會計信息披露存在的問題

1、會計信息披露存在的問題2一、會計信息披露簡述3（一）會計信息披露的含義3（二）會計信息披露的特征3二、會計信息披露存在的問題4（二）充分性缺乏4三、實際案例進行分析6（一）案例簡介6（二）資產(chǎn)負債表和利潤表的分析6三、對公司會計信息披露問題的對策16（一）控制環(huán)境16（二）風險評估17（三）控制活動17（五）內部監(jiān)督18四、結束語18會計信息披露存在的問題會計專業(yè)級班指導老師摘要：證券市場是一個信息流動的市場，及時、完整、真實的上市公司信息披露是證券市場實現(xiàn)公開、公平、公正“三公”原則的具體體現(xiàn)。從各國證券市場發(fā)展歷程和經(jīng)驗看，只有及時、完整、真實公開的信息披露才有利于保護投資者的利益。我國上

2、市公司會計信息質量問題，一直是會計理論界和實務界關注的焦點，特別是對會計信息失真問題的探討更是經(jīng)久不衰。本文首先提出我國上市公司會計信息披露中存在的問題，通過“綠大地”案例分析會計信息披露存在的問題，然后提出了完善我國上市公司會計信息披露應采取的主要措施，用以構建出保障我國上市公司會計信息體系，來保證高質量會計信息的產(chǎn)生。關鍵字：會計信息披露分析對策Abstract：Thesecuritiesmarketisamarketoftheflowofinformation,timely,complete,listingCorporationinformationdisclosureisthereal

3、embodimentofsecuritiesmarketopen,fair,justtalkprinciple.Fromthedevelopmentprocessandexperienceinthesecuritiesmarketsallovertheworldtosee,onlythetimely,complete,trueinformationdisclosurecanhelpthepublictoprotecttheinterestsofinvestors.ChinaslistingCorporationaccountinginformationqualityproblems,hasbe

4、enthefocusofaccountingtheoryandpractice,especiallythestudyondistortionoftheaccountinginformationismoreenduring.ThispaperfirstproposedtheexistenceofaccountinginformationdisclosureoflistingCorporationinChina,throughthegreenearthcaseanalysisofaccountinginformationdisclosureproblems,andthenputforwardthe

5、improvementofaccountinginformationdisclosureofChinaslistingCorporation,mainmeasuresshouldbetaken,inordertobuildsecurityaccountinginformationsystemofChineselistingCorporation,toensurethehighqualityofaccountinginformationproductionKeyWords:Thedisclosureofaccountinginformationanalysiscountermove一、會計信息披

6、露簡述（一）會計信息披露的含義會計信息披露是指證券市場上的有關當事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過程中，依照法律法規(guī)、證券主管部門管理規(guī)章及證券交易場所等自律監(jiān)管機構的有關規(guī)定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與證券有關的會計信息的過程。規(guī)范有效的上市公司信息披露是證券市場存在的基礎，也是投資者，特別是中小投資者的利益受到保護的基礎。（二）會計信息披露的特征1 .可靠性它要求會計確認和計量的事項與所反映的經(jīng)濟內容保持一致，同時要求會計數(shù)據(jù)在加工工程中沒有差錯。可靠性是會計信息的生命。會計工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其利益相關者做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，也是國家宏觀經(jīng)濟管理、維持市場經(jīng)濟正

7、常秩序的重要信息來源。如果會計信息不能真實反映實際情況，不僅不能滿足信息使用者的需求，甚至會誤導信息使用者，使其做出錯誤的決策。2 .充分性它要求上市公司會計信息披露時對全體投資者不得忽略和隱瞞任何重要的信息，上市公司只有完整披露和充分披露會計信息，投資者才能在獲得足夠證券信息的前提下，做出正確的投資判斷。上市公司會計信息披露的充分性是保證會計信息有效性的重要條件，也是降低會計信息不對稱行之有效的方法。3 .及時性它要求會計信息必須及時呈報給會計信息使用者。具體來說，在會計核算中，對當期發(fā)生的會計事項應當在當期內及時地進行會計處理，不能拖延；會計報表也應在會計期間結束后及時編制和呈報。會計作為

8、一種信息同其他信息一樣具有時效性。要是會計信息不及時，就是再好的信息也失去了影響決策的能力，與決策無關了。4 .可比性它要求會計信息不僅在同一空間的不同的時間里會計采用的核算方法相對一致， 使其具有縱向可比的價值，而且在不同空間的同一時間里采用的會計方法也是相對統(tǒng)一，使其具有橫向比較的價值。二、會計信息披露存在的問題（一）可靠性低下近幾年我國上市公司因會計信息造假被懲處的例子層出不窮。而未被查出造假的上市公司，其會計信息質量并也不因此而可靠。上市公司會計信息披露不真實的主要表現(xiàn)就是會計信息披露失真，一般指會計信息存在造假現(xiàn)象或者說是財務報表粉飾行為。所謂報表粉飾是指公司管理層通過人為操縱，使財

9、務報表反映“預期”財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的行為。在我國資本市場上，圍繞著有關部門制定的新股發(fā)行、再融資、保持上市資格等剛性指標，利潤充盈的上市公司粉飾報表以藏匿收益，利潤微簿和經(jīng)營虧損的績差公司粉飾報表以度過難關。當報表粉飾充斥資本市場時，真實、公允的信息披露反而成了稀缺資源。（二）充分性缺乏上交所最近幾年在對在滬掛牌上市的公司年報審核中發(fā)現(xiàn)，信息披露不充分的現(xiàn)象較為普遍。我國上市公司會計信息披露不完整的主要表現(xiàn)形式：1 .選擇性信息披露。選擇性信息披露是我國上市公司會計信息披露不完整的主要表現(xiàn)形式，它是指上市公司在進行信息披露過程中僅披露部分信息或向部分人披露信息的行為。如財務報表披露

10、的組織形式選擇、語言陳述的選擇、信息披露時機的選擇等。證券市場上選擇性信息披露的現(xiàn)象非常普遍，可以說幾乎每一家公司都希望能給企業(yè)帶來最大限度的積極效應，都在有意或無意地進行選擇性信息披露。例如，公司在披露好消息時，通常都“不厭其煩”，而在披露壞消息時，上市公司通常隱瞞不好的消息，或者推遲不好的消息，或者選擇最佳時機披露不好的消息。2.信息披露不完整。具體表現(xiàn)多種多樣，例如一些上市公司中期報告過于簡略，無法進行財務分析與評價；部分公司的財務報告中不提供上年同期相關的重要數(shù)據(jù)；部分上市公司會計信息披露隨意，與公司相關的市場競爭、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不

11、披露。常見的情況包括：（1）委托理財相關的委托協(xié)議披露不充分。（2）對募資投向進展情況、收益情況的披露過于簡單。（3）關聯(lián)交易的定價政策、關聯(lián)方占用上市公司資金的緣由、處置及資金占用是否簽訂明確雙方權利義務的協(xié)議等信息披露不充分等等。（三）可比性差造成可比性不足的原因主要有：1 .上市公司本身信息披露不規(guī)范。2 .會計準則賦予企業(yè)在規(guī)定范圍內的自由選擇權導致的不可比。3 .執(zhí)行上市公司審計的注冊會計師職業(yè)判斷標準的不一致所導致的審計報告的不可比也從另一個方面增加了上市公司會計信息的不可比性。（四）及時性不夠我國上市公司會計信息披露不及時的主要表現(xiàn)形式：1.定期報告信息披露時間分布不合理，有前松

12、后緊、前少后多的狀況定期報告預約是在各上市公司提出申請的基礎上形成的。上市公司原則上應按照這份時間表進行定期報告披露，但是仍可以依據(jù)有關規(guī)定進行調整，具體的定期報告披露日期以披露時間為準。上市公司定期報告預約時間表是我國證券市場不斷走向規(guī)范進程中，體現(xiàn)信息披露的及時性、信息公開化方面的又一制度性安排。定期報告披露預約時間表的公布，可以幫助投資者結合業(yè)績預告信息，對自己投資的股票價格在定期報告披露前后的變動形成某種預期。根據(jù)相關統(tǒng)計，定期報告在期限臨近時披露的公司業(yè)績往往較差，推遲披露的公司也是如此。2.定期報告預約披露的執(zhí)行情況存在推遲披露和提前披露共存的問題定期報告預約作為雙方的一種約定，實

13、際上是上市公司對社會公眾投資者的一種承諾。既然約定了，上市公司就應按時赴約，這是上市公司最基本的誠信問題。從這個意義上說，即使提前披露年報，也屬于違背承諾，然而提前披露對于增強信息及時性是有幫助的。相對于提前披露，推遲披露將對信息的及時性產(chǎn)生負面影響，甚而削弱信息的有用性。3.上市公司以定期報告代替臨時報告的現(xiàn)象仍很嚴重，嚴重違反了信息披露的及時性原則。如有些公司對期內發(fā)生的重大關聯(lián)交易未及時披露，有些公司巨額委托理財不履行臨時披露義務等。三、實際案例進行分析（一）案例簡介云南省綠大地生物科技股份有限公司（002200.SZ,下稱“綠大地”）被稱為信譽度最差的A股上市公司，成立于1996年，上

14、市前每股凈資產(chǎn)4.43元，于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，發(fā)行價16.49元，以綠化工程和苗木銷售為主營業(yè)務，是云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。它是國內綠化行業(yè)第一家上市公司，號稱園林行業(yè)上市第一股，其復權后股價曾一路飆升到81.05元。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為。2011年3月17日,綠大地創(chuàng)始人兼董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價一路下跌，半年多跌幅超過75%由此逐步揭開了綠大地的財務“造假術”。（二）資產(chǎn)負債表和利潤表的分析1.資產(chǎn)負債表分析（1）資產(chǎn)：資產(chǎn)200720

15、08變化2009變化流動資產(chǎn)：貨幣資金336654393.74 182499876.42- 0.4613 5693108.31-0.2 6應收賬款44292697.2159519010.720.34188856599.252.17預付賬款14679453.2214599866.95 -0.0125045966.170.72應收利息0.090.12其他應收款6329744.274690890.93 -0.2629018795.015.19存貨259608173.88 330360281.370.27142722401.55- ).57其他流動資產(chǎn)345189.57348295.730.01-1.

16、00流動資產(chǎn)合計：661909651.89 592018222.21-0.1152 1336870.41-0.1 2非流動資產(chǎn)：242018887.14 -0.28長期應收款長期股權投資50000.0050000.000.0050000.000.00固定資產(chǎn)56026695.87 125969315.171.25 185796498.910.47在建工程5040167.3012712500.001.52351247.21 -0.97生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1111673.26視所83135625.38 169393084.971.04 213010205.500.26開發(fā)支出,.、乙商管長期待攤費用23

17、394426.6065383749.401.7958116561.60 -0.11遞延所得稅資產(chǎn)132295.471277712.288.663273194.101.56其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計：167779210.62 374786361.821.23 461709380.580.23資產(chǎn)總計：829688862.51 966804584.030.17 983046250.990.02重大異常變動:預付賬款20072008變化2009變化預付賬款14679453.22 14599866.95-0.01: 25045966.170.72主要為向供應商外購商品預付的金額。存在的問題：、前五大

18、供應商被替換掉一家、在現(xiàn)金流極具緊張的時候為什么要大批量的增加預付賬款。應收賬款：應收賬款44292697.2159519010.720.34188856599.25 2.17公司解釋為綠化工程大幅增長，可能存在虛增收入在建工程：在建工程5040167.3012712500.001.52351247.21-0.97公司解釋為北京智能溫控工程項目結轉存貨：存貨259608173.88 330360281.370.27 142722401.55- ).57干旱導致大批死亡(馬鳴基地所在地區(qū)地下水資源豐富，通過在該基地修建三個深水井)第四季度云南大旱影響了主要的兩個基地，但是否完全沒有抗旱能力，即使

19、真的干旱，那因此多外 購 的 樹 苗 的 成 本 是 否 與 營 業(yè) 成 本 相 配 比 ？ 其 他 應 收 款 ：其他應收款6329744.274690890.93 -0.262)018795.015.19(2)負債:20072008變化2009變化流動負債：短期借款102000000.00110000000.000.08300000000.001.73應付賬款33784312.7221170428.94-0.3758441061.631.76預收款項834072.0016976380.7319.3512095970.13-0.29應付職工薪酬739612.585801888.826.846

20、08172.70-0.90應交稅費2950993.184479153.960.5211422489.141.55應付利息132586.54286000.001.16424800.000.49其他應付款4172735.058143085.000.9530583716.882.76一年內到期的非流動負債15000000.00-1.00其他流動負債150000.00流動負債合計：159614312.07 166856937.450.05413726210.481.48非流動負債：長期借款15000000.0045000000.002.00-1.00長期應付款800000.00800000.000.0

21、0800000.000.00專項應付款1291688.004623765.002.58120000.00-0.97預計負債1768941.015607387.852.17其他非流動負債2413644.95非流動負債合計：17091688.0052192706.012.058941032.80-0.83負債合計：176706000.07 219049643.460.24422667243.280.93重大異常變動:長期借款:20072008變化2009變化長期借款15000000.0045000000.002.00-1.0008年長期借款為4500萬全部提前償還，長期借款余額為零，需查證短期借款

22、:短期借款102000000.00110000000.000.08300000000.00增加了3億元的短期負債，其用途和原因交代不明，需查證預計負債:預計負債1768941.015607387.85解釋為工程后期管養(yǎng)費其他應付款：其他應付款4172735.058143085.000.9530583716.88應交稅費：應交稅費2950993.184479153.960.5211422489.14應交稅費的增加與營業(yè)收入的增加不匹配2.利潤表分析：20082009 2009變動一、營業(yè)收入341947610.92493495933.610.44減：宮業(yè)成本220099769.143595054

23、06.490.63營業(yè)稅金及附加2918590.716708743.591.30銷售費用18062112.8624109503.670.33管理費用11337661.9619549736.470.72財務費用2270923.0410642506.783.69資產(chǎn)減值損失2344003.8868745646.3328.33力口：公允價值斐動損益投資收益其中：對聯(lián)營合營的二、營業(yè)利潤84914549.334234390.28-0.95力口：營業(yè)外收入3412803.414628222.090.36減：營業(yè)外支出821622.37157212185.71190.34其中：非流動資產(chǎn)處置損失68402

24、.37998230.9513.59三、利潤總額87505730.37-148349573.34-2.70減：所得稅費用706136.303012243.793.27四、凈利潤86799594.07-151361817.13-2.74歸屬于母公司所有者的凈利潤86767925.49-151233832.05-2.74少數(shù)股東損益31668.58-127985.08-5.04五、每股收益（一）基本每股收益1.03-1.00-1.97（二）稀釋每股收益1.03-1.00-1.97重大異常變動:資產(chǎn)減值損失:200820092009變動資產(chǎn)減值損失2344003.8868745646.3328.33資

25、產(chǎn)減值損失數(shù)額很大同時變動很大，比2008年增加了66,401,642.45元,同比增長2832.83%這對利潤的影響是很大的。營業(yè)外支出營業(yè)外支出821622.37157212185.71190.34營業(yè)外支出數(shù)額很大同時變動很大，比比2008年增加了156,390,563.34元，同比增長19034.36%。對利潤影響很大，導致利潤由盈利變?yōu)樘潛p，是重大的風險點。（三）財務指標的分析1.償債能力的分析償債能力年度流動比率速動比率資產(chǎn)負債率20074.14692.52040.212920083.5481.56810.226520091.26930.92180.4274由償債能力分析可知，企業(yè)

26、的償債能力是在不斷變弱的。通過分析財務報表可以看出其中短期的償債能力變弱主要是由于企業(yè)在2009年借入了2.9億的短期借款，同時流動資產(chǎn)減少，其中由于干旱而損失的存貨達1.55億元。其資產(chǎn)負債率的上升主要是由于一方面資產(chǎn)由于無形資產(chǎn)減值準備計提58300500元，同時存貨由于干旱死亡損失1.55億元，另一方面企業(yè)借入大量負債（其中短期負債增加2.9億，長期負債減少四千五百萬。2.盈利能力的分析盈利能力年度凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)收益率主營業(yè)務利潤率20070.09860.09960.2520080.1160.09650.252009-0.2686-0.1551-0.3從盈利能力分析可知，企業(yè)的盈利能

27、力同樣是不斷變弱的，并且2009年企業(yè)出現(xiàn)了一次巨額的虧損。結合財務報表，我們可以看到企業(yè)的營業(yè)收入?yún)s是增加了近1.5億，較去年增長了44.32%,但是凈利卻是減少的并且為負，其中：3 .運營能力分析運呂能力年度應收賬款周轉舉應收賬款回收期流動資產(chǎn)周轉舉存貨周轉單總資產(chǎn)周轉單20075.236969.697721930.60141.0540.43159720086.587855.405446430.54540.74610.380683420093.973891.851628160.88651.51980.5061884從運營能力分析我們可以看到，各部分資產(chǎn)的運營能力有增有減，最終的總資產(chǎn)的運營

28、能力是上升的。其中：(1)應收賬款的周轉率下降。應一方面重點查證這些應收賬款發(fā)生壞賬的可能性，計提的壞賬準備是否合理；并同時關注這些應收賬款的真實性，關注關聯(lián)方交易，有無虛增收入的情況。(2)流動資產(chǎn)周轉率和存貨的周轉率都提高了，但是要注意的是，公司在09年存貨出現(xiàn)的大量的損失，流動資產(chǎn)周轉率和存貨的周轉率的提高很可能不是運營能力的提高，而是企業(yè)減值準備的計提導致運營能力的虛假提高。(3)由于流動資產(chǎn)周轉率和存貨的周轉率的提高，最終的總資產(chǎn)周轉率是提高了。4 .發(fā)展能力分析發(fā)展能力年度主營業(yè)務增長率利潤增長率總資產(chǎn)增長率20070.03821.96510.792420080.32810.386

29、80.165220090.4431-0.95010.0167從發(fā)展能力分析中可以看到，結果和上面的分析殊途同歸，企業(yè)的主營業(yè)務在快速的增長，但是利潤和總資產(chǎn)的卻增長越來越緩慢，主要原因還是由于干旱，企業(yè)在2009年計提無形資產(chǎn)的減值準備并計提的樹苗死亡的營業(yè)外支出。(四)造假分析1 .虛增資產(chǎn)綠大地2007年上市時的招股說明書顯示，截至2007年6月30日，綠大地的固定資產(chǎn)凈額為5066.35萬元，該公司在昆明開發(fā)區(qū)內的辦公樓等固定資產(chǎn)額為942.59萬元，總共26.5畝土地， 其總部所在地除房屋、 道路及庭前綠化外的“外地坪、 溝道”， 也作價107.66萬元。另一處固定資產(chǎn)“馬鳴基地”圍墻

30、的固定資產(chǎn)值為686.9萬元，其招股說明書上顯示的該基地4塊地(原為荒山)共3500畝，如果其圍墻只圍地塊的周長，折算下來，其每米圍墻的價格高達1268.86元。 止匕外， 馬鳴基地的3口深水井也造價驚人， 計入固定資產(chǎn)216.83萬元， 每口價值72.27萬元。而該招股說明書上的另一口深井，金殿基地深水井卻只值8.13萬元，價格相差近10倍。多項資產(chǎn)的實際價值存在疑問。昆明市官渡區(qū)人民法院判定認為，2004年2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝，金額為955萬元，虛增土地成本900萬元；2005年4月購買馬龍縣馬鳴土地四宗計3500畝，金額為3360萬元，虛增土地成本3190萬元；截

31、止2007年6月30日，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)價值虛增797萬元；2007年1-3月，綠大地對馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價值虛增2124萬元。另外，綠大地2010年6月17日發(fā)布的關于2010年一季度報表更正差異的專項說明顯示，其2010年一季度的固定資產(chǎn)多計5983.67萬元。綠大地對此的解釋是，固定資產(chǎn)的差異原因在于“工作失誤”，將北京分公司的固定資產(chǎn)已包含在本部報表中，又將其列入合并報表，即計算2次，造成該項目虛增。2 .虛增收入為達到上市目的，又被告人趙海麗、趙海艷等級注冊了一批又綠大地公司實際控制的關聯(lián)公司，采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構交易業(yè)務，虛增資產(chǎn)、收入。綠大地的苗木

32、采購大戶訂單，2004年1月-2007年6月之間為公司增加營業(yè)收入、凈利潤做出重要貢獻。根據(jù)綠大地招股書，2004年至2006年及2007年上半年，綠大地的前五大銷售客戶分別有昆明鑫景園藝工程有限公司、昆明潤林園藝有限公司、昆明滇文卉園藝有限公司、昆明自由空間園藝有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天綠園藝有限公司等一大批昆明企業(yè)以及部分成都、北京企業(yè)。但上市后一些曾經(jīng)的采購大戶陸續(xù)神秘蒸發(fā)。北京都豐培花卉有限公司2006年12月25日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照；昆明天綠園藝有限公司2008年4月15日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照；昆明鑫景園藝工程有限公司于2010年2月3日在昆明市工商局辦理了工商注銷手續(xù)；昆明自

33、由空間園藝有限公司2010年3月18日辦理了工商注銷手續(xù)；成都貝葉園藝有限公司與成都萬朵園藝有限公司，同時在2008年6月5日進行了工商注銷，且兩公司均成立于2005年11月15日。2009年到2010年期間，金額巨大的銷售退回突然出現(xiàn)。2010年4月30日披露確認2008年苗木銷售退回2348萬元；與此同時，綠大地確認2009年苗木銷售退回金額高達1.58億元。昆明市官渡區(qū)人民法院判定認為，綠大地在招股說明書披露2004年至2007年1-6月累計收入為6.26億元，虛增收入2.96億元；2007年綠大地披露的營業(yè)收入2.57億元，經(jīng)鑒定確認其中虛增收入9660萬元；2008年虛增收入8565

34、萬元；2009年虛增收入6856萬元。3 .虛增利潤2009年10月30日，該公司發(fā)布2009年三季報稱，預計2009年度凈利潤同比增長20%50%其2008年度凈利潤為8677萬元）；2010年1月30日，該公司發(fā)布2009年度業(yè)績預告修正公告稱，將2009年凈利潤增幅修正為較上年下降30犯內，來了個大轉折；隨后，該公司2010年2月27日第三次發(fā)布2009年度業(yè)績快報時，凈利潤卻又變?yōu)?212萬元。三天后，綠大地又發(fā)布2009年度業(yè)績預虧及持續(xù)旱災的重大風險提示公告，預計公司2009年度經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)虧損。2010年4月28日，綠大地又發(fā)布2009年度業(yè)績快報修正公告將凈利潤修正為虧損1

35、.2796億元， 再次大逆轉一回。2010年4月30日正式公布2009年年度報告時，該公司2009年凈利潤定格為虧損1.5123億元；同一天，綠大地發(fā)布第一季度報告，每股收益只有0.1元，比上年同期暴跌。綠大地2010年6月17日發(fā)布的關于2010年一季度報表更正差異的專項說明顯示，其原一季報的營業(yè)收入少計10萬元，營業(yè)利潤多計67.57萬元，凈利潤多計52.57萬元。綠大地公布的報告中，差錯不斷。其2010年一季報中僅合并現(xiàn)金流量項目，就有多達26項差錯，其中有8項差錯為幾千萬元，上億元的差錯多達12項。2010年4月30日，綠大地發(fā)布關于前期會計差錯更正情況的專項說明稱，公司對2008年因

36、銷售退回未進行賬務處理，本期對該項前期差錯進行更正，追溯調整減少2008年度合并及母公司營業(yè)收入23,485,195.00元、追溯調整減少2008年度合并及母公司營業(yè)成本11,947,362.81元、追溯調整增加2008年度合并及母公司應付賬款11,537,832.19元，調減合并及母公司年初未分配利潤10,384,048.97元，調減合并及母公司年初盈余公積1,153,783.22元。4 .資產(chǎn)減值計提存在問題資料顯示，綠大地高達1.51億元的虧損額主要來自于三個方面，其中馬鳴、思茅基地的苗木死亡造成損失8552萬元，苗木銷售退回死亡造成6957萬元損失，因干旱造成月望、廣南基地的土壤將會結

37、塊，計提5830萬元減值準備。2010年初，定向增發(fā)方案最終并沒有使監(jiān)管層滿意，最終決定撤回方案，公司取消了增發(fā)新股，并且確認了苗木損失，一次性把全額損失都歸為2009存貨價值損失，在定向增發(fā)撤回的前提下，2009年的業(yè)績已不需要太高， 這些都是為以后增發(fā)股票保駕護航。云南省自2009年7月份便開始遭存貨減值受旱災，此間正值綠大地定向增發(fā)新股的關鍵時期，綠大地沒有及時做旱情提示，也沒有計提存貨跌價損失，后來旱情加劇，并且引發(fā)嚴重蟲災，為防止擴散，將很多苗木付之一炬，加劇了苗木損失。云南省自2009年7月份便開始遭存貨減值受旱災，但綠大地在時隔半年后方作出減值計提。三、對公司會計信息披露問題的對

38、策（一）控制環(huán)境控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調，直接影響企業(yè)員工的控制意識?？刂骗h(huán)境提供了內部控制的基本規(guī)則和構架，是其他四要素的基礎?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學和經(jīng)營風格；權責分配方法、人事政策；董事會的經(jīng)營重點和目標等。上市3年中，公司高管三套班子全部經(jīng)歷大規(guī)模換血。上市時九名董事加獨立董事，除董事長外現(xiàn)在僅剩兩人；三名監(jiān)事則全部換為新面孔；當年參與上市運作的多位高管早已各奔東西，昔日的副總半數(shù)被換過；公司財務總監(jiān)已經(jīng)換過兩任。這在A股上市公司中，也屬于極其罕有的現(xiàn)象。唯一沒有更換、也很難被更換掉的恐怕就是那位董事長了。綠大地董事長何學葵以實際行動向我們講述了賣花女變身女

39、企業(yè)家的勵志故事。自幼家境貧寒的她，憑著對美好未來的憧憬和對理想的執(zhí)著，從云南大理阿邑寨的邊遠山村走到了省城昆明，從一無所有到身價過億，堅強獨立的個性是她成功的基礎。人格上的斷層發(fā)展與其事業(yè)的巨大成功形成了不和諧，扭曲了支撐其成功的獨立性人格，表現(xiàn)為自我意識的膨脹、性格相對孤僻、做事獨斷專行，帶有濃厚的“江湖匪氣”，一股獨大，個人獨斷專行。這樣的人格特征和管理風格，也難怪她敢在2009年公司年度業(yè)績五次變臉，2007年上市以來三次變更審計機構， 這等于是公開告示綠大地存在嚴重的財務問題。（二）風險評估每個企業(yè)都面臨諸多來自內部和外部的有待評估的風險。管理層如果能及時識別風險并采取相應的措施則有

40、利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和競爭力的增強。2010年綠大地的業(yè)務結構發(fā)生了較重大的變化，公司的業(yè)務重心由原來以綠化苗木生產(chǎn)為主、綠化工程設計和施工為輔，調整為在穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)經(jīng)營的基礎上，大力拓展綠化工程業(yè)務。這一經(jīng)營理念的轉變是基于公司對農(nóng)業(yè)行業(yè)風險性的評估，因為苗木生產(chǎn)一般都會受到自然災害的影響。但這一經(jīng)營理念的轉變似乎來得太遲，對綠大地而言，旱災于2008年7月就開始了，12月明顯加重；嚴重干旱天氣又從2009年下半年持續(xù)至2010年一季度，對公司的綠化苗木業(yè)務產(chǎn)生了不利影響。雖然公司的綠化工程業(yè)務發(fā)展較為迅速， 在一定程度上抵御了異常天氣給公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響，但綠化工程項目在執(zhí)行過程

41、中，主要依靠資金來推動訂單的增長。由于需要公司大量墊付資金，而客戶拖延支付貨款或付款能力又欠佳，導致應收賬款發(fā)生壞賬損失的風險加大。（三）控制活動控制活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序。以典型的實物控制活動為例，綠大地確定的內部控制重點是采購與存貨管理?？墒录l(fā)的原因正是由于公司存貨的增加導致流動資金短缺。綠大地的有關資料顯示，2004至2006年存貨金額逐年增加， 截至2007年6月底， 存貨金額占流動資金總額的比例達67.74%。存貨積壓造成了資金流的短缺，加上農(nóng)產(chǎn)品自身的質量容易受到天氣的影響，需要合理計提減值準備，因此公司在2009年虧損達1.51億元，說明公司沒能對存貨進行有效的管理和控制。（四）信息與溝通公允的信息必須被確認、捕獲并