稅收籌劃(第七章個人所得稅)

1、第七章個人所得稅的稅收籌劃一、個人所得稅籌劃的政策要點不同收入形式籌劃:利用稅收優(yōu)惠政策的尊戈人二、不同收入形式的個人所得稅籌劃勞務報酬所 得的籌劃費用轉(zhuǎn)移 的籌劃不同收入形 式的個人所 得稅籌劃(一)工資、薪金所得的籌劃I:資、薪金所得的籌劃主要采取以下措施:均衡發(fā)放工薪、獎金(-)政策依據(jù)與籌劃思路對在中國境內(nèi)仃住所的個人，一次性取得的全年獎金、績效工資和年薪，單獨作為一個月的工費、薪金所得計算納稅，計算時以全年:一次性獎金除以12個月的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)；雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名H獎金，一律與當月匚資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅均衡發(fā)放工薪、獎

2、金（-）具體案例1 .具體案例宋某是家公司的銷售代表，每月資2200元。年初，按照公司的獎金制度，宋某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到20000元獎金。請問如果宋某全年能夠獲得獎金20000元，其全年應納的個人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個人所得稅進行籌劃？均衡發(fā)放工薪、獎金（二）具體案例2 .籌劃思路如果公司在年終次性發(fā)放這筆獎金，按規(guī)定計算應繳的個人所得稅如下：工資部分應納的個人所得稅稅額為：（2200-2000）X5%X12=120（元）獎金部分應納的個人所得稅稅額為：20000X10%-25=1975（元）宋某全年應納的個人所得稅為：120+1975=2095（元）均衡發(fā)放工薪、

3、獎金(-)具體案例如果公司分兩個月兩次發(fā)放這筆獎金(假設公司最后一次發(fā)放獎金也未以年終獎形式發(fā)放)，按規(guī)定計算應繳的個人所得稅如下：未取得獎金月份應納的個人所得稅稅額為:(2200-2000)X5%X(12-2)=100(元)取得獎金月份應納的個人所得稅稅額為：(2200+20000/2-2000)X20%-375X2=3330(元)宋某全年應納的個人所得稅為：100+3330=3430(元)均衡發(fā)放工薪、獎金(-)具體案例如果公司分四個月四次發(fā)放這筆獎金(假設公司最后一次發(fā)放獎金也未以年終獎形式發(fā)放)，按規(guī)定計算應繳的個人所得稅如下：未最得獎金月份應納的個人所得稅稅額為：(2200-2000

4、)X5%X(12-4)=80(元)取得獎金月份應納的個人所得稅稅額為：(2200+20000/4-2000)X20%-375X4=2660(元)宋某全年應納的個人所得稅為：80+2660=2740(元)均衡發(fā)放工薪、獎金(-)具體案例3.案例評析 顯然，除一次性發(fā)放全年獎金外，同量的獎金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應繳的個人所得稅會逐漸減少。 因此，宋某應要求公司在年終時一次性發(fā)放其全年獎金，如果公司從其他方面考慮，無法滿足宋某的要求，則宋某應與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎金。測算全年一次性獎金發(fā)放臨界點(一)政策依據(jù)與籌劃思路1.政策依據(jù)我國稅法對個人取得全年次性獎金應繳納的個人所得稅的規(guī)定如下

5、：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用次。測算全年一次性獎金發(fā)放臨界點（-）政策依據(jù)與籌劃思路2.籌劃思路全年一次性獎金只仃卜二分之一適用的是超額累進稅率，其他部分都適用全額累進稅率。全額累進稅率會出現(xiàn)稅率臨界點稅負劇增的現(xiàn)象，從而使納稅人多繳納的個人所得稅高于超過稅率臨界點時的獎金數(shù)額，此時納稅人選擇較低的全年一次性獎金反而會有更高的稅后收入。測算全年一次性獎金發(fā)放臨界點（二）具體案例1 .具體案例林某所在公nJ在2008年2月份準備發(fā)放2007年度獎金，根據(jù)2007年度業(yè)績測算，林某可得獎金24000元。公司

6、鑒于上年度效益較好，并出于鼓勵的目的，決定發(fā)給林某25000元的獎金。請問林某是否要接受多給的1000元獎金？（此獎金應繳納個人所得稅的計算方法適用全年一次性獎金計克繳納個人所得稅的規(guī)定）測算全年一次性獎金發(fā)放臨界點（-）具體案例2 .案例解析如果林某的仝年一次性獎金為24000元，計算查得適用的稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,則林某應繳納的個人所得稅為：24000X10%-25=2375（元）林某的稅后收入為：24000-2375=21625（元）如果林某的全年一次性獎金為25000元時，計算查得適用的稅率為15%,速算扣除數(shù)為125,則林某應繳納的個人所得稅為：25000X15%-125=

7、3625（元）林某的稅后收入為：25000-3625=21375（元）測算全年一次性獎金發(fā)放臨界點（二）具體案例由此可見，雖然林某全年一次性獎金增加了1000元，但應繳納的個人所得稅卻增加了1250元，稅后收入降低了250元。因此，林某不應接受增加的1000元獎金。測算全年一次性獎金發(fā)放臨界點(三)分析評價全年一次性獎金增加并不一定會增加納稅人的稅后收入。我們可以計算全年次性獎金發(fā)放的臨界點：假設全年一次性獎金增加X元，此時只有滿足：x>(240004-x)X15%-125-(24000X10%25)即x>1294.12時，增加發(fā)放的獎金才會超過應多繳納的個人所得稅，納稅人的稅后收

8、入才有所增加。24000元25294.12元成為全:全次件獎金發(fā)放的禁區(qū)。工薪所得與勞務報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(一)政策依據(jù)與籌劃思路1 .政策依據(jù)現(xiàn)行的個人所得稅稅法規(guī)定，匚薪所得實行5%45%的九級超額累進稅率，勞務報酬所得實行20%的比例稅率；對勞務所得一次性收入畸高的，可以加成征收,勞務報酬所得實際上相當于實行20%、30%、40%的超額累進稅率。工薪所得與勞務報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(-)政策依據(jù)與籌劃思路2 .籌劃思路工薪所得和勞務報酬所得的最大區(qū)別在于：所得的獲得者是否同勞務需求單位存在雇傭關系。納稅人可以通過對雇傭關系的處理來安排所得性質(zhì)，使所獲收入被定位于最仃利的稅收位置，從而達到避稅

9、的目的。工薪所得與勞務報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(-)具體案例1.具體案例【案例】林教授在某名牌大學廣告系任教，月工資收入4200元，同時應某廣告制作公司邀請，每月為該公司廣告制作人員講學一次，每次收入5000元。如何梢林教授籌劃每月應繳納的個人所得稅？工薪所得與勞務報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(-)具體案例2.案例解析如果林教授與廣告公用存在雇傭關系，兩項收入應合并，按工薪所得繳納個人所得稅，則應繳納的個人所得稅為：(4200+5000-2000)X20%375=1065(元)如果不存在固定的雇傭關系，兩項收入分開計算繳稅，則工薪所得應繳納的個人所得稅為：(4200-2000)X10%-25=195(元)勞務

10、報酬所得應繳納的個人所得稅為：5000X(1-20%)X20%=800(元)共計繳納個人所得稅995元所以林教授最好不要與廣告公司簽訂勞動合同，這樣就可以達到節(jié)稅的目的。工薪所得與勞務報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(三)分析評價利m該種籌劃方法需要注意的問題： 不同的收入水平卜.選擇以工資薪金的方式或以勞務報酬的方式繳納個人所得稅所承擔的個人所得稅稅負是不同的。 一般來說：當工薪所得應納稅所得額較少時，可以考慮在可能的情況下，將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化成資、薪金所得；當兩項收入都較大時，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節(jié)稅。 收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的。（二）勞務報酬所得的籌劃勞務報酬所得的籌劃主要

11、采取以下措施:勞務報酬所得的費用轉(zhuǎn)移勞務報酬分割計稅勞務報酬所得的費用轉(zhuǎn)移（一）政策依據(jù)與籌劃思路根據(jù)個人所得稅法，勞務報酬所得費用采用固定金額和固定比例扣除兩種方式。提供勞務的個人，可以考慮將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，同時適當降低自己的報酬。勞務報酬所得的費用轉(zhuǎn)移（-）具體案例1 .具體案例高級工程師趙某從長春到深圳為某公司進行一項工程設計，雙方簽訂合同并規(guī)定：公用給趙某支付匚程設計費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概山趙某自負。請問，在該筆收入中，趙某是否存在個人所得稅的殍劃空間？勞務報酬所得的費用轉(zhuǎn)移（二）具體案例2 .案例解析未進行籌劃時趙某應繳納個人所得稅為：50

12、000X（120%）X30%-2000=10000（元）趙某實際得至U的稅后所得為：50000-10000=40000（元）假設往返的飛機票、住宿費、伙食費等必要開支共計10000元，則趙某最后的凈收入為30000元。勞務報酬所得的費用轉(zhuǎn)移(-)具體案例在簽訂合同時，趙某與對方商議，讓對方承擔交通費、住宿費和伙食費等，并相應地把勞務報酬降為40000元。此時，趙某繳納的個人所得稅為：40000X(1-20%)X30%-2000=7600(元)實際凈收入為：40000-7600=32400(元)稅收籌劃后，盡管趙某的名義收入減少了10000元，但凈收入?yún)s增加了2400元。勞務報酬分割計稅(,)政

13、策依據(jù)勺笄劃，思”川稅法規(guī)定，勞務報酬所得以每次收入減除一定費用后的余額為應納稅所得額；個人所得稅法實施條例對“次”進行了定義：所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次：個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。勞務報酬分割計稅(-)具體案例1 .具體案例【案例一】某納稅人在2008年6月份同時給幾家公司提供勞務，取得多項收入：提供技術咨詢獲得報酬20000元，給某外資企'也當翻譯，獲得20000元的翻譯:K酬，彳弋廣告公司設計廣告，取得報酬115000元，請為該納稅人計算應繳的個人所得稅。勞務報酬分割計稅

14、(二)具體案例2 .案例解析如果納稅人把各項勞務所得加總計算繳納個人所得稅,則應納稅所得額為：(20000X2+15000)X(1-20%)=44000(元)應繳納的個人所得稅為：44000X30%-2000=11200(元)勞務報酬分割計稅（-）具體案例如果納稅人根據(jù)“次”的定義把各項勞務報酬分開計稅,則咨詢收入應繳納的個人所得稅為：20000X（1-20%）X20%=3200（元）翻譯收入應繳納的個人所得稅為：20000X（1-20%）X20%=3200（元）設計費收入應繳納的個人所得稅為：15000X（1-20%）X20%=2400（元）共應繳納的個人所得稅為：3200+3200+240

15、0=8800（元）虛然，后者比前者節(jié)稅2400元。勞務報酬分割計稅（三）分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題:不同項H的勞務報酬所得應分開計一稅：同項勞務報酬所得計稅的次數(shù)越多，就會避免被加成征稅，因此，對同一項勞務報酬所得，陽盡量將其分割成多次所得。（三）特許權(quán)使用費所得的籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與投資方的利潤分配,共同承擔投資風險的行為，不征收營'次稅，相內(nèi)也無需繳納城市維護建設稅和教育費附加，以及個人所得稅。對特許權(quán)使用費所得進行籌劃的思路就在對比轉(zhuǎn)讓與投資的稅費、收益，行哪種行為對納稅人最為有利。（三）特許權(quán)使用費所得的籌劃（二）具體案例1

16、 .具體案例甲從事發(fā)明創(chuàng)造獲得了專利，現(xiàn)仃一公司欲以50萬元購買其專利，同時另一公司欲成立一高新技術企業(yè)，邀請甲以其專利投資入股，該專利權(quán)可折價50萬元，占公司10%的股份，預計該高新技術公司的能利能力為每年50萬元。中該如何選擇呢？（三）特許權(quán)使用費所得的籌劃（-）具體案例2 .案例解析如果甲以50萬元將其專利轉(zhuǎn)讓，則甲陽納的營業(yè)稅及城建稅、教育費附加為：50X5%X（1+7%+3%）=2.75（萬元）A甲應納的個人所得稅為：（50-2.75）X（1-20%）X20%=7.56（萬元）甲應納的稅費合計為：2.75+7.56=10.31（萬元）稅后實際收益為：50-10.31=39.69（萬元

17、）（三）特許權(quán)使用費所得的籌劃（二）具體案例如果甲以其專利權(quán)投資入股于高新技術公司，公司年盈利50萬元，甲每年可獲得股息收入5萬元，下則股息收入應繳納個人所得稅：50X10%X20%=1（萬元）A甲每年的稅后實際收益為：51=4（萬元）而且繼續(xù)保留其50萬元的股份。（三）特許權(quán)使用費所得的籌劃（三）分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題:如果納稅人不急于獲取現(xiàn)金，可以選擇投資入股的形式，這樣，特許權(quán)使用費在相當長的時間內(nèi)都能帶來收益，同時又可以少負擔稅收。采取投資形式，被投資的企業(yè)必須是前景看好的企業(yè)。如果企業(yè)沒有發(fā)展?jié)摿蛱卦S權(quán)很快就會過時，納稅人采用轉(zhuǎn)讓的形式較好。（四）財產(chǎn)租賃所得的籌劃

18、（-）政策依據(jù)與籌劃思路個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得般以個人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額扣除800元費用；每次收入在4000元以上的,定率扣除20%的費用。在確定財產(chǎn)租賃所得的應納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加以及能提供有效、準確憑證的修繕費用（其扣除額以每次800元為限：一次扣除不完的，準予在卜.次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）準予扣除。（四）財產(chǎn)租賃所得的籌劃（-）具體案例1 .具體案例劉某于2008年1月份將其位于市區(qū)的房屋出租給張某作為商店使用，租期為1年，每月取得租金收入5000元；本月因卜.水道

19、堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元旦仃維修部門的正式收據(jù)，問劉某份應繳的個人所得稅是多少？（四）財產(chǎn)租賃所得的籌劃（-）具體案例2 .案例解析如果納稅人直接將收入扣減定率費用后計算個稅，則應納稅所得額為：5000X（1-20%）=4000（元）應繳納的個人所得稅為：4000X20%=800（元）如果納稅人了解有關稅法關于財產(chǎn)租賃等費用的扣除規(guī)定（假定營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅稅率分別為5%、7%、3%、4%）,則計算的個人所得稅如下：（四）財產(chǎn)租賃所得的籌劃（）具體案例3 .案例解析應繳的營業(yè)稅：5000X5%=250（元）應繳的城建稅及教育費附加：250X（3%+7%）=25（元）應

20、繳的房產(chǎn)稅：5000X4%=200（元）稅費合計為：250+25+200=475（元）應繳的個人所得稅為：（5000-475-500）X（1-20%）X20%=644（元）所以，在這種情況卜，劉某1月份可以節(jié)省個人所得稅156元。（四）財產(chǎn)租賃所得的籌劃（三）分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題：在計算個人所得稅時，稅法對扣除費用的順序作了規(guī)定，納稅人必須嚴格遵守。稅法規(guī)定的費用扣除順序依次如卜.：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；下由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;稅法規(guī)定的費用扣除標準。（五）費用轉(zhuǎn)移的籌劃（-）政策依據(jù)與籌劃思路1 .政策依據(jù)稅法規(guī)定：個人獨資公司、合伙公司的個人投資

21、者以公司資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車住房等財產(chǎn)性支出，視為公司對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資公司、合伙公司以外的其他公司的個人投資者，以公司資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽乍、住房等財產(chǎn)性支出，視為公司對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（五）費用轉(zhuǎn)移的籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路2 .籌劃思路該籌劃的關鍵點在于：使公司對企業(yè)人員的相關支付既與公司生產(chǎn)經(jīng)營仃關，從而相關費用得以在稅前扣

22、除，乂能對員工的生活產(chǎn)生實在的便利，得到一筆“免稅”的收入。（五）費用轉(zhuǎn)移的籌劃（-）具體案例1 .具體案例A為某公司業(yè)務經(jīng)理，因I：作需要自購汽車一輛。A自購的汽乍主要為公司跑業(yè)務，相關開支為每月3000元；A每月手機費為1000元。公司考慮到A因工作需要而產(chǎn)生了大量開支，決定給其高薪予以補償，扣除養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險等QA實際年收入為24萬元。公司均衡發(fā)放月工資（已扣除養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險等）1.5萬元，年終一次性發(fā)放獎金6萬二元。（五）費用轉(zhuǎn)移的籌劃（二）具體案例2 .案例解析未籌劃時AA每年應納個人所得稅為：(15000-2000)X20%-375X12+(60000X15%-125)=35575(元)，稅后年收入為：240000-35575=204425(元)AA每年實際收入為：204425-(3000+1000)X12=156425(元)（五）費用轉(zhuǎn)移的籌劃（二）具體案例如果A在購買汽車之前就與單位協(xié)商，由公司購買汽車提供給A使用。汽車相關費用3000元/月由公司報銷。公司每月替A報銷手機費500元，超出部分由A自行負擔。A則A的實際月工資為：15000-3000-500=11500（元）AA每年應納個人所得稅