會計做賬作假手法之應(yīng)收及預(yù)付款項中常見的虛假形式

1、應(yīng)收及預(yù)付款項中常見的虛假形式在會計核算中，涉及到往來賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：一、應(yīng)收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買 100100 萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。銷售人員與財會人員共謀后

2、，決定向購貨單位索取 5 5 萬元使用費而延長收款，遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬，而 5 5 萬元落入私人腰包。二、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，對于一般企業(yè)來說，對因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過 3 3 年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時報主管部門審查作壞賬處理；對于股份制企業(yè)來說，根據(jù)股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)時，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款

3、項逾期 5 5 年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤指標(biāo)，就對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá) 3 3 年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費，破產(chǎn)債權(quán)無法得以實現(xiàn)；該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收帳款沖銷管理費用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來，勢必影響到年底的利潤。影響企業(yè)的業(yè)績，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來賬上。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤的后果。三、調(diào)整計提比例，錯提壞賬準(zhǔn)備金在采用備抵法核算壞賬損失的

4、企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)喜大好功:為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露，以讓報

5、表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。四、調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯提壞賬準(zhǔn)備金采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計管理費用；壓低本年利潤。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞污夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計管理費用，調(diào)高本年利潤。五、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來

6、賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫:不在銀行日記賬上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用。如某企業(yè)收到河南實業(yè)公司歸還以前年度的欠款 5000050000 元，企業(yè)收款后直接開出一張 5000050000 元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫:用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關(guān)系。六、利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入小金庫根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入小金庫,并稱為

7、企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款-乙，貸：應(yīng)收賬款-甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入小金庫。七、虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或為了完成承包任務(wù)，就會利用年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細(xì)表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 1212 月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細(xì)審查，發(fā)

8、現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位，經(jīng)查問財務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。八、應(yīng)收賬款的入賬金額不實在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，只允許采用總價法核算。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況,這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會。例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為 2/102/10、1/201/20、N/30N/30, ,但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。九、

9、延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些人就在票據(jù)上大做文章。本已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無力支付，該企業(yè)便提出以好處費為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價款 5050 萬元，經(jīng)雙方約定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款。甲企業(yè)發(fā)出商品后，收到了乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票，即作了賬務(wù)處理。商業(yè)匯票臨到期時，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時償還應(yīng)付貨款，并許諾可給有關(guān)人員勞務(wù)報酬。甲企業(yè)有關(guān)人員則為謀取私利，答應(yīng)對方要求。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息 15%15%向甲企業(yè)有關(guān)人員支付好處費”。

10、甲企業(yè)收到好處費后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。十、利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一中轉(zhuǎn)站往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為已有；或利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)小金庫”或私分。如甲企業(yè)本與乙企業(yè)無任何業(yè)務(wù)往來，但甲企業(yè)的負(fù)責(zé)人與乙企業(yè)的財務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲企業(yè)以收取一定使用費為條件，在審計人員的函證中證明該企業(yè)收到乙企業(yè)的預(yù)付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使甲、乙兩企業(yè)的會計核算失去了真實性。卜一、預(yù)付賬款成為回收站眾所周知，在 windows

11、windows9898 視窗中，有一個回收站，它是用來存放一些垃圾文件，一旦發(fā)現(xiàn)該文件有用，還可以從回收站中撿出來。在許多企業(yè)中，預(yù)付賬款賬戶就發(fā)揮著回收站”的作用，企業(yè)銷售商品，不確認(rèn)收入，而是暫時存放在預(yù)付賬款賬戶中，作為預(yù)付款，日后，再作相反會計分錄，視同退款。這樣的后果就是企業(yè)可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。十二、列作應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)事項不真實、不合法在實際中，有的企業(yè)將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)事項列作應(yīng)收票據(jù)處理?；蛱摐p應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用應(yīng)收票據(jù)帳戶從事舞弊行為。十三、占用備用金，謀取私利其他應(yīng)收項目主要指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。對于這類應(yīng)收項目，主要在其他應(yīng)收款賬戶中核算，如企

12、業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等，備用金主要是企業(yè)撥給有關(guān)職能部門或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開支的款項，某些企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報銷制度不健全，有關(guān)人員就混水摸魚，多領(lǐng)備用金或長期占用備用金，將手中的備用金存入銀行取得利息，或投資于股票等項目，獲取投資收益。有的財務(wù)人員也利用職權(quán)，私領(lǐng)備用金向有關(guān)單位投資或挪作他用，撈取個人好處。十四、利用其他應(yīng)收款賬戶從事違法違紀(jì)活動”其他應(yīng)收款賬戶反映的業(yè)務(wù)較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，主要形式有：1 1 . .為謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)反映在其他應(yīng)收款賬戶；2 2 . .利用其他應(yīng)收款賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定；3 3 . .利用其他應(yīng)收款賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門。卜五、其他就收款占壓期過長一般情況下，其他應(yīng)收款作為企業(yè)的債權(quán)，其占壓期不能過長，但在實際工作中，許多企業(yè)的”其他應(yīng)收款長期掛賬，造成一種不真實的會計信