初級(jí)會(huì)計(jì)師考試實(shí)務(wù)筆記第一章

1、初級(jí)會(huì)計(jì)師考試實(shí)務(wù)筆記第一章? 第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概述：（一）會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算的監(jiān)督，提供會(huì)計(jì) 信息資料，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策的一種管理活動(dòng)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組 成部分。書(shū)上P第2頁(yè)第二段：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（二）會(huì)計(jì)分支：會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和管理會(huì)計(jì)” 特征（區(qū)別）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）核算目的：提供數(shù)據(jù)，反映情況 一一記錄，分類(lèi)，匯總和解釋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的數(shù)據(jù)并定制編制各項(xiàng)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)報(bào)表。為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體個(gè)人服 務(wù)。（2 ）

2、核算重點(diǎn)：側(cè)重于過(guò)去的信息，進(jìn)行事后記錄和總結(jié)（3）核算依據(jù)：以企業(yè)全部財(cái)務(wù)收支生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù)。（4）核算對(duì)象：整個(gè)企業(yè)為對(duì)象，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一切 財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)。（5）核算程序：比較固定，有強(qiáng)制性。（6）核算方法：在一定時(shí)期內(nèi)采用一種核算方法。（7 ）核算要求：力求準(zhǔn)確。（8）編表時(shí)間：定期編制。（月、季、年）管理會(huì)計(jì)（1）核算目的：加強(qiáng)管理參與決策 一一計(jì)劃和控制日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并幫助企業(yè)領(lǐng) 導(dǎo)利用會(huì)計(jì)資料和其它有關(guān)數(shù)據(jù)針對(duì)特定問(wèn)題作出專門(mén)的預(yù)測(cè)和決策，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)。（2）核算重點(diǎn)：著重于規(guī)劃未來(lái) 一一事前預(yù)測(cè)和事中控制。（3）核算依據(jù)：只服從于內(nèi)部管理人

3、員的需要，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的限制，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。（4 ）核算對(duì)象：以企業(yè)的所屬單位（部門(mén)、區(qū)域）（5）核算程序：比較靈活，可自行設(shè)計(jì)。（6 ）核算方法：有較多的計(jì)算方法，可提供不同的選擇方案。（7）核算要求：一般只要求計(jì)算近似值（不要求絕對(duì)精確）（8）編表時(shí)間：跟據(jù)需要隨時(shí)編制。二、會(huì)計(jì)的職能：會(huì)計(jì)的基本職能包括以下兩個(gè)方面：（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱反映職能。（二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督（也稱控制職能）是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、 合理性進(jìn)行審查。上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辨證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)

4、,而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，除上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前 景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。前已述及，會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量 單位，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。也就是說(shuō)，凡是特定對(duì)象能夠以貨 幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又 稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退 出等過(guò)程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。上述資金運(yùn)動(dòng)的三個(gè)階段，構(gòu)成了開(kāi)放式的運(yùn)動(dòng)形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng) 一體。沒(méi)有資金的投入，就不

5、會(huì)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒(méi)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就 不會(huì)有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤(rùn)的分配等；沒(méi)有這類(lèi)資金的退出，就不會(huì)有 新一輪的資金投入，就不會(huì)有企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。? 第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)：即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。1資產(chǎn)1）、含義：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

6、它包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利2）、基本特征：A、資產(chǎn)能直接或間接計(jì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。B、資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的、或者即使不為企業(yè)擁有、也是企業(yè)所控制的。C、資產(chǎn)是由過(guò)去的交或事項(xiàng)形成的。3）分類(lèi)：通常分為兩大類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)2負(fù)債1）、含義：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2）、基本特征：A、負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；B、負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。3）、分類(lèi)：按流動(dòng)性或償還期限的長(zhǎng)短之分，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)

7、交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他暫收及應(yīng) 付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3 所有者權(quán)益1）、含義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益又 稱股東權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的的余額。2）、項(xiàng)目：所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，如投入資本和資本溢價(jià)等。盈余公積和為分配利潤(rùn)則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存企業(yè)所形成的部 分，因而又統(tǒng)稱為留存收益。3）、特征：

8、書(shū) P8頁(yè)（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。1收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入。它包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì) 利益的總流入。2費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它包括生產(chǎn)成本和費(fèi)用兩部份。產(chǎn)品生產(chǎn)成本有直接材料、直接人工和 制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用三項(xiàng)。3.利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括：（1）、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：它是由營(yíng)業(yè)收入、公允

9、價(jià)值變動(dòng)損益、投資凈收益三個(gè)項(xiàng)目的總額減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用及資產(chǎn)減值損失之后的余額。（2）、利潤(rùn)總額：它是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后組成。、（3）、凈利潤(rùn)：它是由利潤(rùn)總額減去所得稅求得。其中：營(yíng)業(yè)收入是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本是指主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出兩項(xiàng)組成。營(yíng)業(yè)稅費(fèi)主要包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等公允價(jià)值變動(dòng)凈收益是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益。、 投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；納入營(yíng)業(yè)外收入核算的范圍有：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按

10、規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付 款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得等。納入營(yíng)業(yè)外支出核算的范圍有：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。三、會(huì)計(jì)等式以上六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有緊密的相關(guān)性，具體表現(xiàn)為：（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這是最基本的會(huì)計(jì)等式。如上所述，資產(chǎn)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效 益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益（包括

11、所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）， 資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二）收入一費(fèi)用=利潤(rùn)廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等，費(fèi)用也不包括處置固定資 產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目(一)會(huì)計(jì)科目的概念和意義1會(huì)計(jì)科目的概念對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系

12、不同，又分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)收賬款”、應(yīng)付賬款”、原材料”等。后者是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如 應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象；應(yīng)收賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象；原材料”科目按原料及材料的種類(lèi)、 規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目， 反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。 對(duì)于明 細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類(lèi)科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)回或多級(jí)科目。2. 會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具

13、有重要意義。(1) 會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián) 系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。(2) 會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入 何種科目以及分門(mén)別類(lèi)登記賬簿的憑據(jù)。(3) 會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能；而通過(guò)賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。(4 )會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一

14、致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。3、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，并根據(jù)所需數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度，將會(huì)計(jì)科目適當(dāng)分級(jí)，會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分設(shè)總分類(lèi)科目(也稱一級(jí)科目)和明細(xì)分類(lèi)科目(也稱二級(jí)科目)?？偡诸?lèi)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類(lèi)，提供總括會(huì)計(jì)信息的科目，女口原材料”、應(yīng)收賬款”、應(yīng)付賬款”等。明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總分類(lèi)科目的進(jìn)一步分類(lèi)，提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、各規(guī)格原材料的具 體

15、構(gòu)成內(nèi)容； 應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人的名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況；應(yīng)付賬款”科目可按債權(quán)人的名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象及其分布情況。為了適應(yīng)管理工作的需要， 對(duì)于明細(xì)科目較多的會(huì)計(jì)科目， 可在在總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科 目之間增設(shè)二級(jí)科目或多級(jí)科目。 對(duì)于一般企業(yè)來(lái)講， 企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家財(cái)政部制定的一級(jí) 科目基礎(chǔ)上自行增刪并自行增設(shè)多級(jí)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益 類(lèi)等科目。常用會(huì)計(jì)科目具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同類(lèi)、所有者 權(quán)益、成

16、本、損益六大類(lèi)。參照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 如表 1 1 所示。會(huì)計(jì)科目參照表（見(jiàn)書(shū) P13 頁(yè)）表 1 1（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則（1）合法性原則。（2）相關(guān)性原則。（3）實(shí)用性原則。二、賬戶 （一）賬戶的概念和分類(lèi) 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的， 具有一定格式和結(jié)構(gòu)， 用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及 其結(jié)果的載體。同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)， 賬戶也分為總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶。 根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的 賬戶稱為總分類(lèi)賬戶， 根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類(lèi)賬戶。 根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容分 類(lèi)，賬戶可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶

17、、損益類(lèi)賬戶五 類(lèi)。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)從數(shù)量上看， 發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)， 無(wú)非是增加和減少兩個(gè)方面， 因而賬戶 也分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一 方登記減少， 取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。 登記本期增加的金額， 稱為本期增加發(fā) 生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按 照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 期末余額 =期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。 從賬戶的核心部分看， 賬戶的基本格式如下圖 所示。賬戶 借方 貸方I

18、II I上述只是賬戶結(jié)構(gòu)的抽象圖示， 具體還應(yīng)包括賬戶名稱 （會(huì)計(jì)科目） 、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、 所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。如下圖所示。賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年 憑證編號(hào) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月日（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)第一章曾述及， 資產(chǎn)與權(quán)益體現(xiàn)為對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系， 其賬戶亦表現(xiàn)為截然相反的結(jié)構(gòu)， 如下 圖所示。資產(chǎn)類(lèi)借方權(quán)益類(lèi) 貸方 借方貸方期末余額丨丨期初余額本期增加發(fā)生額1本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額1本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額總計(jì)1本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)1本期發(fā)生額合計(jì)期末余額丨丨期末余額上述兩類(lèi)賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末余額

19、=期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 權(quán)益類(lèi)賬戶期末余額 =期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 一般而言， 費(fèi)用（成本） 類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相同， 收入類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶相同。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 從上述兩類(lèi)賬戶中不難分析出，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)論怎樣復(fù)雜，均可概括為以下四種類(lèi)型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 無(wú)論哪一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方， 同時(shí)記入有關(guān)賬戶的 貸方.現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：（ 1）企業(yè)收到投資人 10000 元投資，存入銀行。此項(xiàng)業(yè)

20、務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的 “銀行存 款”賬戶增加 10000 元，記入該賬戶借方， 另一方面使權(quán)益類(lèi)中的 “實(shí)收資本 ”賬戶增加 10000 元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。（2）企業(yè)用銀行存款 5000 元償還短期借款。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)中， 一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的 “銀行存款 ” 賬戶減少 5000 元，記入該賬戶貸方，另一方面使權(quán)益類(lèi)中的 “短期借款 ”賬戶減少 5000 元， 記入該賬戶借方，借貸金額相等。（3）企業(yè)以銀行存款 3000 元購(gòu)買(mǎi)材料。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的 “原材料 ”賬戶增 加 3000 元，記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的“銀行存款 ”賬戶減少 3000 元，記

21、入該賬戶貸方，借貸金額相等。（4）企業(yè)從銀行借入短期借款 6000 元，直接償還應(yīng)付賬款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使權(quán)益類(lèi) 中的 “短期借款 ”賬戶增加 6000 元，記入該賬戶貸方，另一方面使權(quán)益類(lèi)中的 “應(yīng)付賬款 ”賬 戶減少 6000 元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。綜上所述，借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。（五）賬戶記錄的試算平衡為了檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中記錄的正確性， 在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行賬戶的試算 平衡。 所謂試算平衡， 是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則， 檢查所 有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1

22、）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等 關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)在借貸記賬法中，根據(jù) “有借必有貸， 借貸必相等 ”的記賬規(guī)則， 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等 的金額， 分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶的借方和貸方， 借貸雙方的發(fā)生額必然相等。 推 而廣之， 將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬戶之后， 所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸 方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。對(duì)上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表如表 2 5 所示。（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方

23、余額合計(jì)的恒等關(guān)系， 檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。 根據(jù)余額時(shí)間不同， 又分為期初余額平衡與期末余額平 衡兩類(lèi)。 期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等， 期末余額平衡是 期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn) =負(fù)債所有者權(quán)益 ”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì) = 全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì) =全部賬戶的貸方期末余額合計(jì) 試算平衡還有一個(gè)平衡公式：稱為會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額合計(jì)=貸方科目金額合計(jì)實(shí)際工作中，試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的，具體試算平衡公式是： 資產(chǎn)類(lèi)科目：期初借方余額 +

24、本期借方發(fā)生額 -本期貸方發(fā)生額 =期末借方余額負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益科目：期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額 -本期借方發(fā)生額 =期末貸方余額試算平衡表年月單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額 期末余額借方貸方借方貸方 借方貸方現(xiàn)金200200銀行存款30000100008000 32000應(yīng)收賬款40004000原材料9000300012000固定資產(chǎn)8600086000無(wú)形資產(chǎn)1200012000短期借款7000500060008000應(yīng)付賬款60006000長(zhǎng)期借款4000040000實(shí)收資本800001000090000資本公積82008200合計(jì)14120014120024000 240001

25、46200上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額和余額填列。146200本表表明， 所有賬戶期初借方余額合計(jì) 141200 元與貸方余額合計(jì) 141200 元相等，所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) 24000 元與貸方 發(fā)生額合計(jì) 24000 元相等，所有賬戶期末借方余額合計(jì) 146200 元與貸方余額合計(jì) 146200 元相等。在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言 的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

26、（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不 會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。 例如： 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生 等額減少， 借貸仍然平衡； 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增， 借貸仍然平衡； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶， 借貸仍然平衡； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄 中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵 消，借貸仍然平衡；等等。 因此在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，以消除上述錯(cuò)誤。（六）、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶1總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的關(guān)系總分類(lèi)賬戶對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶

27、具有統(tǒng)馭控制作用； 明細(xì)分類(lèi)賬戶對(duì)總分類(lèi)賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作 用?？偡诸?lèi)賬戶與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。1）、總分類(lèi)賬戶的概念及其分類(lèi)如前所述， 總分類(lèi)賬戶是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的， 用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi) 核算的賬戶， 簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。 根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容， 通?？蓪⑵浞譃橘Y產(chǎn)類(lèi)賬 戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶、損益類(lèi)賬戶五類(lèi)（參見(jiàn)表2 1）。2）、明細(xì)分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的， 用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬 戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。同會(huì)計(jì)科目一樣，明細(xì)分類(lèi)賬戶也可再分為二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等。實(shí)際 工作中，將總賬賬戶稱

28、為一級(jí)賬戶， 總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。如 “原材料 ”賬戶可分為 “原料”、 “主要材料 ”、 “輔助材料 ”等二級(jí)賬戶， “主要材料 ”又可分為 “鋼材”、“木材 ”等三級(jí) 賬戶， “鋼材 ”還可分為 “角鋼 ”、“圓鋼”、“方鋼”等四級(jí)賬戶， “角鋼 ”、“圓鋼”還可按規(guī)格再 細(xì)分明細(xì)賬戶。但并非賬戶設(shè)置越細(xì)越好，而要以既滿足管理需要、又簡(jiǎn)化核算為原則。3）對(duì)應(yīng)賬戶無(wú)論哪一類(lèi)別的賬戶， 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中， 都會(huì)形成特定的相互關(guān)系， 這種在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 處理過(guò)程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系， 稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系， 發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的 賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，在

29、記賬前應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 2、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記 所謂平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)， 一方面記入有關(guān)總分 類(lèi)賬戶， 另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶的方法。 平行登記既可以滿足管理 上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求， 又可以檢驗(yàn)賬戶記錄的完整性和正確性。 其要點(diǎn) 主要包括以下四個(gè)方面。1）依據(jù)相同。 對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)， 既登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶， 又登記其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶。2）方向相同。 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬時(shí)，記賬方向必須相同。即總分類(lèi)賬 戶記入借方，明細(xì)分類(lèi)賬戶也記入借方；總分類(lèi)賬戶記入貸方，

30、明細(xì)分類(lèi)賬戶也記入貸方。3）期間相同。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶過(guò)程中，可以有先有后， 但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。4） 金額相等。 記入總分類(lèi)賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶的金額合計(jì)相等。這里包含以下含義： 總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額之合計(jì)相等；總分類(lèi)賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期末余額之合計(jì)相等。（七）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)， 兩者口徑一致， 性質(zhì)相同， 會(huì)計(jì)科目 是賬戶的名稱， 也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便 失去了設(shè)置的依據(jù)； 沒(méi)有賬戶，

31、就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅 是賬戶的名稱， 不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目 和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的概述（一）會(huì)計(jì)憑證的意義 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 1記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。2明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。3監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（二）會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi) 會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)。 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的， 用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 發(fā)生或完成情況的原始憑證。原始憑證是會(huì)計(jì)

32、核算的原始資料和重要依據(jù)。二、原始憑證（一）原始憑證的基本內(nèi)容 由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和內(nèi)容不同， 經(jīng)營(yíng)管理的要求不同，原始憑證的格式和內(nèi)容也千差萬(wàn)別。 但無(wú)論何種原始憑證， 都必須做到所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)清晰， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，一般應(yīng)具備以下 基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素） ：1原始憑證名稱；2填制原始憑證的日期；3接受原始憑證單位名稱； 4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等） ；5填制單位簽章；6有關(guān)人員簽章；7憑證附件。（二）原始憑證的種類(lèi) 1原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。（1）外來(lái)原始憑證。它是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始 憑證，如購(gòu)買(mǎi)貨物取得

33、的增值稅專用發(fā)票、 對(duì)外單位支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、 職工出差取得 的飛機(jī)票、火車(chē)票等。如書(shū) P18頁(yè)表1 2、書(shū)P18頁(yè)表1 3、所示。（2）自制原始憑證。它是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入 庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。如書(shū)P18.頁(yè)表1 4、所示。2原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。（1 ）一次憑證。它是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。一次憑證是一次有效的憑

34、證，如書(shū)P18頁(yè)表12所示。（2）累計(jì)憑證。它是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制， 期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。 累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計(jì)憑證是 限額領(lǐng)料單”如書(shū)P19頁(yè)表1 5所示。（3）匯總憑證。它是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定 標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作量。常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。如書(shū)P20頁(yè)表 1 6 所示。3原始憑證按照

35、格式不同，分為通用憑證和專用憑證。 （1）通用憑證。它是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方 法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門(mén)不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)， 也可以是全國(guó)通用。如某?。ㄊ校┯≈频?“發(fā)貨票 ”、“收據(jù) ”等，在該?。ㄊ校┩ㄓ?；由人民 銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國(guó)通用等。（2）專用憑證。 它是指由單位自行印制、 僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 如 “領(lǐng)料單 ”、“差 旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單 ”、“折舊計(jì)算表 ”、 “工資費(fèi)用分配表 ”等。4。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)別不同分：可分為六大類(lèi)：1）、款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證；2）、出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證；3）、成本費(fèi)用憑證

36、；4）、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)憑證；5）、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證；6）、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。（三）原始憑證的填制要求 原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)， 是會(huì)計(jì)核算最基礎(chǔ)的原始資料。 要保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì) 量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證。具體地說(shuō)， 原始憑證的填制必須 符合下列要求：1記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。 2內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。3手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員簽名蓋章；對(duì)外開(kāi)出的 原始憑證必須加蓋本單位公章等； 從外部取得的原始憑證， 必須蓋有填制單位的公章。 總之， 取

37、得的原始憑證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保憑證的合法性、真實(shí)性。4書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě)，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不 得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。 大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范， 小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù) 字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字，在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)紜”，人民幣符號(hào) 紜”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角分，無(wú)角分的，寫(xiě)“ 00”或符號(hào) “”，有角有分的，分位寫(xiě) “ 0”，不得用符號(hào) “”；大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、 拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)，大寫(xiě)金額前未印 有“人民幣

38、”字樣的，應(yīng)加寫(xiě) “人民幣 ”三個(gè)字， “人民幣 ”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白， 大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě) “整”或“正”字，有分的，不寫(xiě) “整”或“正”字。如小寫(xiě)金 額為Y 1008.00,大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成 壹仟零捌元整”。5編號(hào)要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號(hào)，以便查考。如果憑證已預(yù)先印定編號(hào)、如發(fā)票、支 票等重要憑證,在寫(xiě)壞作廢時(shí),應(yīng)加蓋 “作廢 ”戳記,妥善保管,不得撕毀。6不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正,更正處 應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 原始憑證金額有錯(cuò)誤的, 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi), 不得在原始憑證上 更正。7填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填

39、寫(xiě),并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì) 人員進(jìn)行審核。（四）原始憑證的審核 為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況, 充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能, 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí) 性、可靠性和正確性, 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、 會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。 具體包括六個(gè)性： 1 審核原始憑證的真實(shí)性。原始憑證作為會(huì)計(jì)信息的基本信息源,其真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。 其真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、 業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、 數(shù) 據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。 對(duì)外來(lái)原始憑證, 必須有填制單位公章和填制人員簽章； 對(duì)自制 原始憑證, 必須有經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外, 對(duì)通用原始憑證,還應(yīng)審核憑 證

40、本身的真實(shí)性,以防假冒。2審核原始憑證的合法性。 審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況， 是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。3審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需 要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。4審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期 是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。 5審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫(xiě)是否正確，包括：阿拉伯 數(shù)字分位填寫(xiě)，不得連寫(xiě)；小寫(xiě)金額前要標(biāo)明琴”字樣，中間不能留有空位；大寫(xiě)金額前要

41、加“人民幣 ”字樣，大寫(xiě)金額與小寫(xiě)金額要相符；憑證中有書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤的， 應(yīng)采用正確的方式更 正，不能采用涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不正確方法。6審核原始憑證的及時(shí)性。原始憑證的及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的基礎(chǔ)。為此，要求 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證， 及時(shí)進(jìn)行憑證的傳遞。 審核時(shí)應(yīng)注意審查 憑證的填制日期，尤其是支票、 銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn) 證其簽發(fā)日期。原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)肅的工作，經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 1對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬； 2對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回

42、給有關(guān)經(jīng)辦人 員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)； 3對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人 報(bào)告。三、記賬憑證（一）記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)， 因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、 各單位規(guī)模大小及其對(duì)會(huì) 計(jì)核算繁簡(jiǎn)程度的要求不同， 其格式亦有所不同。 但為了滿足記賬的基本要求， 記賬憑證應(yīng) 具備以下基本內(nèi)容或要素：1記賬憑證的名稱，如 “收款憑證 ”、 “付款憑證 ”、 “轉(zhuǎn)賬憑證 ”； 2填制記賬憑證的日期；3記賬憑證的編號(hào)； 4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；6經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

43、的金額；7記賬標(biāo)記； 8所附原始憑證張數(shù)； 9會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（二）記賬憑證的種類(lèi)1按內(nèi)容分類(lèi) 記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 2按照填列方式分類(lèi) 記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。 復(fù)式憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反 映的一種憑證。 它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。 上述收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑 證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 復(fù)式憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系， 有利 于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，但不便于會(huì)計(jì)崗位上的

44、分工記賬。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。 填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證， 填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)會(huì) 計(jì)科目、就編制幾張單式憑證。 單式憑證反映內(nèi)容單一， 便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯 總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。匯總憑證是為了簡(jiǎn)化記賬的填制工作，對(duì)分錄憑證加以匯總，據(jù)以登記分類(lèi)賬的記賬憑證。 一般情況下，定期匯總，在實(shí)際工作中有 3天、5天、 10天等（三）記賬憑證的編制1收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目 ”按收款的性質(zhì)填寫(xiě) “現(xiàn)金 ”或“銀行存款 ”；日期填寫(xiě)的

45、是編制本憑證的日期； 右上角填寫(xiě)編制收款憑證的順序號(hào)； “摘要 ”填寫(xiě)對(duì)所記錄 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明； “貸方科目 ”填寫(xiě)與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；“記賬 ”是指該憑證以登記賬簿的標(biāo)記， 防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記； “金額 ”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 額；該憑證右邊 “附件 張 ”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽 章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目 ”換為“貸方科目 ”，憑證中間的 “貸方科目 ”換為“借方科目 ”。對(duì)于涉及 “現(xiàn)金 ”和“銀行存款 ”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)

46、金，為了 避免重復(fù)記賬， 一般只編制付款憑證， 不編收款憑證。 出納人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)人員審核無(wú)誤的 收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)。3轉(zhuǎn)賬憑證的編制。 該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目， 按照先借后貸的順序記入 “會(huì) 計(jì)科目 ”欄中的 “一級(jí)科目 ”和 “二級(jí)及明細(xì)科目 ”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入 “借方金額 ” 或“貸方金額 ”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。4通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號(hào)上， 采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)的方法。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證 時(shí)，可以采取編號(hào)法。5科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制

47、“ T”賬戶，將本期各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)“ T形賬戶；然后計(jì)算各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；最后將 此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對(duì)應(yīng)的 “本期發(fā)生額 ”欄，并將所有會(huì)計(jì)科目 本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計(jì)，借貸相等后，一般說(shuō)明無(wú)誤，可用以登記總賬。需要指出， 編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)， 以分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序， 便 于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無(wú)缺。（四）記賬憑證的審核為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量， 在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。其審核的主要內(nèi)容是：1內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原

48、始憑證的內(nèi)容與記賬憑證 的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。2項(xiàng)目是否齊全。審核記賬憑證各項(xiàng)目的填寫(xiě)是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì) 科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。3科目是否正確。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確， 是否有明確的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，所使用的會(huì)計(jì)科目是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。4金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致、計(jì)算是否 正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計(jì)是否相符等。5.書(shū)寫(xiě)是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。此外，出納人員在辦理收

49、款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋 “收訖 ”或“付訖 ”的戳記，以避免 重收重付。四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中， 在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén) 和人員之間的傳送程序。 會(huì)計(jì)憑證的傳遞， 要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求， 使傳遞程序 合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。（二）會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、 歸檔和存查工作。 會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)， 是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。本單位以及有關(guān)部門(mén)、單位，可能因各種需要查閱會(huì)計(jì)憑證，特別是發(fā)生貪污、盜竊、違法亂紀(jì)行為時(shí)，會(huì)計(jì)憑證還是依據(jù)處

50、理的有效證據(jù)。因 此，任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后， 必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成 會(huì)計(jì)檔案資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷(xiāo)毀，以便于日后隨時(shí)查閱。 對(duì)會(huì)計(jì)憑證的保管，既要做到完整無(wú)缺，又要便于翻閱查找。其主要要求有： 1會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。會(huì)計(jì)部門(mén)在依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬以后，應(yīng)定期（每 天、每旬或每月）對(duì)各種會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行分類(lèi)整理， 將各種記賬憑證按照編號(hào)順序， 連同所附 的原始憑證一起加具封面、封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽，有裝訂人員在裝訂線 封簽處簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)， 應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明， 并注明原始憑證的號(hào) 碼、金

51、額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能 代作原始憑證。 若確實(shí)無(wú)法取得證明的如車(chē)票丟失， 則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況， 由經(jīng)辦單 位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類(lèi)、憑證張數(shù)、起至號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主 管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí) 需要使用時(shí)，可以復(fù)制。 向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記， 并由 提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。4原始憑證較多時(shí)， 可單獨(dú)

52、裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類(lèi)， 同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明 “附件另訂 ”及原始憑證的名稱和編號(hào)， 以便查閱。 對(duì)各種重 要的原始憑證， 如押金收據(jù)、 提貨單等， 以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)， 應(yīng)另編目錄， 單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號(hào)。5每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移 交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管； 未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的， 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 出納 人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。6嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷(xiāo)毀 第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的概述 （一）會(huì)計(jì)賬簿的意

53、義 會(huì)計(jì)賬簿（簡(jiǎn)稱賬簿）是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系 統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)， 是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。 1通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一一記入有關(guān)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)， 儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。2通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息。賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶 所構(gòu)成。通過(guò)賬簿記錄，一方面可以分門(mén)別類(lèi)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，提供一定時(shí)期 內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況；另一方面可以通過(guò)發(fā)生額、余額計(jì)算，提供各方面

54、所需要 的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的綜合價(jià)值指標(biāo)。3通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會(huì)計(jì)信息。賬簿記錄是會(huì)計(jì)憑證信息的進(jìn) 一步整理。如在永續(xù)盤(pán)存制下，通過(guò)有關(guān)盤(pán)存賬戶余額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)或核查結(jié)果的核 對(duì)，可以確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧，并根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)額調(diào)整賬戶記錄，做到賬實(shí)相 符，提供如實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。4通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況 及一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作，進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出 本期發(fā)生額和余額，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。 （二）、賬薄與賬戶的關(guān)系 需指出的是，賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶

55、是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，賬戶 存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶 就無(wú)法存在；然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時(shí)、 分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此也可以說(shuō)，賬簿是由若干賬頁(yè) 組成的一個(gè)整體，而開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶則是這個(gè)整體中的個(gè)別部分，所以，賬簿 與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。（三）賬簿的種類(lèi) 賬簿可以按其用途、賬頁(yè)格式和外型特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。1按用途分類(lèi) 賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三類(lèi)。（ 1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后 順序逐日逐筆進(jìn)行

56、登記的賬簿。序時(shí)賬簿可以用來(lái)核算和監(jiān)督某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或 全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。用來(lái)記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬；用 來(lái)記錄某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬，如記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存 情況的現(xiàn)金日記賬，記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的銀行存款日記賬，以及 專門(mén)記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行 存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬和普通日記賬。（ 2）分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分 類(lèi)賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱 總賬。按照明細(xì)分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬?？偡?類(lèi)賬提供總括的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)分類(lèi)賬提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，二者相輔相成，互為 補(bǔ)充。分類(lèi)賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的 增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。 分類(lèi)賬簿和序時(shí)賬簿的作用不同。序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金 運(yùn)動(dòng)的全貌；分類(lèi)賬簿則是按照經(jīng)營(yíng)與決策的需要而設(shè)置的賬戶，歸集并匯總各類(lèi) 信息，反映資金運(yùn)動(dòng)的各種狀