審計學(xué)之業(yè)務(wù)承接與審計計劃

1、 （一）初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動 （二）（二）承接客戶委托業(yè)務(wù)承接客戶委托業(yè)務(wù) （三）制定審計計劃：總體審計策略與具體審計計（三）制定審計計劃：總體審計策略與具體審計計劃劃 （一）結(jié)束審計工作（一）結(jié)束審計工作 （二）出具審計報告（二）出具審計報告 一、初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動 二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 進行初步業(yè)務(wù)活動的原因：進行初步業(yè)務(wù)活動的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨立性的行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨立性的要求；要求；承接鑒證業(yè)務(wù)的要求；承接鑒證業(yè)務(wù)的要求；事務(wù)所內(nèi)部管理的要求。事務(wù)所內(nèi)部管理的要求。 初步業(yè)務(wù)活動時間：計劃審計工作前。

2、初步業(yè)務(wù)活動時間：計劃審計工作前。 （一）初步業(yè)務(wù)活動的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的 （1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力業(yè)勝任能力能不能審；能不能審； （2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況該項業(yè)務(wù)意愿的情況可不可審；可不可審； （3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 （二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 （1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控）針對保持客戶

3、關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；制程序； （2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； （3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。 （一）審計業(yè)務(wù)約定書概念（一）審計業(yè)務(wù)約定書概念 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 （二）審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容與格式（二）審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容與

4、格式 一、總體審計策略一、總體審計策略 二、具體審計計劃二、具體審計計劃 三、審計過程中對計劃的更改三、審計過程中對計劃的更改 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合 （一）審計范圍（一）審計范圍p70(需考慮的事項需考慮的事項) （二）報告目的、時間安排及所需溝通（二）報告目的、時間安排及所需溝通p71(需考慮的事項需考慮的事項) （三）審計資源（三）審計資源 1向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； 2向具體審計領(lǐng)域分配資源的向具體

5、審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； 3何時何時調(diào)配這些資源調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；配資源等； 4如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實

6、施項目備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。質(zhì)量控制復(fù)核等。 附錄、范例附錄、范例 （一）風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估程序 （二）計劃實施的進一步審計程序（二）計劃實施的進一步審計程序內(nèi)容包括：控制測試、實質(zhì)性程序內(nèi)容包括：控制測試、實質(zhì)性程序?qū)哟畏譃椋嚎傮w審計方案、具體審計程序?qū)哟畏譃椋嚎傮w審計方案、具體審計程序 （三）計劃其他審計程序（三）計劃其他審計程序其他特定項目的審計程序其他特定項目的審計程序修改貫穿于整個審計過程； 注冊會計師圍繞下列四個方面對項目組成員注冊會計師圍繞下列四個方面對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范工作的指導(dǎo)、監(jiān)

7、督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃：圍制定計劃： 1被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2審計領(lǐng)域；審計領(lǐng)域； 3重大錯報風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險； 4項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 一、重要性概念及在審計過程中的應(yīng)用一、重要性概念及在審計過程中的應(yīng)用 二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定 三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正 四、審計結(jié)束階段將尚未更正錯報總金額與重要性四、審計結(jié)束階段將尚未更正錯報總金額與重要性水平比較并進行處理水平比較并進行處理 五、審計風(fēng)

8、險的概念及構(gòu)成要素五、審計風(fēng)險的概念及構(gòu)成要素 六、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系六、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系 在計劃審計工作時必須對錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個在計劃審計工作時必須對錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，必須寫在總體審計策略中判斷，必須寫在總體審計策略中 。 （一）重要性概念：（一）重要性概念： 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 （二）衡量重要性時應(yīng)考慮的因素：（二）衡量重要性時應(yīng)考慮的因素： 1.對經(jīng)濟決策的影響程度；對經(jīng)

9、濟決策的影響程度； 2.站在財務(wù)報表使用者群體對站在財務(wù)報表使用者群體對共同共同信息需求的角度；信息需求的角度； 3.重要性的確定離不開具體環(huán)境；重要性的確定離不開具體環(huán)境； 4.重要性的評估需要運用職業(yè)判斷；重要性的評估需要運用職業(yè)判斷； 5.重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。 5.重要性受到錯報的重要性受到錯報的性質(zhì)性質(zhì)或者數(shù)量的影響?；蛘邤?shù)量的影響。 （1）涉及舞弊及違法行為的錯誤）涉及舞弊及違法行為的錯誤 （2）引起履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)的錯誤。）引起履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)的錯誤。 （3）影響收益變動趨勢、收益結(jié)構(gòu)或盈虧情況的錯報。）影響收

10、益變動趨勢、收益結(jié)構(gòu)或盈虧情況的錯報。 （4）不期望出現(xiàn)的錯報。）不期望出現(xiàn)的錯報。 （一）從性質(zhì)方面考慮重要性（一）從性質(zhì)方面考慮重要性 （二）從數(shù)量方面考慮重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性 （1）財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次重要性水平的評估重要性水平的評估p75 第一步：選擇評估基準(zhǔn)第一步：選擇評估基準(zhǔn) 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、凈利潤、銷售收入等?？傎Y產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、凈利潤、銷售收入等。 選擇基準(zhǔn)考慮的因素：選擇基準(zhǔn)考慮的因素： 注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。 第二步：

11、確定比率（乘數(shù)）第二步：確定比率（乘數(shù)） 不同基準(zhǔn)應(yīng)適用于不同的乘數(shù)運用職業(yè)判斷合理選擇百分比不同基準(zhǔn)應(yīng)適用于不同的乘數(shù)運用職業(yè)判斷合理選擇百分比 參考數(shù)值舉例：參考數(shù)值舉例：（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；定比例等；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。 第三步

12、：得出結(jié)論（重要性水平基準(zhǔn)乘數(shù)）第三步：得出結(jié)論（重要性水平基準(zhǔn)乘數(shù)）注意：注意： 同一被審計單位，選擇不同的基準(zhǔn)、比率計算得同一被審計單位，選擇不同的基準(zhǔn)、比率計算得出的重要性水平不一致時，選結(jié)果小的。出的重要性水平不一致時，選結(jié)果小的。 不同被審計單位，在選擇比率時，小單位從高，不同被審計單位，在選擇比率時，小單位從高，大單位從低。大單位從低。 例例A A和和B B注冊會計師對注冊會計師對XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年度會計報表進行審計，年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下（單位：人民幣

13、萬元）：會計報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權(quán)益合計88000主營業(yè)務(wù)收入240000利潤總額36000凈利潤24120如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%5%，請代請代A A和和B B注冊會計師計算確定注冊會計師計算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司2007200

14、7年度會計報表年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。層次的重要性水平（請列示計算過程）。判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ)金額（萬金額（萬元）元）固定百分固定百分比數(shù)值比數(shù)值乘積（萬元）乘積（萬元）會計報表層次的會計報表層次的重要性重要性水平（萬元）水平（萬元）資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1800000.5%900880凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)880001%880主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入2400000.5%1200凈利潤凈利潤241205%1206 （2）賬戶、交易、列報認定層次重要性水平評估）賬戶、交易、列報認定層次重要性水平評估 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

15、稱為“可容忍錯報可容忍錯報”。 可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。列報確定的可接受的最大錯報。因素因素考慮的內(nèi)容考慮的內(nèi)容可能性可能性認定性質(zhì)及錯報的可能性認定性質(zhì)及錯報的可能性二者關(guān)系二者關(guān)系認定重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系認定重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系對特定項對特定項目的額外目的額外考慮

16、考慮準(zhǔn)則和法規(guī)對特定項目計量和披露的預(yù)期的影響準(zhǔn)則和法規(guī)對特定項目計量和披露的預(yù)期的影響與被審計單位所在行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露與被審計單位所在行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露特定業(yè)務(wù)分部的財務(wù)業(yè)績被關(guān)注特定業(yè)務(wù)分部的財務(wù)業(yè)績被關(guān)注現(xiàn)金500.5固定資產(chǎn)250.25應(yīng)收賬款250.250.10.250.65現(xiàn)金500500*2%=10固定資產(chǎn)250250*5%=12.5應(yīng)收賬款250250*5%=12.5 1.調(diào)整計劃的重要性水平的必要性調(diào)整計劃的重要性水平的必要性 2.調(diào)整計劃的重要性水平的方法調(diào)整計劃的重要性水平的方法 （由高轉(zhuǎn)低）（由高轉(zhuǎn)低） （1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳?/p>

17、加的控制）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；風(fēng)險水平； （2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險降低檢查風(fēng)險內(nèi)容內(nèi)容分類分類已經(jīng)識已經(jīng)識別的具別的具體錯報體錯報（1）對事實的）對事實的錯報錯報這類錯報產(chǎn)生于被審計單收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，這類錯報產(chǎn)生于被審計單收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀）涉及主觀決策的錯報決策的錯報管

18、理層和注冊會計師對會計估計值判斷差異管理層和注冊會計師對會計估計值判斷差異管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理體制層卻認為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)成錯報，管理體制層卻認為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異致出現(xiàn)判斷差異推斷誤推斷誤差差（1）測試樣本）測試樣本推斷推斷通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報（2）分析程序）分析程序推斷推斷通過實質(zhì)性分析程序推斷

19、出的估計錯報。通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。匯總尚未更正錯匯總尚未更正錯報與重要性水平報與重要性水平CPA的處理要求的處理要求（1）低于重要）低于重要性水平（報表層）性水平（報表層）如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平說明錯報對財務(wù)報表如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平說明錯報對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（2）超過重要）超過重要性水平性水平如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的

20、范響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。除非錯報金額非常小且性質(zhì)不嚴重，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管除非錯報金額非常小且性質(zhì)不嚴重，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報

21、告。（3）接近重要）接近重要性水平性水平注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。第十四條第十四條 審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。風(fēng)險。第十五條第十五條 重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報

22、表在審計前存在重大錯報的風(fēng)重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的風(fēng)險。認定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。險。認定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他

23、錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險。防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險。第十六條第十六條 檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。 （一）重大錯報風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險(risk of material misstatement, MMR) 1定義：重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在

24、審計前存在重大錯報定義：重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。的可能性。 2兩個層次：兩個層次： 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，難以限于某類交易、賬戶、列報等認定。）存在廣泛聯(lián)系，難以限于某類交易、賬戶、列報等認定。） 各類交易、賬戶余額、列報與披露層次的重大錯報風(fēng)險（與具體認定各類交易、賬戶余額、列報與披露層次的重大錯報風(fēng)險（與具體認定相關(guān)）相關(guān)） 3（1）固有風(fēng)險）固有風(fēng)險(inherent risk , IR) 定義：定義： 假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別

25、單獨或連同假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。其他賬戶交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。 影響固有風(fēng)險大小的因素：被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計單位影響固有風(fēng)險大小的因素：被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計單位所在行業(yè)的特性、技術(shù)進步等所在行業(yè)的特性、技術(shù)進步等 （2）控制風(fēng)險）控制風(fēng)險(control risk, CR) 定義：指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交定義：指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正易類別產(chǎn)生錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。的可能性。 控制風(fēng)險

26、存在的原因：控制風(fēng)險存在的原因： 內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 關(guān)于關(guān)于IR、CR的說明：的說明：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險主要應(yīng)用于交易、賬戶余額、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險主要應(yīng)用于交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風(fēng)險評估中。列報與披露認定層次的重大錯報風(fēng)險評估中。在交易、賬戶余額、列報與披露認定層次評估中可在交易、賬戶余額、列報與披露認定層次評估中可對兩者單獨評估，也可合并評估。對兩者單獨評估，也可合并評估。 （二）檢查風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險(detection risk, DR) 定義：指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同定義：指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會

27、計師未能發(fā)現(xiàn)這種其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。錯報的可能性。 影響因素：審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效影響因素：審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性性 控制：注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、控制：注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。風(fēng)險。 （三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 報表層次：AR=MMRDR 認定層次：AR=MMRDR=IR CR DR DR=AR/MMR DR=AR/(IR CR) 重要性與審計風(fēng)險 反向關(guān)系 一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容一、了解被審計

28、單位及其環(huán)境的內(nèi)容 二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序 三、識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險三、識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險 四、財務(wù)報表審計中對舞弊風(fēng)險的考慮四、財務(wù)報表審計中對舞弊風(fēng)險的考慮 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （二）被審計單位的性質(zhì)； （三）被審計單位對會計政策的選擇和運用； （四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； （五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； 1.行業(yè)狀況 2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 3.其他外部因素 4.了解的重點和程度 行行業(yè)業(yè)狀狀況況所在行業(yè)的市場供求與競爭所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)

29、營的季節(jié)性和周期性生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)1.1.原因原因p80p802.2.內(nèi)容內(nèi)容（1 1）適用的）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2 2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管法律法規(guī)及監(jiān)管活動活動；（3 3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策政府政策，包括，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4 4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相）與被審計單位所處

30、行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的關(guān)的環(huán)保要求環(huán)保要求。3.3.具體具體 1 1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求 2 2）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響；有何影響； 3 3）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響；變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響； 4 4）與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。）與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。1內(nèi)容內(nèi)容 (1)宏觀經(jīng)濟的景氣度；宏觀經(jīng)濟的景氣度； (2)利率和資金供求

31、狀況；利率和資金供求狀況； (3)通貨膨脹水平及幣值變動；通貨膨脹水平及幣值變動； (4)國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。2具體具體 （1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？何？ （2）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動？的經(jīng)營活動？ （3）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？全球市場力量的影響？（1 1）重點：對被審計單位的經(jīng)營

32、活動可能產(chǎn)生重）重點：對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的要影響的關(guān)鍵外部因素關(guān)鍵外部因素以及以及與前期相比發(fā)生的重與前期相比發(fā)生的重大變化上大變化上。例：例：對從事計算機硬件制造的企業(yè)，對從事計算機硬件制造的企業(yè)，CPACPA可能更關(guān)心市場可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進步的情況；和競爭以及技術(shù)進步的情況；對金融機構(gòu)，可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、對金融機構(gòu)，可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；對于商業(yè)銀行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)心銀行監(jiān)管機構(gòu)對于商業(yè)銀行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)心銀行監(jiān)管機構(gòu)對資本充足率的專門規(guī)定。對資本充足率的專門規(guī)定。對化工等產(chǎn)生

33、污染的行業(yè)，可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)；規(guī)；對于建筑行業(yè)，長期合同涉及收入和成本的重大估對于建筑行業(yè)，長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；計，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；（2 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員經(jīng)驗的成員。被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)所所有有權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)營營活活動

34、動投投資資活活動動籌籌資資活活動動 1了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu) 有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程；位的決策過程； 2了解治理結(jié)構(gòu)了解治理結(jié)構(gòu) 可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險； 3了解組織結(jié)構(gòu)了解組織結(jié)構(gòu) 是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題

35、；算等問題； 4了解經(jīng)營活動了解經(jīng)營活動 有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；要交易類別、重要賬戶余額和列報； 5了解投資活動了解投資活動 有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化；向上的重大變化； 6了解籌資活動了解籌資活動 有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。經(jīng)營能力。1 1重要項目的重要項目的會計

36、政策會計政策和行業(yè)慣例和行業(yè)慣例會計政策會計政策（1 1）收入確認方法；）收入確認方法；（2 2）存貨的計價方法；）存貨的計價方法；（3 3）投資的核算；）投資的核算；（4 4）固定資產(chǎn)的折舊方法；）固定資產(chǎn)的折舊方法；（5 5）壞賬準(zhǔn)備；）壞賬準(zhǔn)備；（6 6）存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定；）存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定；（7 7）借款費用資本化方法；）借款費用資本化方法；（8 8）合并財務(wù)報表的編制方法等。）合并財務(wù)報表的編制方法等。行業(yè)慣例：熟悉并考慮不同于慣例的處理方法的行業(yè)慣例：熟悉并考慮不同于慣例的處理方法的恰當(dāng)性恰當(dāng)性2 2重大和異常交易的會計處理方法重大和異常交易

37、的會計處理方法3 3在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響用重要會計政策產(chǎn)生的影響4 4會計政策的變更會計政策的變更（1 1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更；的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更；（2 2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計信息。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到充分是否得到充分披露。披露。5 5被審計單位何

38、時及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則被審計單位何時及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度和相關(guān)會計制度（1 1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；（2 2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、）財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；經(jīng)驗和能力；（3 3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。采集等。 1. 1. 目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險（1 1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針；）

39、目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針；（2 2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。策略和方法。（3 3）經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利）經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。 2. 經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險（1 1）行業(yè)發(fā)展

40、，行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；（2 2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；責(zé)任增加等風(fēng)險；（3 3）業(yè)務(wù)擴張，業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；準(zhǔn)確等風(fēng)險；（4 4）新頒布的會計法規(guī)，新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；當(dāng)或

41、不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；（5 5）監(jiān)管要求，監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；（6 6）本期及未來的融資條件，本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；（7 7）信息技術(shù)的運用，信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。 3.經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響 （1 1）經(jīng)營風(fēng)險比財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

42、范圍更廣；經(jīng)營風(fēng)險比財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險范圍更廣；（2 2）多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。報表。1.了解主要方面了解主要方面 （1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)； （2）業(yè)績趨勢；）業(yè)績趨勢； （3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；）預(yù)測、預(yù)算和差異分析； （4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策； （5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告； （6）與競爭對手的業(yè)績比較；）與競爭對手的業(yè)績比較； （7）外部機構(gòu)提出的報告。）外部機構(gòu)提出的報告。2.關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)

43、績衡量的結(jié)果關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果3.考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性 風(fēng)險評估程序是指了解被審計單位及其環(huán)境風(fēng)險評估程序是指了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。而實施的程序。 （一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；關(guān)人員； （二）分析程序；（二）分析程序； （三）觀察和檢查（三）觀察和檢查 （四）其他審計程序（四）其他審計程序（1）詢問管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問管理層和財務(wù)負責(zé)人 管理層所關(guān)注的主要問題。管理層所關(guān)注的主要問題。 被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

44、可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。計處理問題。如重大的購并事宜等。 被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。（2）詢問治理層詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；表編制的環(huán)境；（3）詢問內(nèi)部審計人員詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效

45、性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧粏栴}是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；?）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性（5）詢問內(nèi)部法律顧問詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的

46、含義以及訴訟情況等；合同條款的含義以及訴訟情況等；（6）詢問營銷或銷售人員詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；以及與客戶的合同安排；（7）詢問采購人員和生產(chǎn)人員詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；情況；（8）詢問倉庫人員詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。 財

47、務(wù) 非財務(wù)（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。行測試）。 【例題例題多選題多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境在了解被審計單位及其環(huán)境時，時，A注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有有( )。 A.詢問甲公司管理層

48、和內(nèi)部其他人員詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員 B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制重新執(zhí)行內(nèi)部控制 【答案答案】ABC 從被審計單位外部獲取的信息從被審計單位外部獲取的信息（1 1）詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評）詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。（2 2）閱讀外部信息。）閱讀外部信息。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或

49、市場環(huán)境等狀關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。 （一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 （二）可能表明被審單位存在重大錯報風(fēng)險的事項（二）可能表明被審單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況和情況 （三）識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險（三）識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險 （四）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（四）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 1在了解被審計單位及其

50、環(huán)境的在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程整個過程中識中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。 2將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域域相聯(lián)系相聯(lián)系。例如，產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要例如，產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。 3考慮識別的風(fēng)險是否考慮識別的風(fēng)險是否重大重大。假如產(chǎn)品價格大幅下降，產(chǎn)品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，年末存貨假如產(chǎn)品

51、價格大幅下降，產(chǎn)品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價發(fā)生錯報的風(fēng)險重大；跌價問題嚴重，存貨計價發(fā)生錯報的風(fēng)險重大；假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題。生重大跌價問題。 4考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的的可能性可能性。例如，被審計單位實施了比較有效的內(nèi)部控制，已根據(jù)存貨的可變

52、現(xiàn)凈值，計例如，被審計單位實施了比較有效的內(nèi)部控制，已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。重大錯報的可能性將降低。提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。重大錯報的可能性將降低。 p85 在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。 1某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、

53、列報的認定相關(guān)。額、列報的認定相關(guān)。 例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風(fēng)險。交易的披露認定可能存在重大錯報風(fēng)險。 2某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。進而影響多項認定。1特別風(fēng)險的含義：需要特別考慮的重大錯特別風(fēng)險的含

54、義：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。報風(fēng)險。2判斷特別風(fēng)險的因素判斷特別風(fēng)險的因素 （1）根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)；）根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)； （2）潛在錯報的重要程度；）潛在錯報的重要程度； （3）錯報發(fā)生的可能性。）錯報發(fā)生的可能性。3確定風(fēng)險的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)考慮的事項確定風(fēng)險的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)考慮的事項 （1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； （2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；和其他方面的重大變化有關(guān)； （3）交易的復(fù)雜程度；）交易的復(fù)雜程度； （4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； （5）財務(wù)信息計量的主觀

55、程度）財務(wù)信息計量的主觀程度 （6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易重大交易4非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險的交易：日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易。 通?？赡墚a(chǎn)生特別風(fēng)險的交易：特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。4非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 （1）非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指由于是指由于金額金額或或性質(zhì)性質(zhì)異常而不經(jīng)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項

56、等。由于由于非常規(guī)交易具有下列特征非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：險： 管理層更多地介入會計處理；管理層更多地介入會計處理； 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； 復(fù)雜的計算或會計處理方法；復(fù)雜的計算或會計處理方法； 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。（2）判斷事項判斷事項通常包括做出的會計估計。通常包括做出的會計估計。由于下列由于下列特征特征，與重大判

57、斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險： 對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在在不同的理解不同的理解； 所要求的判斷可能是所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜主觀和復(fù)雜的，或需要對未的，或需要對未來事項來事項做出假設(shè)做出假設(shè)。 （一）舞弊的含義與類型（一）舞弊的含義與類型 （二）與舞弊相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的識別及（二）與舞弊相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的識別及其評估程序其評估程序 舞弊舞弊p87 錯誤錯誤 1.虛假報告虛假報告 2.侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn) 與其他類似的方面 具體措施： （1）改變擬實施審計

58、程序的性質(zhì) （2）改變擬實施審計程序的時間 （3）改變擬實施審計程序的范圍 一、總體應(yīng)對措施一、總體應(yīng)對措施 二、二、進一步審計程序的基本內(nèi)容進一步審計程序的基本內(nèi)容 三、進一步審計程序中的控制測試三、進一步審計程序中的控制測試 四、進一步審計程序中的實質(zhì)性程序四、進一步審計程序中的實質(zhì)性程序1向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。懷疑態(tài)度的必要性。2分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。的工作。3提供更多的督導(dǎo)。提供更多的督導(dǎo)。4在選擇進一步審

59、計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。層預(yù)見或事先了解。5對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。 如審計環(huán)境存在嚴重缺陷：如審計環(huán)境存在嚴重缺陷： （1）在期末而非期中實施更多的審計程序；）在期末而非期中實施更多的審計程序； （2）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)； （3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)； （4）擴大審計程序的范圍。）擴大審計程序的范圍。（一）增加審計程序不可預(yù)見

60、性的思路（一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路 1對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。 2調(diào)整實施審計程序的調(diào)整實施審計程序的時間時間，使其超出被審計單位，使其超出被審計單位的預(yù)期。的預(yù)期。 3采取不同的審計抽樣采取不同的審計抽樣方法方法，使當(dāng)年抽取的測試樣，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。本與以前有所不同。 4選取不同的選取不同的地點地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計單位所選定的測試地點。（二）增加審計程序不可預(yù)見