我國企業(yè)內部審計外包的風險

1、我國企業(yè)內部審計外包的風險摘 要 隨著 企業(yè) 內部控制越來越受重視,內部審計作為控制環(huán)境的一部分,也引起了企業(yè)管理層的關注。但是許多中小企業(yè)沒有才能設立內部審計部門,內部審計外包的需求大幅度增加。本文在分析內部審計外包動因的根底上闡述了內部審計外包風險,并提出控制內部審計外包風險的對策。關鍵詞 內部審計 內部控制 內部審計外包一、內部審計外包的含義內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機構來執(zhí)行。業(yè)務外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業(yè)務外包出去,只保持核心業(yè)務部分,比方研

2、究與開發(fā)、客戶效勞等。內部審計和外部審計都是審計監(jiān)視體系的主體,互相制約互相補充,兩者的主要目的一致,對被審計單位的財務活動和經營管理的正確、合理、合法性進展審查和監(jiān)視。而內部審計外包和內部審計相比的顯著特征是主體的變化,企業(yè)內部審計的主體由內部審計人員變成外部審計機構成員。二、我國企業(yè)開展內部審計外包的動因1.社會分工專業(yè)化的 開展 和追求企業(yè)價值最大化隨著社會化分工的開展,市場競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力開展核心業(yè)務,就必須將高本錢低效率的非核心業(yè)務推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達成合理的資源配置和高效率的消費形式。企業(yè)將內部審計外包給專業(yè)機構以后,內部審計人員利用自

3、己的行業(yè)專長協助外部審計人員進展工作,進步了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的本錢,間接的減少了企業(yè)內部審計外包的本錢。當內部審計和外部審計結合的總本錢低于內部審計本錢,而外部審計人員提供了高質量內部審計效勞,使企業(yè)的價值最大化時,企業(yè)必然會選擇將內部審計外包。2.內部審計的缺陷需要通過外包加以彌補內部審計的本質上是一種內部管理活動,受所有者的委托對管理者進展監(jiān)視,形式上獨立于管理者。但由于 經濟 利益關系,內部審計部門的設立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質量難以保證。另一方面內部審計工作人員長期在一個企業(yè)工作,不理解其他企業(yè)先進的管理理念,難以給

4、企業(yè)提出好的建議。而外部審計人員,業(yè)務范圍廣,經歷豐富,能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時外部審計人員天然的高獨立性和客觀性,也保證了內部審計質量,彌補了內部審計缺陷。3.外部審計人員提供內部審計效勞的可能性企業(yè)內置的內部審計機構,假設隸屬于董事會及其審計委員會,其獨立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內部組織,不可能完全獨立于企業(yè)。從形式上看,內部審計不可能到達絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當內部審計業(yè)務外包給獨立的外部專業(yè)機構時,由于外部專業(yè)機構與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關系,從形式上看其獨立性進步了。另一方面,隨著我國 會計 職業(yè)蓬勃開展,會計人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓練,通過了

5、嚴格的 考試 ,經歷豐富,在專業(yè)勝任才能上比內部審計人員具有更大的優(yōu)勢。同時,外部審計人員還可以為企業(yè)提供與內部審計有重疊的管理咨詢效勞,充當內部審計主體,為企業(yè)節(jié)約本錢。三、我國企業(yè)內部審計外包的風險新世紀以來,隨著社會進步和經濟開展,內部審計外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內部審計外包在促進企業(yè)開展和提升企業(yè)價值的同時也蘊涵著較高的風險。詳細包括以下幾個方面:1.信息泄露風險隨著企業(yè)更多的將整個流程外包,外包商與企業(yè)接觸的時機增多,不可防止地會涉及到企業(yè)消費管理等相關領域,或多或少都會涉及企業(yè)的核心機密,造成不經意的外露。即使外部審

6、計人員可以遵守職業(yè)道德,但當外包機構向不同的企業(yè)提供內部審計效勞時,很難防止將學習到的先進消費管理理念運用到其他咨詢中。因此企業(yè)內部審計外包后,防止企業(yè)核心機密外漏和發(fā)揮外部審計機構專業(yè)特長以便更好的為企業(yè)效勞成為企業(yè)的兩難選擇。2.選擇外包機構的風險選擇外包機構是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質量與效果。企業(yè)選擇內部審計外包的目的通常是降低審計本錢、彌補自身內部審計的缺陷、增加企業(yè)價值、進步核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導致企業(yè)無法對外包機構進展深化全面的理解,對于其資質、信譽以及提供效勞的專業(yè)程度這些關系到審計質量的重要數

7、據都不夠熟悉,有可能造成內部審計外包后,外包組織提供的內部審計效勞質量無法到達企業(yè)所需要的標準。3.外包范圍、外包方式決策失誤的風險內部審計屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對企業(yè)開展有著深遠影響。企業(yè)內部審計的內容部分適宜外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機密不適宜外包。外包范圍選擇不當,將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內部審計人員熟悉企業(yè)的經營狀況,但對企業(yè)的將來開展難以把握。而外部審計師雖然專業(yè)勝任才能強,經歷豐富,但對企業(yè)的理解遠不及內部審計人員。加上內部審計人員和外部審計機構之間信息不對稱,內部審計外包方式的選擇難以把握。四、控制內部審計外包的風險內部審計作為 企業(yè) 重要的管理活動,外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資

8、源用于核心競爭領域,但不可防止的會涉及企業(yè)財務狀況、經營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)機密,企業(yè)將遭受宏大的損失,因此企業(yè)在內部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風險。因此企業(yè)在內部審計外包過程中應嚴格做好風險評估、事中控制、事后監(jiān)視和業(yè)績評價等風險控制工作。1.評估風險內部審計外包前,企業(yè)管理層應根據已設定的內部審計目的,全面搜集相關信息,及時全面的評估企業(yè)內部審計外包相關的風險,明確風險的承受度,確保風險管理程序到位。通過風險評估防止企業(yè)內部審計外包目的與企業(yè)管理層預期目的不

9、一致,企業(yè)內部審計目的與外包機構目的不一致,企業(yè)內部審計外包不符合本錢效益原那么等情況。風險評估過程中詳細應當考慮以下情形:外部審計機構的資質和信譽;外部審計機構的專業(yè)特長;企業(yè)內部審計的重要性;企業(yè)內部審計外包的目的;企業(yè)的戰(zhàn)略目的和經營需要;企業(yè)的內部審計外包范圍和外包方式;企業(yè)內部審計外包的風險應急方案。通過風險評估,協調企業(yè)內部審計外包目的和企業(yè)戰(zhàn)略方案的一致性,預測外包過程中可能出現的風險。2.事中控制與事后監(jiān)視內部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約本錢、提供高質量的內部審計;另一方面也為企業(yè)帶來宏大的風險。而且內部審計外包可能對內部審計運作和管理層搜集信息產生一定的負面影響。企

10、業(yè)管理層應確保與外部審計機構保持長期合作,防止短期合作對企業(yè)的不利影響,同時應確保選擇的外部審計機構具有專業(yè)勝任才能。即使企業(yè)將內部審計外包出去,也應該保持內部控制的有效運行。企業(yè)應該建立一支經歷豐富、業(yè)務精湛的專業(yè)內部審計隊伍,在內部審計外包過程中,評估審計風險,幫助外部審計機構制定審計方案、審計目的和確定審計范圍,結合企業(yè)實際情況給外部審計機構的審計方法提出建議,并對外包機構的審計過程進展嚴格監(jiān)控。3.制定合理的業(yè)績評價標準內部審計作為企業(yè)內部監(jiān)視管理職能部門,業(yè)績評價尚沒有統(tǒng)一的標準,因此對外部審計機構提供的內部審計效勞質量評價困難。IIA在調查的根底上, 總結 出評價內部審計業(yè)績的標準

11、體系,這些標準包括:數量化標準(如審計工作時間、審計次數、審計報告次數、審計發(fā)現的違規(guī)金額等)、質量化標準(如提出的進步經營效率、促進內部控制的建議)、反響式標準(如管理層和審計委員會對內部審計的評價、對外部審計機構提出的改進建議的評價、對外部審計機構專業(yè)勝任才能和工作效率的評價)。這些研究成果對我國企業(yè)內部審計外包的評價具有很好的借鑒作用。完善的業(yè)績評價標準不僅要肯定成績也要暴露缺點,以保證外包業(yè)務質量到達預期標準。企業(yè)內部審計外包只是內部審計職能的外包,并不意味著企業(yè)不再具備內部審計職能,相反內部審計是企業(yè)不可或缺的重要管理資源,對企業(yè)的 開展 至關重要。因此內部審計外包企業(yè)要不斷關注內部審計