第5章所得稅新

1、整理ppt教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)：n會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析n所得稅會計的一般分析所得稅會計的一般分析n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運用的特殊情況資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運用的特殊情況n所得稅會計信息的披露所得稅會計信息的披露第5章 所得稅整理ppt所得稅在會計中的體現(xiàn)n應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額額所得稅稅率（利潤所得稅稅率（利潤總額納稅調(diào)整額）總額納稅調(diào)整額）所所得稅稅率得稅稅率n應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅

2、”科目科目進(jìn)行核算；進(jìn)行核算；n應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債中。債表中的流動負(fù)債中。n所得稅費用所得稅費用n所得稅費用是按照會計所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的；的規(guī)定計算的；n所得稅費用作為費用核所得稅費用作為費用核算，在核算中設(shè)置算，在核算中設(shè)置“所所得稅費用得稅費用”科目進(jìn)行核科目進(jìn)行核算；算；n所得稅費用列示在利潤所得稅費用列示在利潤表中。表中。 整理ppt所得稅會計的思路 從按照稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅出發(fā),通過對暫時性差異的調(diào)整,得到會計上應(yīng)確認(rèn)的所得稅費。應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅暫時性差異暫時性差異所得稅費用所得稅費用整理ppt第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所

3、得稅會計概述 所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫性差異，之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)

4、債表債企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。務(wù)法核算所得稅。整理ppt所得稅會計核算的一般程序 n確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。 其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值是指企業(yè)按照相關(guān)會計其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。 例如：例如： 企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬元，企業(yè)對萬元，企業(yè)對該應(yīng)收賬款計提了該應(yīng)收賬款計

5、提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值為為1900萬元；企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額為萬元；企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額為100萬元，萬元，其賬面價值為其賬面價值為100萬元。萬元。整理pptn按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。n比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定產(chǎn)生的差異。進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資確定產(chǎn)生的差異。進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債n按

6、照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅。得額，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅。n確定利潤表中的所得稅費用。確定利潤表中的所得稅費用。整理ppt一、原因分析：會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的目標(biāo)不同n會計準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)和要求不同。會計準(zhǔn)則的目的是規(guī)范企業(yè)的對外財務(wù)報告，以便如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況。n所得稅法是由國家制定并強制推行的，其目的主要有兩個：一是取得收入，行使國家作為社會組織者的正當(dāng)權(quán)力；二是發(fā)揮國家宏觀調(diào)控的職能，履行國家管理社會的職責(zé)。n這種不同導(dǎo)致二者的相關(guān)規(guī)定往往存在差異第二節(jié)第二節(jié) 會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的具體

7、差異會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的具體差異整理ppt二、從特定期間的角度分析會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的具體差異n從利潤表的角度出發(fā)，稅前會計利潤是按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定的扣減所得稅費用之前的會計利潤。應(yīng)納稅所得則是按照稅收法規(guī)的規(guī)定確定的應(yīng)該繳納所得稅的收益或所得。n根據(jù)差異產(chǎn)生原因的不同可以區(qū)分為：永久性差異與時間性差異整理pptn1、永久性差異n永久性差異是指稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的、不能在以后各期轉(zhuǎn)回的差異n2、時間性差異n時間性差異是稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間由于收支確認(rèn)的時間先后不同而形成的、可以在以后期間轉(zhuǎn)回的差異。n在實際工作中，企業(yè)申報繳納所得稅，一般是在

8、稅前會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異和時間性差異，以確定應(yīng)納稅所得，計算應(yīng)交所得稅。整理pptn例5-1n假設(shè)某企業(yè)于20*0年初成立，當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤200 000元。適用所得稅稅率為25%.當(dāng)年發(fā)生下列與納稅有關(guān)的事項：n（1）會計上確認(rèn)了2 000元國庫券利息收入，而按稅法規(guī)定不交所得稅。n（2）當(dāng)年發(fā)生工資費用150 000元，而按稅法核定的計稅工資為120 000元.n（3）由于違法經(jīng)營被罰款3 000元.n（4）年初購入的一臺新設(shè)備，成本為10 000元，預(yù)計無殘值，稅法規(guī)定采用直線法折舊，折舊年限為5年，會計上也采用直線法計提折舊，年限為10年。整理pptn上述各項中，前三項屬

9、于永久性差異，第四項屬于時間性差異。n按稅法規(guī)定計算的年折舊額=10 000/5=2 000（元）n按會計制度規(guī)定計算的年折舊額=10 000/10=1 000（元）n由于折舊年限不同而形成的時間性差異=2 000-1 000=1 000（元）n20*0年應(yīng)納稅所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元）n20*0年應(yīng)交所得稅=230 000*25%=57 500（元）整理ppt三、從特定時點的角度分析會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的具體差異n從特定時點的角度分析，就是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度，分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間

10、的差異。整理pptn1、計稅基礎(chǔ)n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來依據(jù)稅法計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的金額。n負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是未來依據(jù)稅法計算應(yīng)納稅所得額時不可抵扣的金額。整理pptn2、暫時性差異n暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異又區(qū)分為應(yīng)納稅暫時性差異和可

11、抵扣暫時性差異。n應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。因此在滿足規(guī)定條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。整理pptn2、暫時性差異n可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。因此在滿足規(guī)定條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。整理pptn例5-2n20*3年年末北方公司以銀行存款150 000元購入管理用甲設(shè)備，并投入使用。會計規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限5年，無殘值。按稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為3年.不考慮減值。整理pptn分析：20*

12、4年確認(rèn)計稅折舊費50 000元，剩余100 000元計稅折舊費可以在以后年度確認(rèn)。這意味著以后年度在對該固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（金額不確定也不需要確定）征稅時有100 000元不需要納稅（可以抵扣），因此：n20*4年年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100 000元，賬面價值為120 000元，相應(yīng)的暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異20 000元（120 000-100 000）；n20*5年年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為50 000元，賬面價值為90 000元，相應(yīng)的暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異40 000元（90 000-50 000）；整理pptn20*6年年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0元，賬面價值為60

13、 000元，相應(yīng)的暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異60 000元（60 000-0）n20*7年年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0元，賬面價值為30 000元，相應(yīng)的暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異30 000元（30 000-0）；n20*8年年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0元，賬面價值為0元，相應(yīng)的暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異0。整理ppt整理ppt例5-3n乙公司20*6年末以100 000元購入一臺設(shè)備，會計和稅法都按直線法計提折舊，折舊年限均為5年，不考慮殘值。20*7年末進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為70 000元n20*7年折舊=100 000/5=20 000（元）n20*7年末的折余價值=100

14、 000-20 000=80 000（元）n計提減值準(zhǔn)備=80 000-70 000=10 000（元）n年末賬面價值=100 000-20 000-10 000=70 000（元）n年末計稅基礎(chǔ)=80 000（元）n年末可抵扣暫時性差異=80 000-70 000=10 000(元)整理ppt例5-4n乙公司20*8年12月因違反環(huán)保法規(guī)，被環(huán)保部門罰款200萬元，到年末尚未支付n分析：稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)而支付的罰款和滯納金不允許稅前抵扣，故在以后支付這200萬元罰款的年份可以抵扣的金額為0，該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為200萬元，相應(yīng)的暫時性差異為0。整理ppt四、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和

15、暫時性差異分類四、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異分類n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。n也就是說，按照稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額整理pptn通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。n某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額n如果資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。整理pptn1.以公允價值計量的金

16、融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)） 賬面價值：于某一會計期末的公允價值 計稅基礎(chǔ)：某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本例：例：206年年10月月20日，日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款性投資，支付價款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。206年年l2月月31日，該項權(quán)益性投資的市價為日，該項權(quán)益性投資的市價為880萬元。萬元。（1）206年年10月月20日：賬面價值日：賬面價值800萬元，計稅基礎(chǔ)萬元，計稅基礎(chǔ)800萬元，萬元，賬面價值賬面價值=計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。（2）206

17、年年l2月月31日：賬面價值日：賬面價值880萬元，計稅基礎(chǔ)萬元，計稅基礎(chǔ)800萬元萬元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值880萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)800萬元之間產(chǎn)生了萬元之間產(chǎn)生了80萬元的暫時性差異，該暫時性差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)萬元的暫時性差異，該暫時性差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。整理pptn討論： 如果206年l2月31日，該項權(quán)益性投資的市價為700萬元，則此時的暫時性差異為多少？屬于何種性質(zhì)的差異？ 此時賬面價值為700萬元，而計稅基礎(chǔ)仍為80

18、0萬元，則暫時性差異為100萬元，屬于可抵扣暫時性差異。整理pptn思考：思考： 206年年11月月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項基金投資的成本為基金投資的成本為600萬元。萬元。206年年12月月31日，其市價為日，其市價為630萬元。萬元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。分析分析206年年l2月月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時

19、性差日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。異的性質(zhì)。 分析：賬面價值分析：賬面價值630（萬元），（萬元）， 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)600（萬元）（萬元）該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值630萬元其計稅基礎(chǔ)萬元其計稅基礎(chǔ)600萬元之萬元之間產(chǎn)生的差異間產(chǎn)生的差異30萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。 結(jié)論：結(jié)論：1.當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；2.當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。整理pptn2.固定

20、資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。整理ppt 例如：企業(yè)于206年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為

21、220萬元。要求：分析208年l2月31日該項資產(chǎn)是否存在暫時性差異，并指出該暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備（300300102）22024022020（萬元）n固定資產(chǎn)的賬面價值220（萬元）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)n300（3002/10）（3003002/10）2/10192（萬元）該項固定資產(chǎn)賬面價值220萬元與其計稅基礎(chǔ)192萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。整理pptn分析：A企業(yè)于205年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為10年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為

22、20年，假定會計與稅收均按直線法計列折舊，凈殘值為零。206年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。要求：分析206年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn該項固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價值30030010270（萬元）n該項固定資產(chǎn)在206年12月31日的計稅基礎(chǔ)30030020285（萬元）n該固定資產(chǎn)的賬面價值270萬元與其計稅基礎(chǔ)285萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異。整理pptn3.無形資產(chǎn)（1）初始計量除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得

23、的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。n對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；n稅法規(guī)定，符合“三新”條件的企業(yè)發(fā)生的無形資產(chǎn)成本可稅前加計扣除，即一般可按當(dāng)期實際入賬成本的150%加計扣除。整理ppt例如：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。該

24、企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。要求：分析期末無形資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn賬面價值600（萬元）計稅基礎(chǔ)900n該項無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的差額300萬元，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。整理pptn（2）后續(xù)計量無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。n企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。假定稅法規(guī)定

25、，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。n在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。整理pptn分析：甲企業(yè)于206年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。206年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間

26、攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。要求：分析206年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。 整理pptn賬面價值600（萬元）n計稅基礎(chǔ)60060010540（萬元）n該項無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)540萬元之間的差額60萬元，將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。整理pptn4、其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。整理ppt例如：文利公司206年購入

27、原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。要求：分析206年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn賬面價值1 600（萬元）計稅基礎(chǔ)2 000（萬元）該存貨的賬面價值1600萬元與其計稅基礎(chǔ)2 000萬元，之間產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。整理pptn分析：昌和公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬

28、款計提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。要求：分析206年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn賬面價值3 0003002 700（萬元）計稅基礎(chǔ)賬面價值3 000萬元按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬元2 985萬元。賬面價值2 700萬元與計稅基礎(chǔ)2 985萬元之間產(chǎn)生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異。整理ppt五、負(fù)債計稅基礎(chǔ)和暫時性差異分類五、負(fù)債計稅基礎(chǔ)和暫時性差異分類n負(fù)債的計稅基礎(chǔ)， 是

29、指在未來期間計算應(yīng)稅收益時不可抵扣的部分，即負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前抵扣的金額整理pptn1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為零。n因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況

30、下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。整理pptn例如：甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。要求：分析206年12月31日該項負(fù)債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn賬面價值200萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2002000（萬元）。n該預(yù)計負(fù)債的賬面價值200萬元與其計稅基礎(chǔ)零

31、之間形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異。整理pptn2.預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。如果不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其

32、計稅基礎(chǔ)為零。整理pptn例如：A公司于20 6年l2月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。要求：分析206年12月31日該項負(fù)債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn賬面價值1000萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值1 000萬元未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元0（萬元）。n該項負(fù)債的賬面價值1000萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的1000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益

33、減少，為可抵扣暫時性差異。整理pptn結(jié)論：對負(fù)債來說1.負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；2.負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。整理pptn3.應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。整理pptn例如：某內(nèi)資企業(yè)206年12月計入成

34、本費用的職工工資總額為1 600萬元，至206年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的1600萬元工資支出中，按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬元。要求：分析206年12月31日該項負(fù)債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn應(yīng)付職工薪酬的賬面價值1600萬元應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)160001600（萬元）n該項負(fù)債的賬面價值1 600萬元與其計稅基礎(chǔ)1600萬元相同，不形成暫時性差異。n企業(yè)實際發(fā)生的工資支出1600萬元與允許稅前扣除的金額1200萬元之間所產(chǎn)生的400萬元差額在發(fā)生當(dāng)期應(yīng)進(jìn)行納稅

35、調(diào)整，并且在以后期間不能再稅前扣除所以應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)是1600-0=1600， 該項負(fù)債的賬面價值1600與計稅基礎(chǔ)1600相同，不形成暫時性差異。 整理pptn4.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。整理pptn例如：旭日公司206年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅

36、所得額時不允許稅前扣除。至206年l2月31日，該項罰款尚未支付。對于該項罰款，旭日公司應(yīng)計入206年利潤表，同時確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。要求：分析206年12月31日該項負(fù)債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)。整理pptn該負(fù)債的賬面價值200萬元n該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)2000200（萬元）n該項負(fù)債的賬面價值200萬元與其計稅基礎(chǔ)200萬元相同，不形成暫時性差異。整理ppt六、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異六、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異n1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計

37、稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。整理pptn例如：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期稅前扣除。整理pptn該項費用支出在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價值為零。假定企業(yè)在206年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)期稅前扣除了5005100萬元，則與該筆費用相關(guān)，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，即其在206年12月31日的計稅基礎(chǔ)為400萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值零與其計稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生了400萬元的

38、暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異。整理pptn2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同。整理pptn3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)不同，如對于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對于合并中取得

39、的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計稅基礎(chǔ)不變，則會產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異。 整理ppt第三節(jié) 所得稅會計的一般分析n5.3.1 所得稅會計的基本問題n5.3.2 應(yīng)付稅款法n5.3.3 基于利潤表的納稅影響會計法n5.3.4 基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會計法整理ppt5.3.1 所得稅會計的基本問題n第一層次：是否確認(rèn)所得稅的會計影響n按此標(biāo)準(zhǔn)，所得稅的會計處理方法可分為：應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法兩種n第二層次：基于

40、何種視角反映所得稅的會計影響n基于這一標(biāo)準(zhǔn)可以把納稅影響會計法分為：基于利潤表的納稅影響會計法和基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會計法?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會計法又稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。n第三層次：在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。整理ppt5.3.2 應(yīng)付稅款法n應(yīng)付稅款法是一種以稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費用的方法。該方法不反映會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間差異的跨期影響。n應(yīng)付稅款法的最大優(yōu)點是簡單，易于操作。n缺點：從利潤表的角度來看，由于應(yīng)付稅款法對時間性差異的所得稅影響不進(jìn)行跨期分?jǐn)?，會?dǎo)致所確認(rèn)的所得稅費用與稅前會計利潤之間不配比，容易引起報表使用者的誤解。

41、整理ppt5.3.2 應(yīng)付稅款法n從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，應(yīng)付稅款法只在資產(chǎn)負(fù)債表上反映法定的應(yīng)交所得稅，而不確認(rèn)由于所得稅因素會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債，以及會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)，這就使資產(chǎn)負(fù)債表不能如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也不利于利潤表如實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。整理ppt5.3.3 基于利潤表的納稅影響會計法n該方法將關(guān)注的焦點放在利潤表上的所得稅費用的確定上，因而重視從特定期間的角度分析會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的具體差異，著眼于稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異。n該方法相對于應(yīng)付稅款法的根本特點在于，它反映時間性差異的跨期影響，從而有利于如實反映企

42、業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果整理ppt5.3.4 基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會計法n該方法將關(guān)注的焦點放在資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量上，因而重視從特定時點的角度，分析會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的具體差異，著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。這種方法稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。整理ppt第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理n5.4.1 運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本程序n5.4.2 遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n5.4.3遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量整理pptn資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時性差異的影響確認(rèn)為將在未來得到補償?shù)倪f延所得稅資產(chǎn)，或在未來予以清償?shù)倪f延所得

43、稅負(fù)債。整理ppt5.4.1 運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本程序n1、涉稅交易或事項發(fā)生時的處理n（1）比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異。n（2）分析涉稅交易或事項的性質(zhì)，判斷是否符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的條件。n（3）對于符合條件的，按準(zhǔn)則規(guī)定計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的具體金額。整理ppt5.4.1 運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本程序n2、資產(chǎn)負(fù)債表日的處理n（1）比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異。n（2）分析評價暫時性差異，對于符合確認(rèn)條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有期末余額；對于符合確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得

44、稅資產(chǎn)的應(yīng)有期末余額。整理ppt5.4.1 運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本程序n（3）比較遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有期末余額與調(diào)整前余額確定期末應(yīng)調(diào)整增加或減少的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額。n（4）分析涉稅交易或事項的性質(zhì)，確定對遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)期末余額的調(diào)整額應(yīng)計入所得稅費用還是資本公積。整理ppt整理ppt5.4.2 遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)n（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債除外：n1）商譽的初始確認(rèn)n2）同時具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：該項交易

45、不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。整理ppt5.4.2 遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n（2）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，也不能確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：n1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間n2）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回整理pptn2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。但是，當(dāng)交易同時具有以下特征時，因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：n

46、1）該項交易不是企業(yè)合并n2）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。整理pptn（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。n（3）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。n1）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回n2）未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。整理pptn（4）對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很可能獲得的用來抵扣虧損和稅款抵

47、減的未來應(yīng)納稅所得額為限整理ppt5.4.3遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量n1、當(dāng)期所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的計量n資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)繳納（或返還）的所得稅金額計量。n2、遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的計量n（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量整理ppt5.4.3遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量n（2）適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行重新計量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）以外，應(yīng)當(dāng)

48、將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。n（3）在計量遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）時，應(yīng)當(dāng)采取與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。整理ppt5.4.3遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量n（4）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)$負(fù)債%進(jìn)行折現(xiàn)n（5）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)情況對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行減記或轉(zhuǎn)回。整理pptn3、企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：n（1）企業(yè)合并n（2）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項整理ppt例5-7n北方公司20*3年12月取得甲設(shè)備，成本為150

49、000元.會計規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限5年；稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為3年.不考慮減值。進(jìn)一步假設(shè)每年計提折舊前的稅前會計利潤為100 000元，第一年年初無遞延所得稅余額，所得稅稅率為25%。企業(yè)不存在其他會計與稅收差異。整理pptn（1）20*4年n年末賬面價值=150 000-30 000=120 000（元）n年末計稅基礎(chǔ)=150 000-50 000=100 000（元）n年末應(yīng)納稅暫時性差異=120 000-100 000 =20 000（元）n年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額=20 000*25%=5 000（元）n本年應(yīng)確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)

50、債=5 000（元）整理pptn應(yīng)編制如下會計分錄：n借：所得稅費用遞延所得稅費用 5 000n 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 000n本年應(yīng)交所得稅=（100 000-50 000）*25%n =12 500（元）n借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 12 500n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 12 500n120 000元的賬面價值意味著報告主體未來可以獲得120 000元經(jīng)濟(jì)利益，計稅基礎(chǔ)100 000元意味著在120 000元的經(jīng)濟(jì)利益中有100 000元不需要納稅，因此納稅主體還應(yīng)確認(rèn)未來的納稅義務(wù)為5 000元（120 000-100 000）*25%，即第一年年末的遞延所得稅負(fù)債余額為5 000

51、元。整理pptn（2）20*5年n年末賬面價值=120 000-30 000=90 000（元）n年末計稅基礎(chǔ)=100 000-50 000=50 000（元）n年末應(yīng)納稅暫時性差異=90 000-50 000 =40 000（元）n年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額=40 000*25%=10 000（元）n本年應(yīng)追加確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=10 000-5 000=5 000（元）整理pptn應(yīng)編制如下會計分錄：n借：所得稅費用遞延所得稅費用 5 000n 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 000n本年應(yīng)交所得稅=（100 000-50 000）*25% =12 500（元）n借

52、：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 12 500n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 12 500n20*5年年末的賬面價值為90 000元，意味著報告主體未來可以獲得90 000元經(jīng)濟(jì)利益，計稅基礎(chǔ)50 000元意味著在90 000元的經(jīng)濟(jì)利益中有50 000元不需要納稅，因此20*5年末的遞延所得稅負(fù)債余額為10 000元。整理pptn（3）20*6年n年末賬面價值=90 000-30 000=60 000（元）n年末計稅基礎(chǔ)=50 000-50 000=0（元）n年末應(yīng)納稅暫時性差異=60 000-0=60 000（元）n年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=60 000*25%=15 000（元）n

53、本年應(yīng)追加確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)=15 000-10 000=5 000（元）整理pptn應(yīng)編制如下會計分錄：n借：所得稅費用遞延所得稅費用 5 000n貸：遞延所得稅負(fù)債 5 000n本年應(yīng)交所得稅=（100 000-50 000）*25% =12 500（元）n借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 12 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 12 500n20*6年年末的賬面價值為60 000元，意味著報告主體未來可以獲得60 000元經(jīng)濟(jì)利益，計稅基礎(chǔ)0元意味著這60 000元都需要納稅，因此20*6年年末的遞延所得稅負(fù)債余額為15 000元（60 000-0）*25%整理pptn（4）20

54、*7年n年末賬面價值=60 000-30 000=30 000（元）n年末計稅基礎(chǔ)=0（元）n年末應(yīng)納稅暫時性差異=360 000-0=30 000（元）n年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=30 000*25%=7 500（元）n本年應(yīng)減少確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)=15 000-7 500=5 000（元）整理pptn應(yīng)編制如下會計分錄：n借：遞延所得稅負(fù)債7 500n貸：所得稅費用遞延所得稅費用 7 500n本年應(yīng)交所得稅=（100 000-0）*25%=25 000（元）n借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 25 000n貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 25 000n20*7年年末的賬面

55、價值為30 000元，意味著報告主體未來可以獲得30 000元經(jīng)濟(jì)利益，計稅基礎(chǔ)0元意味著這30 000元都需要納稅，因此當(dāng)年年末的遞延所得稅負(fù)債余額為7 500元（30 000-0）*25%整理pptn（5）20*8年n年末賬面價值=0（元）n年末計稅基礎(chǔ)=0（元）n年末應(yīng)納稅暫時性差異=0（元）n年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=0（元）n本年應(yīng)減少確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)=7 500-0=7 500（元）整理pptn應(yīng)編制如下會計分錄：n借：遞延所得稅負(fù)債7 500n貸：所得稅費用遞延所得稅費用 7 500n本年應(yīng)交所得稅=（100 000-0）*25%=25 000（元

56、）n借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 25 000n貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 25 000n20*8年年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0元，因此當(dāng)年末的遞延所得稅負(fù)債余額為0元；當(dāng)年應(yīng)沖減7 500元遞延所得稅負(fù)債.整理pptn上述計算過程如表5-5所示整理ppt第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運用的特殊情況n5.5.1 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅n5.5.2 稅率變動情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計量n5.5.3企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅n5.5.4納稅虧損與稅款抵免的所得稅影響整理ppt5.5.1 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅n例5-8n20*7年6月1日，甲公

57、司以500萬元銀行存款購買某公司的股票，指定分類為可供出售金融資產(chǎn)。20*7年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為560萬元，沒有發(fā)生減值。甲公司的所得稅稅率為25%，除該事項之外，該公司不存在會計與稅收之間的任何其他差異。20*8年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為540萬元。20*9年4月20日，甲公司將上述可供出售金融資產(chǎn)以570萬元的價格出售。整理pptn（1）20*7年6月1日n借：可供出售金融資產(chǎn)成本 5 000 000n 貸：銀行存款 5 000 000n（2）20*7年12月31日n1）確認(rèn)公允價值變動損益計入資本公積n借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 600 000n

58、貸：資本公積其他資本公積 600 000n2）年末可供出售金融資產(chǎn)形成600 000元的應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)其所得稅影響15 000元（600 000*25%）。n借：資本公積其他資本公積 150 000n 貸：遞延所得稅負(fù)債 150 000整理ppt5.5.2 稅率變動情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計量n例5-9n某企業(yè)20*6年12月末購入甲設(shè)備，原值為120 000元，無殘值&會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為3年。稅法規(guī)定采用直線法折舊。折舊年限也是3年。20*8年1月1日會計上對該固定資產(chǎn)進(jìn)行法定評估，確認(rèn)評估增值40 000元，同時會計上對該固定資產(chǎn)改按直線

59、法計提折舊，折舊年限不變。20*7年稅率為30%，20*8年1月1日稅率降為25%。假設(shè)20*7年和20*8年不存在其他會計與稅收差異，每年計提折舊前的稅前會計利潤為140 000元，20*6年年末無遞延所得稅余額。整理ppt5.5.2 稅率變動情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計量n例5-9n計算20*7年年末和20*8年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及20*7年和20*8年的所得稅費用如下（假設(shè)預(yù)計未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣本例題產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）：整理pptn（1）20*7年n會計折舊=120 000*3/6=60 000（元）n計稅折舊=120 000/3=40

60、 000（元）n年末賬面價值=120 000-60 000=60 000（元）n年末計稅基礎(chǔ)=120 000-40 000=80 000（元）n年末可抵扣暫時性差異=80 000-60 000=20 000（元）n年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=20 000*30%=6 000（元）n年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=6 000（元）整理pptn（1）20*7年n編制如下會計分錄：n借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 6 000n 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 6 000n本年應(yīng)交所得稅=（140 000-40 000）*30% =30 000（元）n借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 30 000n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交