第三章存貨精品教案

1、精品教學(xué)文檔歡迎下載選用第三章存貨定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的初始計量應(yīng)當以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)。實際成本包括采購成本、加工成本、其他成本。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）注：銷項稅額=銷售額X增值稅率準予抵扣的進項稅額包括：（一）以票抵扣稅額1 .取得增值稅專用發(fā)票；2 .取得海關(guān)完稅憑證。（二）計算抵扣稅額1 .購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（扣除率13%）;2 .運輸費用（扣除率7%）;進項稅額=買價X扣除率（13%）=運費x扣

2、除率（1。%例3-1某工業(yè)企業(yè)2011年8月25日購入甲材料150噸貨款15000元，增值稅2550元，運輸費400元，收到結(jié)算憑證，材料已驗收入，庫款項已用銀行存款支付。1、該企業(yè)為一般納稅人：（1）甲材料實際總成本=15000+400X93%=15372（2）甲材料單位成本=15372/150=102.482、企業(yè)為小規(guī)模納稅人：（1）甲材料實際總成本=15000+2550+400=17950（2）甲材料單位成本=17950/150=119.67材料的核算方法可以分為兩種：材料按實際成本核算設(shè)置科目：在途物資、原材料材料按實際成本核算，從存貨收發(fā)憑證到明細分類帳和總分類帳全部按實際成本計價

3、。材料按計劃成本核算設(shè)置科目：材料采購、原材料、材料成本差異材料按計劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。材料按實際成本核算“在途物資”核算企業(yè)已購進，但正在運輸途中，尚未到達企業(yè)驗收入庫的材料?！霸牧稀焙怂闫髽I(yè)購進并已驗收入庫的材料。“原材料”科目借方登記入庫材料的實際采購成本。貸方登記發(fā)出材料的實際成本。實際采購成本=買價+采購費用。采購費用包括：（1）運雜費（運輸費、搬運費、包裝費、裝卸費、保險費等）。（2）運輸途中的合理損耗。（3）入庫前的整理挑選費用。（4）購入存貨應(yīng)負擔的稅金（如關(guān)稅、資源稅）和其他費用。簡言之采購費用包括購入存貨過程中所發(fā)生的一切合理的

4、、必要的支出。購入材料到達并驗收入庫，直接計入“原材料”科目。購入材料尚未到達企業(yè)，先計入“在途物資”科目，待材料到達并驗收入庫再轉(zhuǎn)入“原材料”科目。外購存貨的核算A：單貨同到例1某企業(yè)為一般納稅人，某日從外地購入一批甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：價款為50000元，增值稅額為8500元；銷售單位墊付的運費5000元（可按其中的7%氐扣增值稅）；全部款項63500元以一張期限為三個月的不帶息的商業(yè)匯票支付，甲材料當借：應(yīng)貸B:例 2A日全部收到并驗原材料甲材料交稅費 一應(yīng)付票據(jù)單先企業(yè)為一般納稅人，票中注明：貨款 80 000元,5月10增值稅率收入庫。有關(guān)賬增值稅（進項如下548636

5、50850500到日從某鋼鐵公司購入一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專用發(fā)17%增值稅額13 600元。全部款項一張銀行匯票000600貸：其他貨幣資金一銀行匯票93 600例3接上例，A企業(yè)于5月12日收到上述鋼材，并全部驗收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理如下:80途物資C:貨先到，單后到辦發(fā)編 如到庫等貨未按某鋼鐵公司80000材料時:的手續(xù)暫不填制記賬憑證與算憑證收到并付款后:同至IJ的會計分錄O收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證:暫估價值入賬000貸:應(yīng) 付用紅字原款同樣原材估憑材料 款 回 料應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款例4某公司為一般納稅人，8月28128000日收到某廠商按合同規(guī)定發(fā)運過來的一批材料，共計 但 發(fā) 票 賬

6、 單 未 到日收到材料時，因未得到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，所以無法確定材料的實際采購成支付，但所購鋼材當日尚未到達企業(yè)。借：在途物資一某鋼鐵公司80應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）13本，不記賬，只將材料驗收入庫，會計部門在“發(fā)票未到登記簿”中記錄以便備查。例5接上例，8月30日，收到上述材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%價稅合計為46800元，全部款項以銀行存款支付。有關(guān)賬務(wù)處理為：不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率不含稅銷售額=46800/（1+17%=40000進項稅額=40000X17%=6800借：原材料40 000應(yīng)交稅費 貸：銀行存款應(yīng)交增值稅（進項稅額）64

7、6 800800【例6】如果該公司在8月31日仍未收到上述所購材料的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，則應(yīng)按暫估價值入賬，假設(shè)其暫估價為41000元。8月31日借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款410009月1借：原材料41000日410009月7日，收到上述材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率46 800元，全部款項以銀行存款支付。9月7日：借：原材料應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款46 800商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別商業(yè)折扣：數(shù)量上的優(yōu)惠，會計上不單獨核算。表達方式通常為百分比，如17%價稅合計為40 000680010%'貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款41000現(xiàn)金折扣：時

8、間上的優(yōu)惠，會計上要單獨核算，現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用”。表達方式通常為“折扣/付款期限”，如“2/10,n/30”。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入“財務(wù)費用”。在進行會計處理時，有兩種方法可供選擇，一是總價法，二是凈價法。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入發(fā)生當期的損益，即計入“財務(wù)費用”。我國目前采用總價法核算現(xiàn)金折扣。例：某公司購入材料一批，材料價格40,000元，銷售方給予5%勺商業(yè)折扣，付款條件為1/20,n/30。增值稅率17%材料到達并驗收入庫。（計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）要求：分別采用總價法和凈價法編制購貨時、折扣期內(nèi)付款和折扣期后付款的會計分錄。（一）總價法下的帳務(wù)處理（

9、1）購貨時借：原材料38,000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）6,460貸：應(yīng)付帳款44,460（2） 20天內(nèi)付款（享受1%勺現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,460貸：銀行存款44,080財務(wù)費用380（現(xiàn)金折扣=38,000X1%=380）（3） 20天后付款（不享受現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,460,460=38, 000 X 1%=380貸：銀行存款44（二）凈價法下的帳務(wù)處理（1）購貨時（扣除最大現(xiàn)金折扣借：原材料 (38, 000-380 )37620應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）6,460貸：應(yīng)付帳款44,080（2） 20天內(nèi)付款（享受1%勺現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,080貸

10、：銀行存款44,080（3） 20天后付款（不享受現(xiàn)金折扣或喪失了1%勺現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,080財務(wù)費用380（現(xiàn)金折扣=38,000X1%=380）貸：銀行存款44,460發(fā)出存貨成本的計算方法有：1 .先進先出法一一假設(shè)先購進的存貨先出庫。2 .加權(quán)平均法（亦稱全月一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均單價=期初存貨成本+本期購進存貨成本/期初存貨數(shù)量+本期購進存貨數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價期末存貨成本=期末存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價=期初存貨成本+本期購進存貨成本-本期發(fā)出存貨成本3 .移動平均法一一每購進一次存貨計算一次單價移動平均單價=上次存貨成本+本次購進存貨成本/上次存

11、貨數(shù)量+本次購進存貨數(shù)量4 .個別計價法一一發(fā)出那件存貨即按那件存貨成本計價。適用于單位價值高，數(shù)量少的存貨，如精密儀器、珠寶玉石、文物古玩等。在建工程領(lǐng)用存貨 在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營用原材料：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 在建工程領(lǐng)用庫存商品：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）材料按計劃成本核算設(shè)置科目：材料采購、原材料、材料成本差異A:取得發(fā)票賬單時按實際成本入賬：借材料采購應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額)貸銀行存款等B:材料驗收入庫時按計劃成本入賬:借：原材料(計劃成本)貸材料采購(計劃成本)C:結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異:超支差異借材料成本差

12、異貸:材料采購節(jié)約差異:借:材料采購貸:材料成本差異注：由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化核算，也可以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性進行。例：某企業(yè)購入甲材料5,000噸，單價10元，計50,000元，增值稅8,500元。保險費1,000元。以上款項已用銀行存款支付。材料已驗收入庫，甲材料計劃單價11元。車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1,000噸。要求：分別按實際成本和計劃成本進行賬務(wù)處理。（一）按實際成本核算購入時：借：原材料（50,000+1,000）51,000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8,500貸：銀行存款59,500領(lǐng)用時：單位成本=51,000/5,000

13、噸=10.2借：生產(chǎn)成本10,200（1,000噸X10.2）貸：原材料10,200（二）材料按計劃成本核算購入時：無論材料是否到達，一律計入“材料采購”科目。借：材料采購（50,000+1,000）51,000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8,500貸：銀行存款59,500材料按計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)入庫時產(chǎn)生的差異。借：原材料（計劃成本）（5,000噸X11）55,000貸：材料采購（實際采購成本）51,000材料成本差異4,000領(lǐng)用時，材料按計劃成本出庫。借：生產(chǎn)成本（1,000噸X11）11,000貸：原材料11,000同時結(jié)轉(zhuǎn)出庫材料的成本差異。（每噸差異=4000/5000噸

14、=0.8）借：生產(chǎn)成本（1,000噸X0.8）800貸：材料成本差異800發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本土材料成本差異=11,000-800=10,200例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為600,000元，實際成本為605,000元；本月入庫材料的計劃成本為1,400,000元，實際成本為1,355,000元。當月發(fā)出材料（計劃成本）情況如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用800,000元輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200,000元車間管理部門領(lǐng)用5,000元企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用15,000元要求：（1）計算當月材料成本差異率。（2）編制發(fā)出材料的會計分錄。（3）編制月末結(jié)轉(zhuǎn)本

15、期發(fā)出材料成差異的會計分錄。（1）計算當月材料成本差異率。材料成本差異率=5000+（-45000）/600000+1400000=-2%（2）編制發(fā)出材料的會計分錄。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本800,000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本200,000制造費用5,000管理費用15,000貸：原材料1,020,000(3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)出材料成本差異的會計分錄。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本16,000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本4,000制造費用100管理費用300貸：材料成本差異20,400成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理當成本低于可變現(xiàn)凈值時：不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。當可變現(xiàn)凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調(diào)整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對應(yīng)賬戶為“資產(chǎn)減值損失”賬戶。例某企業(yè)從2010年開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末存貨的計價。2010年年末存貨的賬面成本為500000元，可變現(xiàn)凈值為450000元，則應(yīng)計提存貨