xiàn)凈值 =2 700-300=2 400 （萬元）。期末存貨按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)量。故甲公司2X17年12月31日原材料賬面價(jià)值為 2400萬元。

43、12. Co【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，分別進(jìn)行核 算，研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)，計(jì)入無形資產(chǎn) 的成本。、多項(xiàng)選擇題1. BG【解析】選項(xiàng) A,企業(yè)在會(huì)計(jì)年度不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn) 和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度未允許的除外；選項(xiàng)D,重要性的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。2. ABG【解析】選項(xiàng) A,企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該 企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；選項(xiàng)B、C,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露

44、該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易 的類型主要有購買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供租金、租賃、代理、關(guān)鍵管 理人員薪酬等；選項(xiàng)D,對外提供合并報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。3. ABCD【解析】甲公司向乙公司投出資產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄如下：2 乂 15 年：借：營業(yè)外收入（2 600-2 000 ） 600貸：固定資產(chǎn)一一原值6002X 16 年：借：年初未分分配利潤600貸：固定資產(chǎn)一一原值600借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊（600/10 ） 60貸：管理費(fèi)用602X 17 年：借：年初未分分配利潤600貸：固定資產(chǎn)一一原值600借：固定

45、資產(chǎn)一一累計(jì)折舊60貸：年初未分分配利潤60借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊60貸：管理費(fèi)用60因此，2 X 15年抵銷利潤表中營業(yè)外收入 600萬元；2X 16年合并利潤表中管理費(fèi)用抵 銷60萬元；2X 17年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤抵銷金額 =60060=540 （萬元）； 2X 17年年末合并資產(chǎn)負(fù)表中抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額 =600-60-60=480 （萬元）。4. AG【解析】選項(xiàng) B,自報(bào)告之日起超過 12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債，當(dāng)年支付定制生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)付款，衍生工具 到期日為2X18年8月，資產(chǎn)負(fù)債表日到期時(shí)間在1年以上，應(yīng)作為非

46、流動(dòng)項(xiàng)目列報(bào)；選項(xiàng)D,預(yù)計(jì)交貨期為 2X 18年2月，資產(chǎn)負(fù)債表日到期時(shí)間在1年以上，應(yīng)作為非流動(dòng)負(fù)債核算。5. ACD【解析】選項(xiàng) B,甲公司有意圖且有能力自主展期1年以上，屬于非流動(dòng)負(fù)債。6. ABD【解析】選項(xiàng) C,以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和 相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入到相關(guān)成本費(fèi)用。7. ABC【解析】選項(xiàng) A C,至2X16年計(jì)提減值前，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)的價(jià)值是5500萬元，現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 4 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 900萬元，收回金額為 4 000萬元。2X 16年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額 =5 500-4 000=1 500 萬元，沖減商 譽(yù)的金額為3

47、00萬元，減值后商譽(yù)的賬面價(jià)值為0,資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)減值1 200萬元，合計(jì)減值準(zhǔn)備金額為 1 500萬元；選項(xiàng)B, 2X 17年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3 800萬元，可收回金額為 5 600萬元，但甲公司資產(chǎn)組中均為非金融長期資產(chǎn)，表明資產(chǎn)減值不會(huì)轉(zhuǎn) 回，故2X 17年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值仍為3 800萬元；選項(xiàng)D,商譽(yù)減值后不可以轉(zhuǎn)回，2X 17年末資產(chǎn)紐中商譽(yù)的賬面價(jià)值為0。8. ABG【解析】選項(xiàng) D,增值稅是價(jià)外稅，建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不 計(jì)入所建造商品房的成本，全面營改增以后，企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵 扣。9. BCD【解析】甲公司在 2X 17年末的賬務(wù)處理

48、為：借：固定資產(chǎn)清理650貸：固定資產(chǎn)650借：應(yīng)付賬款 1 500貸：應(yīng)付賬款一一簽訂協(xié)議后160固定資產(chǎn)清理 650營業(yè)外收入（40+50） 90主營業(yè)務(wù)收入 600借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品 50010. ABC【解析】選項(xiàng) D,按照生產(chǎn)設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬 于會(huì)計(jì)估計(jì)。選項(xiàng) A B、C均屬于會(huì)計(jì)政策。三、計(jì)算分析題1. （1）根據(jù)題意，這里或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算 確定。2X16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用=50 000 X 0.5 % X 20 % +50 000 X 2 % X 4%+50 000 X 1 % X 1 %

49、=95 （萬元）甲公司2X16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的年末余額=60- 45+95=110（萬元）（2）事項(xiàng)（2）屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。理由：2X 17年1月20日，甲公司得知乙公司所在地區(qū)于2X 17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司發(fā)生重大損失，無法支付 1 200萬元的60%這個(gè)自然災(zāi)害是在 2X17 年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知的，在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前并不存在.所以屬于日后非 調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理：對于無法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，直接計(jì)入2X17年當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失720貸：壞賬準(zhǔn)備720事項(xiàng)（3）屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。理由：該未決訴訟發(fā)生

50、在2X16年，甲公司在 2X16年年末確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債975萬元，2X17年2月10日，甲公司與丙公司達(dá)成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失 300萬元，丙公司同意撤訴。2X 16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2X 17年2月28日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以該事項(xiàng)屬于日后調(diào)整 事項(xiàng)。調(diào)整2X 16年留存收益的金額 =（950+300） - （1 000+950 ） + 2=275 （萬元）2. （ 1）事項(xiàng)（1）影響其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資4 200貸：銀行存款 3600營業(yè)外收入 600借：長期股權(quán)投資（2 000 X 30%）貸：投資收益 600

51、借：其他綜合收益（300X 30%）貸：長期股權(quán)投資90借：銀行存款4 000貸：實(shí)收資本4 000增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額（萬元）增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額60090=(14 000+2 000-300+4 000 ) X 25% =4 925=(14 000+2 000-300 ) X 30% =4 710 (萬=4 925-4 710=215 (萬元)215215元）因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額 借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積一一其他資本公積 事項(xiàng)（2）不影響其他綜合收益。借：投資性房地產(chǎn)1 680累計(jì)折舊 1 200公允價(jià)值變動(dòng)損益120貸：固定

52、資產(chǎn)3 000借：投資性房地產(chǎn)（1 980-1 680 ）300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300事項(xiàng)（3）不影響其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資（8 000-1 200 ） X 60%+1 2005 280累計(jì)攤銷 1 200資本公積8 520貸：無形資產(chǎn)12 000銀行存款 3 000（2）影響其他綜合收益的金額為 -90萬元。四、綜合題1 . （1）事項(xiàng)（1）公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：雖然甲公司計(jì)劃將該債券持有至到期，但是該項(xiàng)債券投資到期時(shí)回收金額不固 定，將該項(xiàng)債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算；預(yù)計(jì)的收益等實(shí)際確定時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。更正分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000貸：持有至到期投資1 000借：其他綜合收益20貸：可供出售金融